Бухучет
Тема: Налог на прибыль

Определение состава расходов плательщика налога при уплате процентов по долговым обязательствам

В предыдущих номерах журнала были рассмотрены вопросы отражения в бухгалтерском учете и в налогообложении финансовых расходов предприятия. Рассмотрим особенности определения состава расходов при уплате процентов по долговым обязательствам в пользу нерезидентов-учредителей, владеющих 50% и больше уставного фонда плательщика налога, или связанных с ними лиц.

Определение термина «проценты» приведено в ст. 14 Налогового кодекса.{h}14.1.206 Проценты — доход, который уплачивается (начисляется) заемщиком в пользу кредитора в качестве платы за использование привлеченных на определенный или неопределенный срок денежных средств или имущества. В проценты включаются:
а) платеж за использование денежных средств или товаров (работ, услуг), полученных в кредит;
б) платеж за использование денежных средств, привлеченных в депозит;
в) платеж за приобретение товаров в рассрочку;
г) платеж за пользование имуществом согласно договорам финансового лизинга (аренды) (без учета части лизингового платежа, предоставляемого в счет компенсации части стоимости объекта финансового лизинга);
ґ) вознаграждение (доход) арендодателя как часть арендного платежа по договору аренды жилья с выкупом, уплаченное физическим лицом плательщику налога, в пользу которого уступлено право на получение таких платежей.{/h}

Учитывая нормы п. 141.1 ст. 141 Налогового кодекса, расходы, связанные с начислением процентов по долговым обязательствам (кроме финансовых расходов, включенных в себестоимость квалификационных активов в соответствии с П(С) БУ), включаются в состав расходов отчетного периода при условии, что такие начисления осуществляются в связи с осуществлением хозяйственной деятельности плательщика налога. Для определенной категории плательщиков п. 141.2 ст. 141 Налогового кодекса предусмотрено ограничение по отнесению таких расходов в уменьшение объекта налогообложения.

Так, для плательщика налога, 50 и больше процентов уставного фонда (акций, других корпоративных прав) которого находятся в собственности или управлении нерезидента (нерезидентов), отнесение к составу расходов начисления процентов по кредитам, займам и другим долговым обязательствам в пользу таких нерезидентов и связанных с ними лиц разрешается в сумме, не превышающей суммы доходов такого плательщика налога, полученной в течение отчетного периода в виде процентов от размещения собственных активов, увеличенной на сумму, равную 50% налогооблагаемой прибыли отчетного периода, без учета суммы таких полученных процентов.

Таким образом, акцент в п. 141.2 ст. 141 Налогового кодекса сделан на начисление процентов в пользу нерезидентов, имеющих в уставном фонде плательщика налога 50 и больше процентов, или связанных с ними лиц.

Вышеуказанное имеет следующий вид:

В% = Д% + 50% (ПД%),

где В% — предельный размер расходов в уплату процентов по долговым обязательствам в отчетном налоговом периоде;

Д% — доходы, полученные в отчетном налоговом периоде в виде процентов;

Д%) — налогооблагаемая прибыль отчетного налогового периода без учета суммы полученных процентов.

Согласно пп. 14.1.122 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса с целью налогообложения к нерезидентам отнесены:

  • а) иностранные компании, организации, образованные в соответствии с законодательством других государств, их зарегистрированные (аккредитованные или легализованные) согласно законодательству Украины филиалы, представительства и другие обособленные подразделения с местонахождением на территории Украины;
  • б) дипломатические представительства, консульские учреждения и другие официальные представительства других государств и международных организаций в Украине;
  • в) физические лица, не являющиеся резидентами Украины.

Плательщикам налога, имеющим в составе учредителейфизических лиц, необходимо обратить внимание на определение статуса резидента для физического лица, приведенное в пп. 14.1.213 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса.

С целью определения круга предприятий, подпадающих под действие п. 141.2 ст. 141 Налогового кодекса, необходимо определиться с кругом связанных с таким плательщиком налога лиц в соответствии с пп. 14.1.159 п. 14.1 ст. 14 этого Кодекса.

Связанные лица — это юридические и/или физические лица, взаимоотношения между которыми могут влиять на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности лиц, которых они представляют и которые соответствуют любому из приведенных ниже признаков. Для удобства систематизируем признаки связанного лица, приведенные в пп. 14.1.159 п.14.1 ст. 14 Налогового кодекса в разрезе юридических и физических лиц.

Юридическое лицо

Физическое лицо

осуществляет контроль за хозяйственной деятельностью плательщика налога

физическое лицо или члены его семьи, осуществляющие контроль за плательщиком налога

контролируется таким плательщиком налога

должностное лицо плательщика налога, уполномоченое осуществлять от лица плательщика налога юридические действия, направленные на установление, изменение или прекращение правовых отношений, а также члены его семьи

находится под общим контролем с таким плательщиком налога

плательщики налога — участники объединения предприятий независимо от его вида и организационно-правовой формы,
которые осуществляют хозяйственную деятельность путем образования такого объединения

Под контролем хозяйственной деятельности плательщика налога необходимо понимать следующее.

1. Владение непосредственно или через связанных физических и/или юридических лиц долей (паем, пакетом акций) уставного фонда плательщика налога в размере не менее 20% уставного фонда плательщика налога.

2. Влияние непосредственно или через связанных физических и/или юридических лиц на хозяйственную деятельность субъекта хозяйствования в результате:

  • предоставления права, обеспечивающего решающее влияние на формирование состава, результаты голосования и решение органов управления плательщика налога;
  • занятия должностей членов наблюдательного совета, правления, других наблюдательных или исполнительных органов плательщика налога лицами, которые уже занимают одну или несколько из указанных должностей в другом субъекте хозяйствования;
  • занятия должности руководителя, заместителя руководителя наблюдательного совета, правления, другого наблюдательного либо исполнительного органа плательщика налога лицом, занимающим уже одну или несколько из указанных должностей у других субъектах хозяйствования;
  • предоставления права на заключение договоров и контрактов, позволяющих определять условия хозяйственной деятельности, давать обязательные к исполнению указания или осуществлять делегированные полномочия и функции органа управления плательщика налога.

Для физического лица общая сумма владения долей уставного фонда плательщика налога (голосов в руководящем органе) определяется как общая сумма корпоративных прав, принадлежащих такому физическому лицу, членам семьи такого физического лица и юридическим лицам, контролируемым таким физическим лицом или членами его семьи.

Рассмотрим примеры расчетов расходов с целью налогообложения.

Пример 1

Во II квартале 2011 г. получен кредит от нерезидента-учредителя, владеющего 70% уставного капитала плательщика налога. По условиям кредитного договора сумма процентов за квартал составляет 25 000,00 грн. (Σ%).

Доход за II квартал 2011 г. от всех видов деятельности — 250 000,009 грн., в том числе доход в виде процентов по банковскому депозиту — 10 000,00 грн.

Расходы за II квартал 2011 г. — 200 000,00 грн., в том числе расходы на выплату процентов по кредиту от нерезидента — 25 000,00 грн.

1. Рассчитываем налогооблагаемую прибыль без учета доходов, полученных в виде процентов (П):

П =(250 000,00 — 10 000,00) — (200 000,00 — 25 000,00) = 65 000,00 грн.

2. Рассчитываем предельную сумму расходов по процентам (В гр.):

В гр. = 10 000,00 + (65 000,00 х 50%) = 42 500,00 грн.

Учитывая, что В гр. > Σ%, к составу расходов за II квартал 2011 г. относится вся сумма процентов по кредиту от нерезидента — 25 000,00 грн.

Пример 2

Во II квартале 2011 г. получен кредит от нерезидента-учредителя, владеющего 65% уставного капитала. По условиям кредитного договора сумма процентов за квартал составляет 20 000,00 грн. (Σ%).

Доход за II квартал 2011 г. от всех видов деятельности — 215 000,00 грн., в том числе доход в виде процентов по банковскому депозиту — 25 000,00 грн.

Расходы за II квартал 2011 г. — 200 000,00 грн., в том числе расходы на выплату процентов по кредиту от нерезидента — 20 000,00 грн.

1. Расчитываем налогооблагаемую прибыль без учета процентов (П):

П = (215 000,00 — 25 000,00) — (200 000,00 — 2000,00) = 10 000 грн.

2. Рассчитываем предельную сумму расходов по процентам (В гр.):

В гр. = 10 000,00 + (10 000 х 50%) = 15 000 грн.

Учитывая, что В гр. < Σ%, к составу расходов за II квартал 2011 г. относится не вся сумма процентов по кредиту от нерезидента, а только 15 000 грн.

Сумма превышения фактически начисленных процентов над рассчитанным лимитом расходов, не отнесенного к составу расходов производства (оборота) согласно п. 141.3 ст. 141 Налогового кодекса, в течение отчетного периода подлежит перенесению на результаты будущих налоговых периодов с сохранением ограничений, указанных в соответствующем пункте.

При осуществлении операций с долговыми обязательствами с нерезидентами, имеющими оффшорный статус, действует норма п. 161.2 ст. 161 Налогового кодекса, а именно: стоимость товаров (работ, услуг) включается в состав расходов в сумме, составляющей 85% их стоимости при условии:

  • заключения договоров, предусматривающих осуществление оплаты товаров (работ, услуг) в пользу нерезидентов, имеющих оффшорный статус;
  • осуществления расчетов через нерезидентов, имеющих оффшорный статус;
  • осуществления расчетов через банковские счета нерезидентов, имеющих оффшорный статус, независимо от того, осуществляется такая оплата (в денежной или другой форме) непосредственно или через других резидентов либо нерезидентов; расходов плательщиков налога на оплату стоимости таких товаров (работ, услуг).

Пример 3

Во II квартале 2011 г. получен кредит от нерезидента-учредителя, владеющего 70% уставного капитала и имеющего оффшорный статус. По условиям кредитного договора сумма процентов за квартал составляет 20 000,00 грн. (Σ%).

Доход за II квартал 2011 г. от всех видов деятельности — 220 000,00 грн., в том числе доход в виде процентов по банковскому депозиту — 9000,00 грн.

Расходы за II квартал 2011 г. — 180 000,00 грн., в том числе расходы на выплату процентов по кредиту от нерезидента — 38 000,00 грн.

1. Рассчитываем сумму оффшорных ограничений:

В% = 20 000,00 х 85% = 17 000,00 грн.

2. Рассчитываем налогооблагаемую прибыль без учета процентов (П):

П = (220 000,00 — 9000,00) — (180 000,00 — 17 000,00 (В%)) = 48 000,00 грн.

3. Рассчитываем предельную сумму расходов по процентам (В гр.):

В гр. = 9000,00 + (48 000,00 х 50%) =33 000,00 грн.

Учитывая оффшорный статус нерезидента-учредителя, который предоставил плательщику налога кредит В гр. < (В%), к составу расходов за II квартал 2011 г. относится не вся сумма процентов по кредиту (38 000,00 грн.), а только 33 000,00 грн. Остаток — 5000,00 грн. (38 000,00 — 33 000,00) согласно п. 141.3 ст. 141 Налогового кодекса переносится на результаты будущих налоговых периодов с сохранением ограничений, предусмотренных п. 141.2 ст. 141 Налогового кодекса.

«Горячие линии»

Дата: 5 сентября, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42