Новости
Тема: НДС

Налог на добавленную стоимость (вопросы — ответы)

Может ли покупатель — плательщик НДС самостоятельно уменьшить налоговый кредит в случае отказа со стороны поставщика товаров/услуг представить расчет корректировки при возврате поставщику товаров/услуг или возврате покупателю предоплаты?


В соответствии с п. 192.1 ст. 192 Налогового кодекса если после поставки товаров/услуг осуществляется какое-либо изменение суммы компенсации их стоимости, включая последующий за поставкой пересмотр цен, перерасчет при возврате товаров/услуг предоставившему их лицу или при возврате поставщиком суммы предоплаты товаров/услуг, суммы налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя подлежат соответствующей корректировке.

Если вследствие такого перерасчета происходит уменьшение суммы компенсации в пользу плательщика налога — поставщика, то:

  • поставщик соответственно уменьшает сумму налоговых обязательств по результатам налогового периода, в течение которого был произведен такой перерасчет, и направляет получателю расчет корректировки налога;
  • получатель соответственно уменьшает сумму налогового кредита по итогам такого налогового периода в случае, если он зарегистрирован в качестве плательщика налога на дату проведения корректировки, а также увеличил налоговый кредит в связи с получением таких товаров/услуг (пп. 192.1.1 п. 192.1 ст. 192 Налогового кодекса).

Согласно п. 18 Порядка № 1379 при осуществлении корректировки сумм налоговых обязательств в соответствии со ст. 192 Налогового кодекса поставщик товаров/услуг выписывает расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (далее — расчет) по форме согласно приложению 2 к налоговой накладной.

В соответствии с установленной формой расчета покупатель при его получении должен удостоверить факт такого получения, а именно — указать на экземпляре расчета продавца дату получения расчетов и удостоверить подписью.

Следовательно, учитывая то, что налоговый кредит определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости товаров/услуг, которые приобретаются с целью их дальнейшего использования в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности плательщика налога, то при возврате покупателемплательщиком НДС товаров/услуг поставщику или при возврате поставщиком покупателю суммы предоплаты товаров/услуг такой покупательплательщик НДС должен осуществить корректировку сумм сформированного по таким товарам/услугам налогового кредита по результатам налогового периода, в течение которого состоялся возврат им товаров или возврат ему от поставщика сумм предоплаты товаров/услуг, поскольку приобретение товаров/услуг фактически не состоялось. Такая корректировка осуществляется независимо от факта получения расчета.

  

Является ли объектом обложения НДС сумма денежных средств, выделяемая плательщику налога из бюджета в виде капитальных трансфертов по коду бюджетной классификации 2410?


Согласно п. 185.1 ст. 185 Налогового кодекса объектом обложения НДС являются операции налогоплательщиков, в частности, по поставке товаров/услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, в соответствии со ст. 186 этого Кодекса.

База налогообложения операции по поставке товаров/услуг определяется согласно п. 188.1 ст. 188 Налогового кодекса. Абзацем вторым этого пункта определено, что в состав договорной (контрактной) стоимости включаются любые суммы денежных средств, стоимость материальных и нематериальных активов, передаваемых плательщику налога непосредственно покупателем или через любое третье лицо в связи с компенсацией стоимости товаров/услуг.

В соответствии с п. 6 Инструкции № 333 к платежам по коду экономической классификации расходов бюджета 2410 относятся неоплатные односторонние платежи органов управления, не приводящие к возникновению или погашению финансовых требований. Они предусмотрены на приобретение капитальных активов, компенсацию расходов, связанных с повреждением основного капитала, или увеличение капитала получателей бюджетных средств. В эту категорию включаются также трансфертные платежи предприятиям для покрытия убытков, аккумулированных ими в течение ряда лет или возникших в результате чрезвычайных обстоятельств. Капитальными трансфертами считаются неоплатные, безвозвратные платежи, имеющие разовый и нерегулярный характер как для предоставляющего их (донора), так и для их получателя (бенефициара). Денежные средства, выделяемые из бюджета как капитальные трансферты, имеют целевое назначение.

Учитывая вышеизложенное, если получение плательщиком НДС денежных средств, выделяемых из бюджета в виде капитальных трансфертов по коду бюджетной классификации 2410, не предусматривает поставки товаров/услуг или компенсации расходов, связанных с повреждением основного капитала, то объект обложения НДС при получении таких денежных средств не возникает.

 

Выписывается ли налоговая накладная арендодателем при получении суммы компенсации земельного налога, которая согласно условиям договора уплачивается отдельно от арендной платы?


Подпунктом «б» п. 185.1 ст. 185 Налогового кодекса определено, что объектом налогообложения являются операции налогоплательщиков по поставке услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, согласно ст. 186 этого Кодекса.

База налогообложения операций по поставке товаров/услуг определяется исходя из их договорной (контрактной) стоимости, но не ниже обычных цен, определенных согласно ст. 39 Налогового кодекса, с учетом общегосударственных налогов и сборов (кроме НДС и акцизного налога на спирт этиловый, используемый производителями — субъектами хозяйствования для производства лекарственных средств, в том числе компонентов крови и произведенных из них препаратов, кроме лекарственных средств в виде бальзамов и эликсиров и сбора на обязательное государственное пенсионное страхование на услуги сотовой мобильной связи).

В состав договорной (контрактной) стоимости включаются любые суммы денежных средств, стоимость материальных и нематериальных активов, передаваемых плательщику налога непосредственно покупателем или через любое третье лицо в связи с компенсацией стоимости товаров/услуг (п. 188.1 ст. 188 Налогового кодекса).

Согласно ст. 796 Гражданского кодекса одновременно с правом найма здания или другого капитального сооружения (их отдельной части) нанимателю предоставляется право пользования земельным участком, на котором они находятся, а также право пользования земельным участком, прилегающим к зданию или сооружению, в размере, необходимом для достижения цели найма.

Плата, взимаемая с нанимателя здания или другого капитального сооружения (их отдельной части), состоит из платы за пользование им и платы за пользование земельным участком (ст. 797 Гражданского кодекса).

То есть компенсация сумм земельного налога арендодателю является частью стоимости услуг по аренде, которую уплачивает арендодатель.

Плательщик налога обязан предоставить покупателю (получателю) по его требованию подписанную уполномоченным плательщиком лицом и скрепленную печатью (при наличии) налоговую накладную (п. 201.1 ст. 201 Налогового кодекса).

Следовательно, независимо от того, получает арендодатель согласно условиям договора от арендатора сумму арендной платы и сумму компенсации земельного налога отдельными платежами или одним платежом, такой арендодатель на дату возникновения налоговых обязательств (п. 187.1 ст. 187 Налогового кодекса) должен выписать налоговую накладную на общую сумму налоговых обязательств, определяемую исходя из стоимости услуг по аренде, включая и сумму компенсации земельного налога.

 

Как плательщику налога зарегистрировать налоговую накладную в Едином реестре налоговых накладных, если покупатель заменил свидетельство о регистрации плательщика НДС в связи с перерегистрацией?


В соответствии с п. 201.4 ст. 201 Налогового кодекса и п. 3 Порядка № 1379 налоговая накладная выписывается в день возникновения налоговых обязательств продавца.

Порядок ведения Единого реестра налоговых накладных утвержден постановлением № 1246 (далее — Единый реестр).

Регистрация налоговых накладных и/или расчетов корректировки к налоговым накладным в Едином реестре осуществляется не позднее 20 календарных дней, следующих за датой их выписки (п. 201.10 ст. 201 Налогового кодекса).

Перерегистрация плательщика НДС и замена свидетельства о регистрации плательщика НДС проводится при возникновении изменений в данных плательщика НДС, которые, в частности, касаются местонахождения (места жительства) плательщика НДС, согласно нормам раздела ІV Положения № 1394.

Учитывая изложенное, при регистрации налоговых накладных и/или расчетов корректировки в Едином реестре, выданных продавцом на дату возникновения налоговых обязательств до замены свидетельства покупателя в связи с перерегистрацией, такие налоговые накладные и/или расчеты корректировки регистрируются в Едином реестре с учетом реквизитов старого свидетельства такого покупателя.

  

Как продавцу выписать налоговую накладную, если покупатель в течение дня в рамках одного гражданско-правового соглашения одним банковским переводом оплатил разные товары по разным счетам?


В соответствии с п. 201.4 ст. 201 Налогового кодекса налоговая накладная выписывается в двух экземплярах в день возникновения налоговых обязательств продавца. Оригинал налоговой накладной выдается покупателю, копия остается у продавца товаров/услуг.

Таким образом, если продавцу в рамках одного гражданско-правового соглашения одним банковским переводом покупатель оплатил разные товары по разным счетам, то такой продавец должен выписать налоговую накладную общей суммой, соответствующей фактической сумме оплаты за поставленную им продукцию, и обязательно указать в такой налоговой накладной номенклатуру товара.

  

В какой налоговой декларации по НДС сельскохозяйственное предприятие, применяющее специальный режим налогообложения, отражает поставку выращенных животных в живом весе, если молодняк этих животных был приобретен у другого предприятия?


Согласно п. 5 раздела І Порядка № 1492 плательщики налога, которые в соответствии со ст. 209 Налогового кодекса применяют специальный режим налогообложения деятельности в сфере сельского и лесного хозяйства, а также рыболовства, представляют налоговую декларацию по НДС (сокращенную), являющуюся неотъемлемой частью отчетности за соответствующий отчетный период. В такую налоговую декларацию включаются только те операции, которые касаются специального режима, установленного указанной статьей.

Пунктом 2 раздела VI Порядка № 1492 определено, что в строке 1 налоговой декларации (сокращенной) указываются исключительно операции по поставке сельскохозяйственным предприятием произведенных (предоставленных) сельскохозяйственных товаров/услуг на собственных или арендованных производственных мощностях, а также на давальческих условиях.

В соответствии с п. 209.7 ст. 209 Налогового кодекса сельскохозяйственными считаются товары, указанные в товарных группах 1 — 24, товарных позициях 4101, 4102, 4103, 4301 согласно УКТ ВЭД, и услуги, полученные в результате осуществления деятельности, на которую в соответствии с п. 209.17 этой статьи распространяется действие специального режима налогообложения в сфере сельского и лесного хозяйства, а также рыболовства, если такие товары выращиваются, откармливаются, вылавливаются или собираются (заготовляются), а услуги предоставляются непосредственно плательщиком налога — субъектом специального режима налогообложения (кроме приобретения таких товаров/услуг у других лиц), которые поставляются указанным плательщиком налога — их производителем.

То есть на применение специального режима налогообложения имеет право сельскохозяйственное предприятие, осуществляющее операции по поставке сельскохозяйственных продукции, при условии, что такая продукция выращивается, откармливается, вылавливается или собирается (заготавливается) непосредственно плательщиком налога (кроме ее приобретения у других лиц).

Учитывая вышеизложенное, операция по реализации субъектом специального режима налогообложения выращенных животных в живом весе, которые приобретались как молодняк у других предприятий, подлежит отражению в налоговой декларации по НДС (сокращенной) при наличии подтверждения, что такие животные выращивались и откармливались непосредственно плательщиком налога в соответствии с техническими условиями.

 

Как в Реестре выданных и полученных налоговых накладных и в налоговой отчетности по НДС отражаются налоговые накладные, полученные при приобретении товаров/услуг, которые частично используются в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности, а частично — не используются?


В соответствии с п. 198.3 ст. 198 Налогового кодекса налоговый кредит отчетного периода состоит из сумм налогов, начисленных (уплаченных) плательщиком налога по ставке, установленной п. 193.1 ст. 193 этого Кодекса, в течение такого отчетного периода, в частности в связи с приобретением или изготовлением товаров (в том числе при их импорте) и услуг с целью их дальнейшего использования в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности плательщика налога.

То есть при приобретении товаров/услуг, которые частично используются в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности, а частично — не используются, плательщик налога имеет право отнести к составу налогового кредита сумму НДС, соответствующую доле использования таких товаров в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности.

В данном случае при заполнении Реестра выданных и полученных налоговых накладных, форма которого утверждена приказом № 1002, полученная налоговая накладная записывается одной строкой, где в графах 9 и 10 раздела ІІ Реестра соответственно указываются часть стоимости товаров/услуг, приобретенных с целью их использования в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности, и часть суммы НДС, а в графах 13 и 14 раздела ІІ Реестра определяются соответственно часть стоимости приобретенных товаров/услуг, не предназначенных для использования в хозяйственной деятельности плательщика налога, и часть суммы НДС.

Заполнение налоговой декларации по НДС и расшифровки налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов (Д5), формы которых утверждены приказом № 1492, осуществляется в следующем порядке:

  • часть объемов товаров/услуг, приобретенных с целью их использования в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности, и часть суммы НДС указываются в строке 10.1 раздела ІІ налоговой декларации по НДС и расшифровываются в разделе ІІ «Операції з придбання з ПДВ, які надають право формування податкового кредиту» расшифровки;
  • часть объемов приобретенных товаров/услуг, не предназначеных для использования в хозяйственной деятельности плательщика налога, указывается в строке 14.1 раздела ІІ налоговой декларации по НДС, и такая часть объемов и часть суммы НДС расшифровываются в разделе ІІ «Операції з придбання з ПДВ, які не надають права формування податкового кредиту» расшифровки.

Единая база налоговых знаний, www.sts.gov.ua

«Горячие линии»

Дата: 5 сентября, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42