НДС
Тема: НДС

Порядок заполнения налоговой накладной

C принятием Налогового кодекса и приказов № 969 и № 1002 в ГНС Украины поступает много вопросов относительно порядка заполнения налоговой накладной и реестра выданных и полученных налоговых накладных. Рассмотрим наиболее актуальные и многочисленные из них.

Вместе с тем следует отметить, что Памятка об административных процедурах выписки, выдачи и получения налоговых накладных (по тексту — Памятка), изданная ГНА Украины письмом № 9497/7/16-1517 с целью унификации порядка заполнения и выдачи налоговых накладных, имеет исключительно рекомендательный характер и предназначена для использования при подготовке налоговых консультаций.

Одним из наиболее актуальных является вопрос о порядке присвоения номера налоговой накладной (пункты 8 и 19 Памятки). В связи с этим необходимо отметить следующее.

В соответствии с пп. «а» п. 201.1 ст. 201 Налогового кодекса в налоговой накладной должен быть указан порядковый номер налоговой накладной.

Аналогичное предусмотрено п. 3 Порядка № 969 и п. 9.1 Порядка № 1002.

Кроме того, этими же пунктами вышеуказанных порядков четко установлено, что номер налоговой накладной должен соответствовать ее порядковому номеру в реестре выданных и полученных налоговых накладных и не может предусматривать любой другой нумерации.

Под порядковым номером следует понимать номер элемента, присвоенный ему при перечислении в последовательном порядке. То есть порядок нумерации налоговых накладных установлен по принципу полной числовой последовательности натуральных чисел (1, 2, 3, 4 и т. д.) и не предусматривает применение других принципов нумерации и кодирования в порядковом номере налоговой накладной дополнительных сведений о дате договора, его номере, другой информации о проведенной операции.

Кроме того, возникают вопросы относительно рекомендаций ГНС Украины по выравниванию номера налоговой накладной, индивидуального налогового номера покупателя, номера договора по правому краю.

Указанные рекомендации обусловлены тем, что в соответствии с п. 201.10 ст. 201 Налогового кодекса при осуществлении операций по поставке товаров/услуг плательщик налога — продавец товаров/услуг обязан предоставить покупателю налоговую накладную после регистрации в Едином реестре налоговых накладных.

Согласно п. 5 постановления № 1246 продавец составляет налоговую накладную и/или расчет корректировки в формате (в соответствии со стандартом), утвержденном Государственной налоговой службой Украины, с использованием специализированного программного обеспечения.

Следовательно, параметры оформления налоговых накладных должны соответствовать программному обеспечению с целью восприятия им внесенных данных и быть унифицированными для всех накладных.

Также одним из многочисленных вопросов, поступающих в адрес ГНС Украины, является вопрос об указании в налоговой накладной полного или сокращенного названия покупателя, указанного лишь в уставных документах такого юридического лица (п. 23 Памятки).

Необходимо подчеркнуть, что обязательность указания полного или сокращенного названия покупателя, указанного в его уставных документах, предусмотрена пп. «д» п. 201.1 ст. 201 Налогового кодекса.

Обращаем внимание на то, что аналогичная норма об указании полного или сокращенного названия, приведенного в уставных документах юридического лица, была предусмотрена и Законом об НДС, действовавшим до вступления в силу Налогового кодекса. Следовательно, данная норма не является нововведением.

Что касается наличия документального подтверждения опоздания получения налоговой накладной в случае включения ее в налоговый кредит налоговой декларации за период, отличающийся от периода, в котором такая накладная была выписана (п. 40 Памятки), необходимо подчеркнуть следующее.

Пунктом 198.3 ст. 198 Налогового кодекса предусмотрено, что налоговый кредит отчетного периода состоит из сумм налогов, начисленных (уплаченных) плательщиком налога в течение такого отчетного периода.

В соответствии с п. 198.6 ст. 198 этого Кодекса не относятся к налоговому кредиту суммы налога, уплаченного (начисленного) в связи с приобретением товаров/услуг, не подтвержденные налоговыми накладными или оформленные с нарушением требований.

При этом в случае если плательщик налога не включил в соответствующем отчетном периоде в налоговый кредит сумму НДС на основании полученных налоговых накладных, такое право сохраняется за ним в течение 365 календарных дней с даты выписки налоговой накладной, а плательщики налога, применявшие кассовый метод до вступления в силу Налогового кодекса или применяющие кассовый метод, имеют право на включение в налоговый кредит сумм налога на основании налоговых накладных, полученных в течение 60 календарных дней с даты списания денежных средств с банковского счета плательщика налога.

Таким образом, плательщик вправе включить в налоговый кредит текущего отчетного периода сумму НДС, указанную в налоговой накладной, выписанной в предыдущих налоговых периодах, но полученной плательщиком в текущем отчетном периоде, при наличии документального подтверждения такого опоздания, а также при условии, что не истекло 365 календарных дней (60 календарных дней) со дня выписки налоговой накладной.

Что касается вопроса возможности заполнения налоговой накладной и реестра выданных и полученных налоговых накладных смешанным способом (п. 17 Памятки), следует отметить, что дописывание или исправление данных налоговой накладной вручную (шариковой, гелевой, чернильной или другой ручкой) невозможно, поскольку налоговая накладная, как и любой другой отчетный документ, составляется одним из выбранных плательщиком способов: печатью или вручную.

Вышеуказанное продиктовано необходимостью сделать невозможным самостоятельное исправление данных в налоговых накладных продавцом или покупателем без уведомления об этом контрагента.

Среди вопросов заполнения налоговой накладной, возникающих у плательщиков налога, также есть вопрос написания адреса (места нахождения) в налоговой накладной (п. 27 Памятки).

Рекомендованный Памяткой формат написания адреса соответствует международно признанному формату. Вместе с тем для признания налогового кредита важным является соответствие адреса, указанного в налоговой накладной, данным, содержащимся в регистрационных документах плательщика, а не порядок их написания или сокращения. Аналогичное касается и формата написания телефонного номера.

Очень часто у плательщиков возникает вопрос о возможности скрепления налоговой накладной не только основной печатью, но и печатью «Для податкових накладних» (п. 33 Памятки с учетом изменений, внесенных письмом № 14839/7/16-1517).

Пунктом 16 Порядка № 969 предусмотрено, что все составленные экземпляры налоговой накладной подписываются лицом, уполномоченным плательщиком налога осуществлять поставку товаров/услуг, и скрепляются печатью такого плательщика налога — продавца.

Для скрепления налоговых накладных может быть использована специальная печать «Для податкових накладних». Порядок ее использования и перечень лиц, уполномоченных выписывать налоговые накладные, устанавливаются документами плательщика налога, определяющими его учетную политику.

Для филиалов, которым делегировано право выписки налоговых накладных, могут быть изготовлены такие же печати, но они должны включать слово «Філія» и название филиала.

Печати «Канцелярія», «Для документів», «Для довідок» и другие, имеющие специальное назначение, на налоговую накладную ставиться не могут.

«Горячие линии»

Дата: 5 сентября, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42