Новости
Тема: НДФЛ

Налог на доходы физических лиц (вопросы — ответы)

Облагается ли налогом на доходы физических лиц выходное пособие в связи с увольнением работника, в том числе при выходе на пенсию?


Подпунктом 14.1.48 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса предусмотрено, что в целях раздела ІV этого Кодекса заработная плата — это основная и дополнительная заработная плата, другие поощрительные и компенсационные выплаты, выплачиваемые (предоставляемые) плательщику налога в связи с отношениями трудового найма согласно закону.

В соответствии с пп. «з» пп. 165.1.1 п. 165.1 ст. 165 Налогового кодекса в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога не включается сумма ежегодного единовременного денежного пособия, предоставляемого согласно Закону № 3551.

Исключения, предусмотренные этим подпунктом, не распространяются на выплату заработной платы, денежного (выходного) пособия при выходе на пенсию (в отставку) и выплату, связанную с временной утратой трудоспособности.

Следовательно, выходное пособие в связи с увольнением работника, в том числе при выходе на пенсию, облагается налогом по ставке, установленной п. 167.1 ст. 167 Налогового кодекса, то есть 15 и/или 17% в зависимости от полученных доходов в отчетном месяце.

 

Облагается ли налогом на доходы физических лиц сумма полученных физическим лицом бюджетных дотаций за содержание и сохранение молодняка крупного рогатого скота в соответствии с Порядком № 246?


Вышеуказанным Порядком определен механизм использования сумм НДС, уплаченных перерабатывающими предприятиями в специальный фонд государственного бюджета по бюджетной программе «Государственная поддержка отрасли животноводства».

В частности, указанные бюджетные средства направляются на государственную поддержку отрасли животноводства путем осуществления выплаты специальной бюджетной дотации физическим лицам за содержание и сохранение молодняка крупного рогатого скота (п. 2 Порядка № 246). Пунктами 5 и 6 этого Порядка определен размер дотации за молодняк, выплачиваемой физическим лицам за содержание молодняка крупного рогатого скота, который родился в их хозяйствах, и сохранение его до определенного возраста на дату представления соответствующих документов в сельские, поселковые или городские советы.

В соответствии с пп. 165.1.1 п. 165.1 ст. 165 Налогового кодекса в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога не включается, в частности, сумма государственной и социальной материальной помощи, государственной помощи в виде адресных выплат и предоставления социальных и реабилитационных услуг согласно закону, жилищных и других субсидий или дотаций, компенсаций, вознаграждений и страховых выплат, получаемых плательщиком налога из бюджетов.

Таким образом, в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога не включается сумма дотаций, получаемая физическим лицом из бюджета за содержание и сохранение молодняка крупного рогатого скота.

  

Как облагается налогом на доходы физических лиц доход от продажи жилого дома, находящегося в собственности более трех лет и расположенного на границе нескольких земельных участков, оформленных разными государственными актами?


Согласно п. 172.1 ст. 172 Налогового кодекса не облагается налогом доход, полученный плательщиком налога от продажи (обмена) не чаще одного раза в течение отчетного налогового года жилого дома, квартиры или их части, комнаты, садового (дачного) дома (включая земельный участок, на котором расположены такие объекты, а также хозяйственно-бытовые сооружения и здания, расположенные на таком земельном участке), а также земельного участка, не превышающего нормы бесплатной передачи, определенной ст. 121 Земельного кодекса в зависимости от его назначения, и при условии нахождения такого имущества в собственности плательщика более трех лет.

Следовательно, доход, полученный плательщиком налога от продажи жилого дома (включая земельный участок под домом), расположенного на границе нескольких земельных участков, оформленных разными государственными актами, и находящегося в собственности более трех лет, налогом не облагается.

Доход, полученный плательщиком налога от продажи одного земельного участка, не превышающего нормы бесплатной передачи и находящегося в собственности более трех лет, налогом не облагается.

Вместе с тем доход, полученный от продажи других земельных участков, находящихся в собственности более трех лет, подлежит налогообложению по ставке, установленной п. 167.2 ст. 167 Налогового кодекса, то есть 5%, исходя из цены, указанной в договоре купли-продажи, но не ниже экспертной денежной оценки такого земельного участка.

 

Как проводится оценка стоимости недвижимого имущества для расчета налога на доходы физических лиц при получении физическим лицом объектов наследства (подарка)?


Определение оценочной стоимости недвижимости и объектов незавершенного строительства осуществляется в соответствии с национальными стандартами № 1 и № 2.

Согласно нормам Налогового кодекса денежные средства, имущество, имущественные или неимущественные права, унаследованные плательщиком налога, облагаются налогом по правилам, установленным ст. 174 Налогового кодекса.

Следовательно, для начисления налога на доходы физических лиц при получении наследства (подарка) в виде недвижимого имущества применяется оценочная стоимость имущества, но не ниже стоимости, определенной в справке бюро технической инвентаризации. Оценка основывается на принципах национальных стандартов оценки имущества и требованиях нормативно-правовых актов по оценке имущества.

 

Подлежит ли обложению налогом на доходы физических лиц на территории Украины доход, полученный физическим лицом — нерезидентом из-за рубежа, если оно находилось на территории Украины свыше 183 календарных дней?


Подпунктом 14.1.122 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса установлено, что нерезидентом считается физическое лицо, не являющееся резидентом Украины, а согласно пп. 14.1.213 этого пункта физическое лицо — резидент — это физическое лицо, имеющее место жительства в Украине.

В случае если физическое лицо имеет место жительства также в иностранном государстве, оно считается резидентом, если такое лицо имеет место постоянного жительства в Украине; если лицо имеет место постоянного жительства также в иностранном государстве, оно считается резидентом, если имеет более тесные личные или экономические связи (центр жизненных интересов) в Украине. В случае если государство, в котором физическое лицо имеет центр жизненных интересов, нельзя определить, или если физическое лицо не имеет места постоянного жительства ни в одном из государств, оно считается резидентом, если находится в Украине не менее 183 дней (включая день приезда и отъезда) в течение периода или периодов налогового года.

Согласно пп. 162.1.1 п. 162.1 ст. 162 Налогового кодекса плательщиком налога, в частности, является физическое лицо — резидент, получающее доходы как из источника их происхождения в Украине, так и иностранные доходы.

Объектом налогообложения являются иностранные доходы — доходы (прибыль), полученные из источников за пределами Украины (пп. 163.1.3 п. 163.1 ст. 163 Налогового кодекса).

В соответствии с пп. 170.11.1 п. 170.11 ст. 170 этого Кодекса в случае если источник выплат любых налогооблагаемых доходов является иностранным, сумма такого дохода включается в общий годовой налогооблагаемый доход плательщика налога — получателя, который обязан представить годовую налоговую декларацию, и облагается налогом по ставкам, определенным в п. 167.1 ст. 167 Кодекса.

При этом пп. 170.11.2 п. 170.11 ст. 170 Налогового кодекса установлено: если согласно нормам международных договоров, согласие на обязательность которых дано Верховной Радой Украины, плательщик налога может уменьшить сумму годового налогового обязательства на сумму налогов, уплаченных за рубежом, он определяет сумму такого уменьшения по указанным основаниям в годовой налоговой декларации.

При отсутствии у плательщика налога подтверждающих документов о суммах полученного им дохода из иностранных источников и суммах уплаченного им налога в иностранной юрисдикции, оформленных согласно ст. 13 Налогового кодекса, такой плательщик обязан подать в орган ГНС по своему налоговому адресу заявление о перенесении срока представления налоговой декларации до 31 декабря года, следующего за отчетным. В случае непредставления в установленный срок налоговой декларации налогоплательщик несет ответственность, установленную этим Кодексом и другими законами.

Следовательно, физическое лицонерезидент считается резидентом, если находится в Украине не меньше 183 дней. Иностранный доход (прибыль), полученный таким физическим лицом из источников за пределами Украины, является объектом налогообложения, и сумма такого дохода включается в общий годовой налогооблагаемый доход плательщика налогаполучателя.

 

Имеет ли право налогоплательщик при реализации права на налоговую скидку на ипотечное жилищное кредитование подтвердить сумму уплаченных процентов мемориальным ордером банковского учреждения?


В соответствии с п. 175.1 ст. 175 Налогового кодекса плательщик налога — резидент имеет право включить в налоговую скидку часть суммы процентов за пользование ипотечным жилищным кредитом, предоставленным заемщику в национальной или иностранной валюте, фактически уплаченных в течение отчетного налогового года.

В налоговую скидку включаются фактически осуществленные в течение отчетного налогового года плательщиком налога расходы, подтвержденные соответствующими платежными и расчетными документами, в частности, квитанциями, фискальными или товарными чеками, приходными кассовыми ордерами, копиями договоров, идентифицирующими продавца товаров (работ, услуг) и их покупателя (получателя) (пп. 166.2.1 п. 166.2 ст. 166 Налогового кодекса).

Статьей 1 Закона № 2346 предусмотрено, что мемориальный ордер — это расчетный документ, составляемый по инициативе банка для оформления операций по списанию денежных средств со счета плательщика и внутрибанковских операций согласно этому Закону и нормативно-правовым актам Нацбанка Украины.

Следовательно, при реализации плательщиком налога права на налоговую скидку мемориальный ордер может быть применен в качестве документа, подтверждающего понесение расходов. При этом в расчетном документе должны быть указаны фамилия, имя и отчество такого плательщика, который уплатил проценты за пользование ипотечным жилищным кредитом, а сам документ должен соответствовать условиям оформления расчетных документов.

 

Каков порядок уплаты налога на доходы физических лиц при наследовании физическим лицом — резидентом или нерезидентом права на вклад в банке (небанковском финансовом учреждении) с 01.07.2012 г.?


Налогообложение дохода, полученного плательщиком налога в результате принятия им по наследству или в дар денежных средств, имущества, имущественных или неимущественных прав, осуществляется в порядке, установленном ст. 174 Налогового кодекса.

Объекты наследства плательщика налога в целях налогообложения делятся, в частности, на наличные или денежные средства, которые хранятся на счетах наследодателя, открытых в банковских и небанковских финансовых учреждениях, в том числе депозитные (сберегательные), ипотечные сертификаты, сертификаты фонда операций с недвижимостью (п. 174.1 ст. 174 Налогового кодекса).

Как указано в п. 174.3 ст. 174 этого Кодекса, лицами, ответственными за уплату (перечисление) налога в бюджет, являются наследники, получившие наследство.

В соответствии с п. 174.4 ст. 174 Налогового кодекса нотариус ежеквартально представляет в орган ГНС по месту расположения государственной нотариальной конторы или своего рабочего места информацию о выдаче свидетельств о праве на наследство и/или удостоверении договоров дарения.

Физическое лицо, ответственное за начисление и удержание налога, уплачивает (перечисляет) его в бюджет в случае, в частности, нотариального удостоверения договоров дарения или выдачи свидетельств о праве на наследство нерезидентам — по месту нотариального удостоверения таких договоров (получения свидетельств) (пп. 168.4.5 п. 168.4 ст. 168 Налогового кодекса).

Следовательно, с 01.07.2012 г. физическое лицорезидент или физическое лицонерезидент в случае наследования права на вклад в банке (небанковском финансовом учреждении) является ответственным за уплату (перечисление) налога в бюджет. При выдаче свидетельства о праве на наследство или удостоверении договоров дарения в пользу физического лицарезидента или физического лицанерезидента нотариусы выполняют функции налогового агента только в части предоставления информации налоговым органам.

Физическое лицо — резидент, унаследовавшее право на вклад в банке (небанковском финансовом учреждении), обязано включить сумму таких доходов в общий годовой налогооблагаемый доход и представить налоговую декларацию по результатам отчетного налогового года, а также уплатить налог с таких доходов.

Физическое лицо — нерезидент, получившее на территории Украины наследство, в частности унаследовавшее право на вклад в банке (небанковском финансовом учреждении), обязано уплатить налог через банковские учреждения в бюджет до получения свидетельства о праве на наследство по месту нотариального оформления такого свидетельства (по месту расположения рабочего места частного нотариуса или государственной нотариальной конторы).

 

Имеет ли право плательщик налога — физическое лицо представить уточняющую декларацию для реализации своего права на налоговую скидку, если были выявлены документально подтвержденные суммы, не учтенные при представлении декларации?


В соответствии с  пп. 166.1.1 п. 166.1 ст. 166 Налогового кодекса плательщик налога имеет право на налоговую скидку по результатам отчетного налогового года.

Подпунктом 166.1.2 этого пункта предусмотрено, что основания для начисления налоговой скидки с указанием конкретных сумм отражаются плательщиком налога в годовой налоговой декларации, представляемой до 31 декабря включительно следующего за отчетным налогового года.

Если плательщик налога не воспользовался правом на начисление налоговой скидки по результатам отчетного налогового года, такое право на следующие налоговые годы не переносится (пп. 166.4.3 п. 166.4 ст. 166 Налогового кодекса).

Следовательно, если были выявлены документально подтвержденные суммы, не учтенные при представлении годовой налоговой декларации, для реализации своего права на налоговую скидку плательщик налога может представить уточняющую декларацию до 31 декабря включительно следующего за отчетным налогового года, поскольку право на налоговую скидку предоставляется только по результатам отчетного налогового года.

 

Необходимо ли пенсионным фондам при выплате пенсий пенсионерам представлять налоговый расчет по форме № 1ДФ?


Подпунктом 165.1.1 п. 165.1 ст. 165 Налогового кодекса определено, что в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога не включаются, в частности, страховые выплаты, получаемые плательщиком налога из бюджетов и фондов общеобязательного государственного социального страхования.

Согласно Справочнику признаков доходов, приведенному в приложении к приказу № 1020, суммы вознаграждений и страховых выплат, получаемых плательщиком налога из бюджетов и фондов общеобязательного государственного социального страхования, указываются в налоговом расчете по форме № 1ДФ с признаком дохода «128».

Следовательно, пенсионные фонды при выплате пенсий пенсионерам должны представлять налоговый расчет по форме № 1ДФ.

 

Какую сумму денежных средств необходимо отражать в налоговом расчете по форме № 1ДФ (всю сумму денежных средств, выданных на командировку или под отчет, или только сумму денежных средств, не возвращенных своевременно)?


В соответствии со Справочником признаков доходов, приведенным в приложении к приказу № 1020, денежные средства, полученные плательщиком налога на командировку или под отчет, в том числе излишне израсходованные и не возвращенные в установленные законодательством сроки, отражаются в налоговом расчете по форме № 1ДФ с признаком дохода «118».

Согласно пп. 164.2.11 п. 164.2 ст. 164 Налогового кодекса в состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода включается сумма излишне израсходованных денежных средств, полученных плательщиком налога на командировку или под отчет и не возвращенных в установленные законодательством сроки, размер которой исчисляется в соответствии с п. 170.9 ст. 170 этого Кодекса.

При этом пп. 165.1.11 п. 165.1 ст. 165 Налогового кодекса определено, что не включаются в состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода денежные средства, полученные плательщиком налога на командировку или под отчет и рассчитанные согласно п. 170.9 ст. 170 этого Кодекса.

Таким образом, в налоговом расчете по форме № 1ДФ под признаком дохода «118» отражаются денежные средства, полученные плательщиком налога на командировку или под отчет, излишне израсходованные и не возвращенные в установленные законодательством сроки.

 

Как облагается налогом на доходы физических лиц подарок, полученный физическим лицом от юридического лица?


В соответствии с пп. «е» пп. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 Налогового кодекса в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога включается доход, полученный плательщиком как дополнительное благо (кроме случаев, предусмотренных ст. 165 этого Кодекса) в виде стоимости бесплатно полученных товаров (работ, услуг), определенной по правилам обычной цены, а также суммы скидки обычной цены (стоимости) товаров (работ, услуг), индивидуально предназначенной для такого плательщика.

Подпунктом 14.1.47 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса установлено, что дополнительные блага — это денежные средства, материальные или нематериальные ценности, услуги, другие виды дохода, выплачиваемые (предоставляемые) плательщику налога налоговым агентом, если такой доход не является заработной платой и не связан с выполнением обязанностей трудового найма или не является вознаграждением по гражданско-правовым договорам (соглашениям), заключенным с таким плательщиком налога (кроме случаев, прямо предусмотренных нормами раздела IV этого Кодекса).

Если дополнительне блага предоставляются в неденежной форме, сумма налога объекта налогообложения исчисляется по правилам, определенным п. 164.5 ст. 164 Налогового кодекса (пп. 164.2.17 п. 164.2 этой статьи этого Кодекса).

Вместе с тем пп. 165.1.39 п. 165.1 ст. 165 вышеуказанного Кодекса установлено, что в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога не включается стоимость подарков (а также призов победителям и призерам спортивных соревнований), если их стоимость не превышает 50% одной минимальной заработной платы (в расчете на месяц), установленной на 1 января отчетного налогового года (в 2012 г. — 536,50 грн.), за исключением денежных выплат в любой сумме.

Следовательно, стоимость подарка, полученного плательщиком налогафизическим лицом от юридического лица, включается в общий месячный налогооблагаемый доход такого плательщика как дополнительное благо и облагается налогом по ставке 15 (17%) у источника выплаты с учетом требований пп. 165.1.39 п. 165.1 ст. 165 Налогового кодекса.

 

Как осуществляется перерасчет сумм доходов и сумм предоставленной налоговой социальной льготы наемным работникам?


Порядок проведения перерасчета сумм доходов и предоставленных налоговых социальных льгот установлен п. 169.4 ст. 169 Налогового кодекса, пп. 169.4.1 которого определено: если плательщик налога получает доходы в виде заработной платы за период ее сохранения согласно законодательству, в том числе за время отпуска или нахождения плательщика на больничном, то с целью определения предельной суммы дохода, дающего право на получение налоговой социальной льготы, и в других случаях их налогообложения такие доходы (их часть) относятся к соответствующим налоговым периодам их начисления.

Согласно пп. 169.4.2 п. 169.4 ст. 169 Налогового кодекса работодатель плательщика налога обязан осуществить, в том числе по месту применения налоговой социальной льготы, с учетом положений абзаца второго п. 167.1 ст. 167 этого Кодекса перерасчет суммы доходов, начисленных такому плательщику в виде заработной платы, а также суммы предоставленной налоговой социальной льготы:

  • по результатам каждого отчетного налогового года при начислении заработной платы за последний месяц отчетного года;
  • при проведении расчета за последний месяц применения налоговой социальной льготы в случае изменения места ее применения по самостоятельному решению плательщика налога или в случаях, определенных пп. 169.2.3 п. 169.2 этой статьи;
  • при проведении окончательного расчета с плательщиком налога, прекращающим трудовые отношения с таким работодателем.

В соответствии с пп. 169.4.3 п. 169.4 ст. 169 Налогового кодекса работодатель и/или налоговый агент имеет право осуществлять перерасчет сумм начисленных доходов, удержанного налога за любой период и в любых случаях для определения правильности налогообложения независимо от того, имеет ли плательщик налога право на применение налоговой социальной льготы.

Согласно пп. 169.4.4 п. 169.4 ст. 169 Налогового кодекса если вследствие осуществленного перерасчета возникает недоплата удержанного налога, то сумма такой недоплаты взимается работодателем за счет суммы любого налогооблагаемого дохода (после его налогообложения) за соответствующий месяц, а при недостаточности суммы такого дохода — за счет налогооблагаемых доходов следующих месяцев, до полного погашения суммы такой недоплаты.

Если вследствие проведения окончательного расчета с плательщиком налога, прекращающим трудовые отношения с работодателем, возникает сумма недоплаты, превышающая сумму налогооблагаемого дохода плательщика за последний отчетный период, то непогашенная часть такой недоплаты включается плательщиком в состав налогового обязательства по результатам отчетного налогового года и уплачивается им самостоятельно.

 

Каков алгоритм расчета налога на доходы физических лиц, если физическое лицо получало доходы от нескольких налоговых агентов в виде заработной платы и по гражданско-правовым договорам и при этом общая годовая сумма такого дохода превысила 120 размеров минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного года?


В соответствии с пп. «є» п. 176.1 ст. 176 Налогового кодекса плательщики налога обязаны представлять налоговую декларацию по результатам налогового (отчетного) года в сроки, предусмотренные этим Кодексом для плательщиков налога на доходы физических лиц, если в течение такого налогового (отчетного) года налогооблагаемые доходы начислялись (выплачивались, предоставлялись) в форме заработной платы, других поощрительных и компенсационных выплат или других выплат и вознаграждений плательщику налога в связи с трудовыми отношениями и по гражданско-правовым договорам двумя или больше налоговыми агентами и при этом общая годовая сумма таких налогооблагаемых доходов превышает 120 размеров минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового года.

Другие налогооблагаемые доходы, начисленные (выплаченные, предоставленные) плательщикам налога, нежели указанные в абзаце первом этого подпункта, не включаются в состав общего годового налогооблагаемого дохода, декларируемого согласно этому подпункту.

Перерасчет налога из задекларированной годовой общей суммы налогооблагаемых доходов осуществляется в отдельном приложении к налоговой декларации в следующем порядке:

  • задекларированная годовая общая сумма налогооблагаемых доходов уменьшается на фактически начисленные (удержанные) в течение отчетного года налоговыми агентами суммы единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, страховых взносов в Накопительный фонд, а в случаях, предусмотренных законом, — обязательных страховых взносов в негосударственный пенсионный фонд и на сумму предоставленной плательщику налога налоговой социальной льготы (при ее наличии);
  • с уменьшенной общей суммы налогооблагаемых доходов 120 размеров минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового года, облагаются налогом по ставке в размере 15%, остальная сумма — по ставке в размере 17%.

Начисленный налог с уменьшенной общей суммы налогооблагаемых доходов уменьшается на сумму налога, фактически начисленного (удержанного) налоговыми агентами в течение налогового (отчетного) года на доходы, указанные в абзаце первом пп. «є» п. 176.1 ст. 176 Налогового кодекса, которые задекларированы плательщиком налога. Положительная разность налога подлежит уплате плательщиком в соответствующий бюджет в порядке, установленном этим Кодексом.


Единая база налоговых знаний, www.sts.gov.ua

«Горячие линии»

Дата: 28 марта, четверг
Время проведения: с 10:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42