Новости
Тема: НДС

Налог на добавленную стоимость (вопросы — ответы)

Необходимо ли указывать в налоговой накладной код товара согласно УКТ ВЭД на всех этапах его поставки на таможенной территории Украины?


В соответствии с п. 201.1 ст. 201 Налогового кодекса плательщик налога обязан предоставить покупателю (получателю) по его требованию подписанную уполномоченным плательщиком лицом и скрепленную печатью налоговую накладную, в которой указывается в отдельных строках такой обязательный реквизит, в частности, как код товара согласно УКТ ВЭД (для подакцизных товаров и товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины).

Следовательно, код товара, ввезенного (импортированного) на таможенную территорию Украины, согласно УКТ ВЭД указывается поставщиками в налоговой накладной на всех этапах поставки такого товара на таможенной территории Украины.

 

Каков порядок внесения сведений, содержащихся в налоговой накладной, в Единый реестр налоговых накладных?


Порядок ведения Единого реестра налоговых накладных утвержден постановлением № 1246.

В соответствии с п. 1 Порядка № 1246 представление налоговой накладной и/или расчета корректировки органам ГНС в электронной форме осуществляется согласно Порядку подготовки и представления налоговых документов в электронной форме средствами телекоммуникационной связи, утвержденному ГНС.

Пунктом 201.10 ст. 201 Налогового кодекса определено, в частности, что регистрация налоговых накладных и/или расчетов корректировки к налоговым накладным в Едином реестре налоговых накладных осуществляется не позднее 20 календарных дней, следующих за датой их выписывания.

Согласно п. 4 Порядка № 1246 не подлежат регистрации налоговые накладные, которые не выдаются покупателю и остаются у продавца в порядке, установленном ГНС.

В соответствии с п. 5 этого Порядка продавец составляет налоговую накладную и/или расчет корректировки в формате (согласно стандарту), утвержденном ГНС, с использованием специализированного программного обеспечения.

После составления налоговой накладной и/или расчета корректировки в электронной форме на них налагается электронная цифровая подпись должностных лиц плательщика налога в следующем порядке: первая — электронная цифровая подпись главного бухгалтера (бухгалтера) или электронная цифровая подпись руководителя; вторая — электронная цифровая подпись, являющаяся аналогом оттиска печати продавца.

При отсутствии у продавца должности бухгалтера электронные цифровые подписи должностных лиц плательщика налога налагаются в следующем порядке: первая — электронная цифровая подпись руководителя; вторая — электронная цифровая подпись, являющаяся аналогом оттиска печати продавца.

Продавец, являющийся физическим лицом — предпринимателем, налагает электронную цифровую подпись в следующем порядке: первая — электронная цифровая подпись физического лица — предпринимателя; вторая — электронная цифровая подпись, являющаяся аналогом оттиска печати продавца.

Для делегирования права подписи налоговой накладной и/или расчета корректировки другому должностному лицу продавец получает средства электронной цифровой подписи в аккредитованных центрах сертификации ключей для такого лица и подает в налоговый орган по месту регистрации усиленные сертификаты электронной цифровой подписи указанного лица. В таком случае электронные цифровые подписи должностных лиц продавца налагаются в следующем порядке: первая — электронная цифровая подпись должностного лица, которому делегировано право подписи налоговой накладной и/или расчета корректировки; вторая — электронная цифровая подпись, являющаяся аналогом оттиска печати продавца.

Согласно п. 6 Порядка № 1246 после наложения электронной цифровой подписи продавец осуществляет шифрование налоговой накладной и/или расчета корректировки в электронной форме и направляет их ГНС средствами телекоммуникационной связи с учетом требований законов № 852 и № 851. Экземпляр налоговой накладной и/или расчета корректировки в электронной форме хранится у продавца.

Пунктом 8 Порядка № 1246 определено, что для подтверждения приема налоговой накладной и/или расчета корректировки до регистрации продавцу выдается квитанция в электронной форме в текстовом формате, в которой указываются реквизиты указанных документов, соответствие электронного документа формату (стандарту), утвержденному ГНС, результаты проверки электронной цифровой подписи, информация о продавце, дата и время приема, регистрационный номер, налоговый период, за который представляется налоговая накладная и/или расчет корректировки. Квитанция, на которую налагается электронная цифровая подпись ГНС, подлежит шифрованию и направляется продавцу средствами телекоммуникационной связи. Экземпляр квитанции в электронной форме хранится в ГНС.

 

Можно ли изъять из Единого реестра налоговых накладных налоговую накладную и/или расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к ней, если они не подлежат регистрации в таком реестре, но ошибочно зарегистрированы плательщиком налога?


В соответствии с п. 11 подраздела 2 раздела ХХ Налогового кодекса регистрация налоговых накладных плательщиками НДС — продавцами в Едином реестре налоговых накладных вводится для плательщиков этого налога, в которых сумма НДС в одной налоговой накладной составляет:

  • свыше 1 млн. грн. — с 01.01.2011 г.;
  • свыше 500 тыс. грн. — с 01.04.2011 г.;
  • свыше 100 тыс. грн. — с 01.07.2011 г.;
  • свыше 10 тыс. грн. — с 01.01.2012 г.

Налоговая накладная, в которой сумма НДС не превышает 10 тыс. грн., не подлежит включению в Единый реестр налоговых накладных. Налоговая накладная, выписанная при осуществлении операций по поставке подакцизных товаров и товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины, с 01.01.2012 г. подлежит включению в Единый реестр налоговых накладных независимо от размера НДС в одной налоговой накладной.

Порядок № 1246 определяет механизм внесения сведений, содержащихся в налоговой накладной и/или расчете корректировки количественных и стоимостных показателей к ней, в Единый реестр налоговых накладных плательщиков НДС — продавцов товаров (услуг), сверку данных, содержащихся в выданных плательщикам такого налога — покупателям товаров (услуг) налоговой накладной и расчете корректировки, со сведениями, содержащимися в Едином реестре налоговых накладных.

Представление налоговой накладной и/или расчета корректировки ГНС в электронной форме осуществляется согласно Порядку подготовки и представления налоговых документов в электронной форме средствами телекоммуникационной связи, утвержденному ГНС (п. 1 Порядка № 1246).

Действующим законодательством не предусмотрена возможность изъятия из Единого реестра налоговых накладных налоговой накладной и/или расчета корректировки количественных и стоимостных показателей к ней, в том числе, если они не подлежат регистрации в таком реестре, но ошибочно зарегистрированы плательщиком налога.

 

Как предприятиям, непосредственно приобретающим зерновые и технические культуры у сельскохозяйственных предприятий — производителей, подтвердить правомерность формирования налогового кредита по такой операции?


Согласно п. 15 подраздела 2 раздела ХХ Налогового кодекса временно, до 01.01.2014 г., от обложения НДС освобождаются операции по поставке на таможенной территории Украины зерновых культур товарных позиций 1001 — 1008 согласно УКТ ВЭД и технических культур товарных позиций 1205 и 1206 согласно УКТ ВЭД, кроме первой поставки таких зерновых и технических культур сельскохозяйственными предприятиями — производителями и предприятиями, которые непосредственно приобрели такие зерновые и технические культуры у сельскохозяйственных предприятий — производителей.

Нормы этого пункта не применяются к операциям по поставке зерновых культур товарной позиции 1006 и товарной подкатегории 1008 10 00 00 согласно УКТ ВЭД, и такие операции облагаются НДС в порядке, установленном Налоговым кодексом.

В соответствии с п. 209.6 ст. 209 Налогового кодекса для целей обложения НДС сельскохозяйственным предприятием считается предприятие, основной деятельностью которого является поставка произведенных (предоставленных) им сельскохозяйственных товаров (услуг) на собственных или арендованных производственных мощностях, а также на давальческих условиях, в которой удельный вес стоимости сельскохозяйственных товаров/услуг составляет не менее 75% стоимости всех товаров/услуг, поставленных в течение предшествующих 12 последовательных отчетных налоговых периодов совокупно.

Поскольку операции по первой поставке на таможенной территории Украины зерновых культур товарных позиций 1001 — 1008 согласно УКТ ВЭД, технических культур товарных позиций 1205 и 1206 согласно УКТ ВЭД предприятиями, которые непосредственно приобрели такие зерновые и технические культуры у сельскохозяйственных предприятий — производителей, а также операции по поставке зерновых культур товарной позиции 1006 и товарной подкатегории 1008 10 00 00 согласно УКТ ВЭД подлежат налогообложению по основной ставке НДС, то такие предприятия имеют право на формирование налогового кредита по операции по приобретению указанных товаров.

В целях подтверждения того, что поставщик относится к сельскохозяйственным предприятиям — производителям, покупателю следует обратиться в соответствующие территориальные органы Минагрополитики Украины.

 

Каким требованиям должно соответствовать сельскохозяйственное предприятие — производитель для правомерного начисления основной ставки НДС на операции по первой поставке зерновых и технических культур и должно ли оно обязательно регистрироваться в качестве субъекта специального режима налогообложения?


Согласно п. 15 подраздела 2 раздела ХХ Налогового кодекса временно, до 01.01.2014 г., от обложения НДС освобождаются операции по поставке на таможенной территории Украины зерновых культур товарных позиций 1001 — 1008 согласно УКТ ВЭД и технических культур товарных позиций 1205 и 1206 согласно УКТ ВЭД, кроме первой поставки таких зерновых и технических культур сельскохозяйственными предприятиями — производителями и предприятиями, которые непосредственно приобрели такие зерновые и технические культуры у сельскохозяйственных предприятий — производителей.

Операции по вывозу в таможенном режиме экспорта зерновых и технических культур, указанных в абзаце первом вышеприведенного пункта, освобождаются от обложения НДС.

Нормы этого пункта не применяются к операциям по поставке зерновых культур товарной позиции 1006 и товарной подкатегории 1008 10 00 00 согласно УКТ ВЭД, и такие операции облагаются НДС в порядке, установленном Налоговым кодексом.

В соответствии с п. 209.6 ст. 209 Налогового кодекса для целей обложения НДС сельскохозяйственным предприятием считается предприятие, основной деятельностью которого является поставка произведенных (предоставленных) им сельскохозяйственных товаров (услуг) на собственных или арендованных производственных мощностях, а также на давальческих условиях, в которой удельный вес стоимости сельскохозяйственных товаров/услуг составляет не менее 75% стоимости всех товаров/услуг, поставленных в течение предыдущих 12 последовательных отчетных налоговых периодов совокупно.

Такое сельскохозяйственное предприятие согласно п. 209.1 ст. 209 Налогового кодекса может избрать специальный режим налогообложения и согласно п. 209.10 этой статьи получить в органе ГНС свидетельство о регистрации в качестве субъекта специального режима налогообложения.

 

Нужно ли поставщику выписывать расчет корректировки к налоговой накладной, выписанной на дату отгрузки товаров/предоставления услуг (получения предоплаты), если возврат товаров/услуг покупателем (денежных средств покупателю) осуществлен в том же отчетном периоде?


В соответствии с п. 201.4 ст. 201 Налогового кодекса налоговая накладная составляется в момент возникновения налоговых обязательств продавца.

Пунктом 192.1 ст. 192 этого Кодекса определено, что если после поставки товаров/услуг осуществляется какое-либо изменение суммы компенсации их стоимости, включая следующий за поставкой пересмотр цен, перерасчет в случае возврата товаров/услуг предоставившему их лицу или при возврате поставщиком суммы предварительной оплаты товаров/услуг, суммы налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя подлежат соответствующей корректировке.

Согласно п. 18 Порядка № 969 при осуществлении корректировки сумм налоговых обязательств в соответствии со ст. 192 Налогового кодекса поставщик товаров/услуг выписывает расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной.

Следовательно, при изменении налоговых обязательств продавца в связи с возвратом им покупателю денежных средств за товары/услуги или возврат товаров/услуг покупателем расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной выписывается в день возврата независимо от того, осуществлялась такая операция в том же отчетном периоде, в котором была выписана налоговая накладная, или в другом периоде.

 

В какой срок плательщику единого налога, не предусматривающего уплату НДС, необходимо подать заявление о регистрации плательщиком НДС при переходе по добровольному решению на общую систему налогообложения?


В соответствии с п. 183.4 ст. 183 Налогового кодекса при переходе лиц с упрощенной системы налогообложения, не предусматривающей уплаты налога, на общую систему налогообложения, при условии, что такие лица соответствуют требованиям, определенным п. 181.1 ст. 181 или п. 82.1 ст. 182 этого Кодекса, с начала календарного года регистрационное заявление должно быть подано не позднее 10 января этого календарного года; в случае если такой переход осуществляется в течение календарного года, регистрационное заявление подается одновременно с подачей заявления об отказе от применения упрощенной системы налогообложения.

Кроме того, если на момент перехода с упрощенной системы налогообложения на общую объем поставки товаров/услуг плательщиков единого налога не превышает сумму 300 тыс. грн., определенную в п. 181.1 ст. 181 Налогового кодекса, но при этом объемы поставки товаров/услуг другим плательщикам налога за последние 12 календарных месяцев совокупно составляют не меньше 50% общего объема поставки или уставный капитал либо балансовая стоимость активов (основных средств, нематериальных активов, запасов) превышает 300 тыс. грн., то такие субъекты хозяйствования согласно п. 182.1 ст. 182 Налогового кодекса имеют право добровольно зарегистрироваться в качестве плательщиков налога на основании заявления, которое подается в орган ГНС, или одновременно с подачей заявления об отказе от применения упрощенной системы налогообложения, или согласно п. 183.3 ст. 183 этого Кодекса не позднее чем за 20 календарных дней до начала налогового периода, с которого такие лица будут считаться плательщиками налога и будут иметь право на налоговый кредит и выписывание налоговых накладных.

Согласно п. 183.5 ст. 183 Налогового кодекса лица, указанные в пунктах 183.3 и 183.4 этой статьи (при добровольной регистрации), могут указать в заявлении желаемый (запланированный) день регистрации в качестве плательщика налога, соответствующий дате начала налогового периода (календарный месяц), с которого такие лица будут считаться плательщиками налога и будут иметь право на выписывание налоговых накладных.

При этом регистрация лиц, указанных в п. 183.4 этой статьи, осуществляется не раньше даты изменения системы налогообложения.


Единая база налоговых знаний, www.sts.gov.ua

«Горячие линии»

Дата: 21 февраля, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42