Юридическая практика
Тема: НДС

Рассмотрение жалоб о доначислении НДС

Суть дела. Камеральной проверкой данных, задекларированных в налоговой отчетности по НДС (о чем составлен акт проверки от 13.03.2012 г.), установлено, что предприятием «А» был представлен уточняющий расчет налоговых обязательств по НДС в связи с исправлением самостоятельно обнаруженных ошибок за декабрь 2011 г., которым увеличена сумма НДС, подлежащая начислению и уплате в бюджет по итогам текущего отчетного (налогового) периода (строка 25), на 21 378 996 грн., и не был применен и уплачен в бюджет штраф в размере 3% суммы недоплаты до представления уточняющего расчета.

По результатам проверки в соответствии с п. 120.2 ст. 120 Налогового кодекса к предприятию «А» применена штрафная (финансовая) санкция в размере 5% суммы самостоятельно начисленного занижения налогового обязательства (недоплаты) и составлено налоговое уведомление-решение от 27.03.2012 г. на сумму 1 068 949,80 грн. штрафных санкций.

Позиция плательщика. Согласно п. 50.1 ст. 50 Налогового кодекса в случае если в будущих налоговых периодах (с учетом сроков давности, определенных ст. 102 этого Кодекса) налогоплательщик самостоятельно обнаруживает ошибки, содержащиеся в ранее представленной им налоговой декларации (кроме ограничений, определенных этой статьей), он обязан представить уточняющий расчет к такой налоговой декларации по форме действующего на момент представления уточняющего расчета.

Так, предприятием «А» 17.02.2012 г. был представлен уточняющий расчет налоговых обязательств по НДС в связи с исправлением самостоятельно обнаруженных ошибок за декабрь 2011 г., которым увеличена сумма НДС, подлежащая начислению и уплате в бюджет по итогам текущего отчетного (налогового) периода, на 21 378 996 грн.

По состоянию на 31.12.2011 г. на карточке лицевого счета предприятия «А» значилось отрицательное сальдо по НДС в сумме 23 699 953 грн. В уточняющем расчете за декабрь 2011 г., представленном в налоговый орган 15.02.2012 г., задекларирована сумма положительного значения по НДС в сумме 21 378 996 грн.

Предприятие «А» по состоянию на 31.12.2011 г. имеет отрицательное значение по НДС в сумме 2 320 957 грн.

Следовательно, как таковой недоплаты нет и никакой обязанности по уплате суммы недоплаты в соответствии с пп. «а» п. 50.1 ст. 50 Налогового кодекса у предприятия «А» не возникло.

Извлечение из решения. Пунктом 50.1 ст. 50 Налогового кодекса определено, что в случае если в будущих налоговых периодах (с учетом сроков давности, определенных ст. 102 этого Кодекса) налогоплательщик самостоятельно обнаруживает ошибки, содержащиеся в ранее представленной им налоговой декларации (кроме ограничений, определенных этой статьей), он обязан представить уточняющий расчет к такой налоговой декларации по форме действующего на момент представления уточняющего расчета.

Налогоплательщик имеет право не представлять такой расчет, если соответствующие уточняющие показатели указываются им в составе налоговой декларации за какой-либо последующий налоговый период, в течение которого такие ошибки были самостоятельно обнаружены.

Налогоплательщик, самостоятельно выявляющий факт занижения налогового обязательства прошедших налоговых периодов, за исключением случаев, установленных п. 50.2 ст. 50 Налогового кодекса, обязан:

  • либо представить уточняющий расчет и уплатить сумму недоплаты и штраф в размере 3% такой суммы до представления такого уточняющего расчета;
  • либо отразить сумму недоплаты в составе декларации по этому налогу, представляемой за налоговый период, следующий за периодом, в котором выявлен факт занижения налогового обязательства, увеличенную на сумму штрафа в размере 5% такой суммы, с соответствующим увеличением общей суммы денежного обязательства по этому налогу.

Таким образом, вышеуказанная норма пп. «а» п. 50.1 ст. 50 Налогового кодекса предусматривает уплату штрафа в размере 3% уплаченной суммы недоплаты.

Согласно п. 120.2 ст. 120 Налогового кодекса невыполнение налогоплательщиком требований, предусмотренных абзацем вторым п. 50.1 ст. 50 этого Кодекса, касающихся условий самостоятельного внесения изменений в налоговую отчетность, влечет за собой наложение штрафа в размере 5% суммы самостоятельно начисленного занижения налогового обязательства (недоплаты).

Налоговое уведомление-решение ГНИ об увеличении суммы денежного обязательства по НДС и решение, принятое по рассмотрению первичной жалобы, оставлены без изменений, а жалоба предприятия «А» — без удовлетворения.


Егор ПРИТУЛА,
заместитель директора Департамента правовой
работы ГНС Украины
начальник Управления апелляций

Ирина ИГНАТОВА,
главный государственный налоговый ревизор-инспектор отдела
апелляций по обложению прямыми и косвенными налогами
и мониторинга и анализа рассмотрения жалоб плательщиков

«Горячие линии»

Дата: 21 февраля, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42