Налог на имущество
Тема: Налог на недвижимое имущество

С 1 июля 2012 года вводится налог на недвижимое имущество, отличное от земельного участка

Налоговым кодексом введен новый местный налог, а именно налог на недвижимое имущество, отличное от земельного участка (по тексту — налог на недвижимое имущество), порядок взимания которого определен ст. 265 этого Кодекса.

Законом № 3609 внесены изменения в п. 1 раздела ХІХ «Заключительные положения» Налогового кодекса, которыми предусмотрено, что указанный налог будет введен с 1 июля 2012 г.

В соответствии с требованиями п. 10.3 ст. 10 Налогового кодекса местные советы обязательно устанавливают данный налог. Учитывая новизну налога и большое количество обращений граждан, предлагаем подробно ознакомиться с нормами Налогового кодекса по уплате налога на недвижимое имущество.

К плательщикам налога на недвижимое имущество относятся собственники объектов жилой недвижимости — физические лица, а также юридические лица, которые созданы, зарегистрированы и осуществляют деятельность в соответствии с законодательством Украины. Кроме того, плательщиками этого налога являются собственники объектов жилой недвижимости — нерезиденты — граждане, имеющие постоянное место жительства за пределами нашего государства, в том числе те, кто временно пребывает на территории Украины; юридические лица и субъекты предпринимательской деятельности, не имеющие статуса юридического лица с местонахождением за пределами нашего государства, которые созданы и ведут деятельность в соответствии с нормативно-правовым полем иностранной страны.

Определение плательщиков налога на недвижимое имущество в случае нахождения объектов жилой недвижимости в общей долевой или общей совместной собственности нескольких лиц осуществляется следующим образом:

  • если объект жилой недвижимости находится в общей долевой собственности нескольких лиц, плательщиком является каждое из этих лиц за надлежащую ему долю;
  • если объект жилой недвижимости находится в общей совместной собственности нескольких лиц, но не поделен в натуре, плательщиком является одно из таких лиц-собственников, определенное по их согласию, если иное не установлено судом;
  • если объект жилой недвижимости находится в общей совместной собственности нескольких лиц и поделен между ними в натуре, плательщиком является каждое из этих лиц за надлежащую ему долю.

Объектом налогообложения является объект жилой недвижимости, а именно: здания, отнесенные согласно нормативно-правовому полю к жилищному фонду, дачные и садовые дома.

В соответствии с пп. 14.1.129 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса объекты жилой недвижимости делятся на следующие типы:

  • жилой дом — здание капитального типа, сооруженное с соблюдением требований, установленных законодательством, и предназначенное для постоянного проживания;
  • жилой дом усадебного типа — жилой дом, расположенный на отдельном земельном участке, состоящий из жилых и вспомогательных помещений;
  • пристройка к жилому дому — часть дома, которая расположена вне контура его капитальных внешних стен и имеет с основной частью дома одну или больше общих капитальных стен;
  • квартира — изолированное помещение в жилом доме, предназначенное для постоянного проживания;
  • коттедж — одно-, полутораэтажный дом небольшой жилой площади для постоянного или временного проживания с приусадебным участком;
  • комната в многосемейной (коммунальной) квартире — изолированное помещение в квартире, в которой живут двое квартиросъемщиков или больше.

Подпунктом 265.2.2 п. 265.2 ст. 265 определены объекты, не облагаемые налогом, а именно:

  • объекты жилой недвижимости, которые находятся в собственности государства или территориальных общин (их общей собственности). Статьи 326 и 327 Гражданского кодекса характеризуют государственную собственность как имущество, принадлежащее государству Украина, а коммунальную собственность — как принадлежащую территориальной общине;
  • объекты жилой недвижимости, расположенные в зонах отчуждения или безусловного (обязательного) отселения. В соответствии со ст. 2 Закона № 791 в зависимости от ландшафтных и геохимических особенностей почв, размера превышения естественного доаварийного уровня накопления радионуклидов в окружающей среде и связанных с ними степеней возможного негативного влияния на здоровье населения, а также требований относительно осуществления радиационной защиты населения и других специальных мероприятий с учетом общих производственных и социально-бытовых отношений территория, подвергшаяся радиоактивному загрязнению вследствие Чернобыльской катастрофы, делится на зоны. Определено, что зона отчуждения — это территория, с которой проведена эвакуация населения в 1986 г.;
  • здания детских домов семейного типа. В соответствии со ст. 2565 Семейного кодекса и ст. 1 Закона об охране детства под таким домом понимают отдельную семью, которая создается по желанию супругов или отдельного лица, не состоящего в браке, для обеспечения семейным воспитанием и совместного проживания не меньше пяти детей-сирот, а также детей, лишенных родительской опеки;
  • садовые и дачные дома, но не больше одного такого объекта на одного плательщика налога на недвижимое имущество. Согласно пп. 14.1.129 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса садовый дом — это дом для летнего (сезонного) использования, который в вопросах нормирования площади застройки, внешних конструкций и инженерного оборудования не соответствует нормативам, установленным для жилых домов; дачный дом — это жилой дом, предназначенный для использования в течение года с целью загородного отдыха;
  • объекты жилой недвижимости, принадлежащие семьям, которые воспитывают троих детей и больше (включая усыновленных), но не больше одного такого объекта на семью;

Пример 1

Собственник недвижимости (физическое лицо) зарегистрирован по месту жительства в Дарницком районе г. Киева, где он является собственником квартиры жилой площадью 70 м2, также он является собственником жилого дома в г. Борисполе Киевской области жилой площадью 90 м2; воспитывает троих детей.

Один объект недвижимости не облагается налогом, на другой база налогообложения уменьшается (120 м2; 250 м2), то есть этот собственник не является плательщиком налога.

  • общежития. Ими считаются жилые помещения, предназначенные для проживания рабочих, служащих, студентов, учеников и других граждан в период работы или обучения. В соответствии со ст. 127 Жилищного кодекса для этого предоставляются специально построенные или переоборудованные жилые дома. То есть должны обеспечиваться необходимые условия для проживания, занятий, отдыха и проведения воспитательной работы среди жильцов. Такие дома делятся на два вида: для проживания одиноких граждан (жилые помещения находятся в общем пользовании нескольких лиц, не состоящих в семейных отношениях); для проживания семей (жилые помещения, состоящие из одной или нескольких комнат и находящиеся в обособленном пользовании семьи).

Базой налогообложения является жилая площадь объекта жилой недвижимости. При наличии у плательщика налога нескольких таких объектов такая база определяется отдельно по каждому из них.

База обложения налогом на недвижимое имущество для физических лиц рассчитывается органами государственной налоговой службы на основании данных Государственного реестра вещных прав на недвижимое имущество, которые бесплатно предоставляются органами государственной регистрации прав на недвижимое имущество. Указанный Реестр — единая государственная информационная система, содержащая сведения о правах на недвижимое имущество, их обременении, а также об объектах и субъектах этих прав. Для юридических лиц база налогообложения рассчитывается такими лицами самостоятельно исходя из жилой площади объекта налогообложения на основании документов, которые подтверждают право собственности на него.

Государственная регистрация прав на недвижимое имущество обеспечивает возможность отражения как статического, так и динамического процесса отношений собственности, что находит отражение в сохранении в специальном реестре, а именно Государственном реестре вещных прав на недвижимое имущество, сведений о действительном собственнике недвижимого имущества, а также о последующих переходах права собственности на это имущество.

В соответствии со ст. 6 Закона № 1952 систему органов государственной регистрации прав представляет уполномоченный центральный орган исполнительной власти по вопросам государственной регистрации прав — Министерство юстиции Украины, который обеспечивает реализацию государственной политики в сфере государственной регистрации прав, а также его территориальные органы, являющиеся органами государственной регистрации прав. Держателем указанного Реестра является Министерство юстиции Украины, а его администратором — государственное предприятие, которое относится к сфере управления данного Министерства, осуществляет мероприятия по созданию и сопровождению программного обеспечения, отвечает за техническое и технологическое обеспечение, хранение и защиту соответствующих данных.

Льготы по уплате налога на недвижимое имущество в Налоговом кодексе предусматриваются в виде уменьшения базы налогообложения объектов жилой недвижимости и полного или частичного освобождения от уплаты налога. В частности, уменьшается база налогообложения объектов жилой недвижимости, которые находятся в собственности физического лица: для квартирына 120 м2; для жилого домана 250 м2. Такое уменьшение предоставляется один раз за базовый налоговый (отчетный) период и применяется к объекту жилой недвижимости, в котором физическое лицо — плательщик налога зарегистрировано в установленном законом порядке, или по выбору такого плательщика к любому другому объекту жилой недвижимости, находящемуся в его собственности.

Пример 2

Два физических лица являются совладельцами квартиры жилой площадью 130 м2, доля каждого не выделена в натуре. Другой жилой недвижимости эти физические лица в собственности не имеют.

Исчисляем с учетом решения совета, которым утверждены ставки налога на недвижимое имущество, сумму налога, подлежащую уплате за 10 м2 жилой площади квартиры.

Пример 3

Два физических лица являются собственниками квартиры жилой площадью 130 м2, их доли, выделенные в натуре, составляют соответственно 60 и 70 м2. Другой жилой недвижимости эти физические лица в собственности не имеют.

Жилая площадь части квартиры, находящейся в собственности каждого из физических лиц, не превышает 120 м2, и в таком случае эти собственники не являются плательщиками налога.

Пример 4

Физическое лицо зарегистрировано по месту жительства в Шевченковском районе г. Киева, где является собственником квартиры жилой площадью 130 м2, а также имеет в собственности жилой дом в г. Броварах Киевской области жилой площадью 70 м2 и дачный дом в г. Смеле Черкасской области площадью 150 м2.

Таким образом, налоговым органом будет направлено физическому лицу налоговое уведомление-решение с рассчитанной (с учетом решений городских советов г. Киева и г. Броваров Киевской области, которыми утверждены ставки налога на недвижимое имущество) суммой налога, подлежащей уплате за 10 м2 жилой площади квартиры в г. Киеве, 70 м2 жилой площади дома в г. Броварах Киевской области, а дачный дом согласно пп. «г» пп. 265.2.2 п. 265.2 ст. 265 Налогового кодекса не облагается налогом. В соответствии с налоговым уведомлением-решением указанный собственник недвижимости должен в течение 60 дней со дня его получения уплатить налог на недвижимое имущество, отличное от земельного участка.

Ставки налога на недвижимое имущество устанавливаются сельским, поселковым или городским советом в следующих размерах за 1 м2 жилой площади объекта жилой недвижимости:

  • для квартир, жилая площадь которых не превышает 240 м2, и жилых домов, жилая площадь которых не превышает 500 м2, ставки налога не могут превышать 1% размера минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного (налогового) года;
  • для квартир, жилая площадь которых превышает 240 м2, и жилых домов, жилая площадь которых превышает 500 м2, ставка налога составляет 2,7% размера минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного (налогового) года.

В соответствии с п. 33.1 ст. 33 Налогового кодекса налоговым периодом признается период времени, с учетом которого происходит исчисление и уплата налога. В частности, для налога на недвижимое имущество такой период составляет календарный год, то есть продолжается с 1 января по 31 декабря.

Порядок исчисления суммы налога является следующим. Органы государственной регистрации прав на недвижимое имущество и органы, осуществляющие регистрацию места жительства физических лиц, ежеквартально в 15-дневный срок после его окончания подают органам государственной налоговой службы сведения, необходимые для расчета данного налога.

Налоговые органы до 1 июля отчетного года исчисляют размер налога на недвижимое имущество для физических лиц и направляют по местонахождению объекта жилой недвижимости налоговое уведомление-решение о сумме налога, подлежащей уплате, а также платежные реквизиты. При этом плательщики могут обратиться в органы государственной налоговой службы для сверки данных по площади жилой недвижимости, налоговым льготам, ставкам и начисленной сумме налога на недвижимое имущество. В отличие от физических лиц юридические лица самостоятельно на основании документов, подтверждающих право собственности на такой объект, исчисляют сумму налога по состоянию на 1 января отчетного года и до 1 февраля этого же года представляют в налоговые органы по местонахождению объекта налогообложения декларацию.

Вместе с тем если право собственности на объект налогообложения перешло от одного собственника к другому в течение календарного года, то налог уплачивается предыдущим собственником за период с 1 января этого года до начала того месяца, в котором он утратил право собственности на указанный объект налогообложения, а новым собственником — начиная с месяца, в котором у него возникло право собственности.

Пример 5

Если собственник объекта жилой недвижимости произвел его отчуждение 28 октября 2011 г., то налог на недвижимое имущество уплачивается за период с 1 января 2011 г. по 31 сентября 2011 г., а новый собственник будет уплачивать этот налог начиная с 1 октября 2011 г.

Уплачивается налог на недвижимое имущество по месту расположения объекта налогообложения и зачисляется в соответствующий бюджет согласно положениям Бюджетного кодекса. Причем физические лица уплачивают этот налог в течение 60 дней со дня вручения налогового уведомления-решения. Налоговое уведомление-решение считается присланным (врученным) физическому лицу, если оно вручено ему лично или его законному представителю либо отправлено по адресу по месту жительства или последнего известного местонахождения этого физического лица с уведомлением о вручении.

В случае если почта не может вручить налогоплательщику налоговое уведомление-решение из-за отсутствия лиц по местонахождению, их отказа принять налоговое уведомление-решение, ненахождения фактического местоположения (местонахождения) налогоплательщика или по другим причинам, налоговое уведомление-решение считается врученным налогоплательщику в день, указанный почтовой службой в уведомлении о вручении с указанием причин невручения.