Юридическая практика
Тема: НДС

Формирование налогового кредита на основании налоговых накладных, подписанных лицом, не имевшим на это законных полномочий

Суть дела. По результатам проведенной налоговым органом проверки ЗАО «Р» доначислено налоговое обязательство по НДС и применена штрафная санкция в связи с неправомерным включением в налоговый кредит сумм НДС на основании налоговых накладных, выписанных по результатам выполнения операций по поставке строительно-отделочных работ согласно договору подряда.

По мнению субъекта хозяйствования, налоговый кредит сформирован на основании первичных документов, которые оформлены надлежащим образом и выданы лицом, зарегистрированным в качестве плательщика НДС.

Решение суда. Высший административный суд Украины, рассмотрев кассационную жалобу ГНИ на решение судов первой и апелляционной инстанций, пришел к выводу о нарушении судами норм материального и процессуального права, что привело к принятию судебных решений, не соответствующих ст. 159 Кодекса административного судопроизводства, поэтому подлежащих отмене с принятием нового решения об отказе в иске по нижеуказанным основаниям (постановление Высшего административного суда Украины от 16.02.2012 г.).

Судами первой и апелляционной инстанций поддержана позиция истца и признаны недействительными налоговые уведомления-решения ГНИ.

При принятии решений суды исходили из того, что налоговый кредит истца сформирован на основании надлежащим образом оформленных налоговых накладных, полученных по соглашению от контрагента, который на момент осуществления хозяйственных операций по поставке строительных работ истцу имел необходимый объем налоговой правосубъектности.

Проверив полноту установления судебными инстанциями фактических обстоятельств дела и правильность применения ими норм материального и процессуального права, Высший административный суд Украины пришел к выводу о наличии оснований для удовлетворения кассационной жалобы ГНИ с учетом следующего.

Фактическим основанием для определения ЗАО налогового обязательства по НДС в соответствии с оспариваемыми налоговыми уведомлениями-решениями стал вывод контролирующего органа, изложенный в акте проверки, о незаконном включении истцом в налоговый кредит в июне и октябре 2004 г. сумм НДС на основании налоговых накладных, выписанных ООО «С» по результатам выполнения операций по поставке строительно-отделочных работ согласно договору подряда.

Судебными инстанциями по делу выяснено, что решением Днепровского районного суда г. Киева была отменена государственная регистрация ООО «С», признаны недействительными его учредительные документы и свидетельство о регистрации в качестве плательщика НДС на основаниях регистрации этого общества на подставное лицо — учредителя, которое не подписывало никаких документов от имени ООО «С», не заключало от его имени соглашений, не уполномочивало других лиц на осуществление этих и других юридически значимых действий от имени указанного предприятия и от имени которого неустановленные лица осуществляли финансовые операции с целью уклонения от налогообложения. Однако в дальнейшем это решение было отменено Деснянским районным судом г. Киева по результатам его пересмотра по вновь выявленным обстоятельствам.

В соответствии с п. 1.7 ст. 1 Закона об НДС налоговый кредит — это сумма, на которую плательщик налога имеет право уменьшить налоговое обязательство отчетного периода, определенная согласно этому Закону.

Согласно пп. 7.4.1 п. 7.4 ст. 7 этого же Закона налоговый кредит отчетного периода состоит из сумм налогов, уплаченных (начисленных) плательщиком налога в отчетном периоде в связи с приобретением товаров (работ, услуг), стоимость которых включается в состав валовых расходов производства (оборота) и основных фондов либо нематериальных активов, подлежащих амортизации.

В силу требований пп. 7.4.5 п. 7.4 ст. 7 Закона об НДС не разрешается включение в налоговый кредит каких-либо расходов по уплате налога, не подтвержденных налоговыми накладными либо таможенными декларациями, а при импорте работ (услуг) — актом принятия работ (услуг) или банковским документом, удостоверяющим перечисление денежных средств в оплату стоимости таких работ (услуг).

Требования к содержанию налоговой накладной, которая выдается покупателю плательщиком налога — продавцом, изложены в пп. 7.2.1 п. 7.2 ст. 7 указанного Закона.

Согласно п. 6 Порядка № 165 налоговая накладная составляется в двух экземплярах (оригинал и копия) в момент возникновения налоговых обязательств продавца. Все составленные экземпляры налоговой накладной подписываются лицом, уполномоченным плательщиком налога осуществлять поставку товаров (услуг), и скрепляются печатью такого плательщика налога — продавца (п. 18 этого Порядка).

Удовлетворяя иск, обе предыдущие инстанции исходили из того, что в июне и октябре 2004 г. между истцом и ООО «С» осуществлялись хозяйственные операции по поставке строительно-отделочных работ, в связи с приобретением которых истец включил в налоговый кредит в соответствующих отчетных периодах уплаченный (начисленный) НДС, подтвержденный надлежащим образом оформленными налоговыми накладными, которые выданы лицом, зарегистрированным в качестве плательщика НДС.

Однако такой вывод сделан без учета фактов, установленных приговором Деснянского районного суда г. Киева от 10.07.2006 г., в соответствии с которым учредитель ООО «С», чья фамилия указана в актах выполненных работ и налоговых накладных, выписанных на поставку истцу строительно-монтажных работ, как лица, подписавшего налоговые накладные, признан виновным в совершении преступления, предусмотренного ст. 205 Уголовного кодекса, по признакам содействия в фиктивной предпринимательской деятельности, состоявшей в создании субъекта предпринимательской деятельности (юридического лица) с целью прикрытия незаконной деятельности. В силу требований части четвертой ст. 72 Кодекса административного судопроизводства этот приговор является обязательным для административного суда при решении указанного спора относительно правовых последствий действий или бездеятельности лица, в отношении которого вынесен приговор.

Установленные приговором факты свидетельствуют, что ООО «С» создано на подставное лицо, которое не имело намерения осуществлять предпринимательскую деятельность, и фактически в хозяйственных операциях действовало лицо, не имевшее законных полномочий на осуществление хозяйственных операций и подписание документов налогового учета, к которым относится и налоговая накладная.

Однако эти обстоятельства судом при решении спора во внимание приняты не были.

Кроме того, суды не учли того, что хотя решение Днепровского районного суда г. Киева (которым была отменена государственная регистрация ООО «С» и его учредительные документы) было в дальнейшем отменено, однако факты, легшие в основу этого решения, об отсутствии осуществления учредителем этого общества каких-либо юридически значимых действий были отражены и в решении суда, которым было отказано в удовлетворении иска.

При таких обстоятельствах спорные налоговые накладные и акты выполненных работ нельзя признать надлежащими доказательствами в подтверждение факта выполнения поставки спорных работ истцу. Другие доказательства, на основании которых можно было бы сделать вывод о реальности выполнения указанных операций по поставке подрядных работ, в деле отсутствуют, как и отсутствует ссылка истца на наличие таких доказательств.

Таким образом, в связи с отсутствием доказательств фактического выполнения спорных строительных работ подписанные неизвестным лицом налоговые накладные от имени поставщика не могут быть основанием для начисления налогового кредита. Такое применение норм пп. 7.2.3 п. 7.2, подпунктов 7.4.1, 7.4.5 п. 7.4 ст. 7 Закона об НДС соответствует правовой позиции Верховного Суда Украины, изложенной в постановлении от 21.01.2011 по делу о признании недействительным налогового уведомления-решения, которое в силу требований части первой ст. 2442 Кодекса административного судопроизводства является обязательным для всех судов Украины.

С учетом вышеизложенного Высший административный суд Украины кассационную жалобу ГНИ удовлетворил, решение судов предыдущих инстанций отменил, а налогоплательщику в удовлетворении иска отказал.


Владислав КОЧКАРОВ,
директор Департамента правовой работы ГНС Украины

Виктория ТИНЯЕВА,
заместитель начальника Юридического управления

начальник отдела представительства интересов органов ГНС
в судах кассационной инстанции и обобщения судебной практики

«Горячие линии»

Дата: 3 октября, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42