Бухучет
Тема: Бухгалтерский учет, Налог на прибыль, НДС, Патентование, РРО. Наличное обращение

Продажа автомобилей через автосалоны

Общие требования к организации торговли автомобилями

В соответствии со ст. 30 Закона о дорожном движении субъекты хозяйствования, осуществляющие оптовую или розничную торговлю и оформление соответствующих документов на реализацию транспортных средств и их составных частей, имеющих идентификационные номера (далее — ТС), обязаны вести учет таких реализованных ТС. Порядок оптовой и розничной торговли определяется Кабинетом Министров Украины. Этой же статьей установлено, что учет субъектов хозяйствования, осуществляющих оптовую или розничную торговлю и оформление соответствующих документов на реализацию ТС, осуществляется Госавтоинспекцией МВД Украины, которая ведет реестр таких субъектов хозяйствования.

В Порядке № 1200 конкретизированы условия осуществления оптовой и розничной торговли ТС, в частности:

  • субъекты хозяйствования обязаны стать на учет соответственно в департаменте ГАИ МВД Украины и Гостехнадзоре и вести учет, в частности в электронном виде, поступления, продажи и передачи ТС (п. 7);
  • субъекты хозяйствования обеспечивают соответствие помещения условиям хранения, предпродажной подготовки, продажи и сервисного обслуживания ТС, отвечающим требованиям нормативно-правовых актов по вопросам охраны труда, здоровья и окружающей природной среды, противопожарной безопасности и санитарных норм (п. 8);
  • ТС, ввезенные на таможенную территорию Украины для продажи, подлежат таможенному оформлению в порядке, установленном законодательством (п. 9), а также обязательной сертификации и допускаются к реализации при наличии сертификата соответствия их конструкции и технического состояния обязательным требованиям норм и стандартов или свидетельства о признании соответствия (п. 10);
  • субъект хозяйствования, осуществляющий торговлю автомобилями, автобусами, мотоциклами, прицепами, полуприцепами, другими ТС, обязан вести журнал поступления и реализации или передачи для реализации таких ТС, выданных счетов-фактур, актов приемки-передачи, биржевых соглашений и, соответственно, номерных знаков для разовых поездок и номерных знаков «Транзит». Журнал прошнуровывается, страницы нумеруются, концы шнура на последней странице фиксируются и скрепляются печатью департамента ГАИ МВД Украины. Журнал является документом строгой отчетности и хранится в течение 10 лет. Материалы, ставшие основанием для выдачи актов приемки-передачи и биржевых соглашений, формируются в дела, которые прошиваются, скрепляются печатью субъекта хозяйствования и хранятся в течение 5 лет (п. 13);
  • в случае если продажа ТС осуществляется филиалом субъекта хозяйствования или уполномоченным дилером, выдача справок-счетов производится за подписью ответственного должностного лица филиала и дилера и заверяется круглой печатью (п. 15); также в этом случае покупателю кроме справок-счетов или актов приемки-передачи предприятия-производителя выдается акт приемки-передачи, составленный между субъектом хозяйствования (его филиалом) и уполномоченным дилером, выписавшими справку-счет (п. 16);
  • на одно ТС выдается по одному экземпляру справки-счета и акта приемки-передачи или биржевого соглашения (п. 16);
  • при продаже ТС субъект хозяйствования обязан своевременно выдать потребителю необходимую доступную и достоверную информацию о товаре, которая содержится в эксплуатационной документации, сервисной книжке (гарантийном талоне), договоре купли-продажи, а именно о: наименовании товара; цене, условиях и правилах приобретения; перечне основных технических характеристик ТС; дате изготовления (календарный год изготовления/производства); гарантийных обязательствах производителя (продавца); сроке службы ТС; правилах и условиях эффективного использования ТС; сертификации ТС; наименовании и адресе производителя (дистрибьютора, уполномоченного дилера, продавца) и субъекта хозяйствования, который выполняет его функции, связанные с принятием претензий от покупателя, и производит гарантийный ремонт и послепродажное обслуживание ТС (п. 27);
  • расчет за проданные ТС осуществляется в наличной и/или безналичной форме. Потребителю в обязательном порядке выдается расчетный документ установленной формы, подтверждающий покупку ТС (п. 31);
  • при продаже нового ТС продавец в сервисной книжке обязательно указывает наименование товара, данные о цене, условиях и правилах приобретения, дату проведения предпродажной подготовки, информацию о сроке, в течение которого осуществляется сервисное обслуживание, перечень сервисных центров и их адреса, проставляет фамилию, имя, отчество и подпись ответственного лица, которая скрепляется круглой печатью субъекта хозяйствования (п. 32);
  • при продаже ТС, ввезенного из-за рубежа, вместе со справкой-счетом субъект хозяйствования выдает потребителю оригинал или копию грузовой таможенной декларации. На проданное ТС продавец обязан выдать соответственно номерной знак для разовых поездок и номерной знак «Транзит», которые указываются в выданной потребителю справке-счете или в акте приемки-передачи (п. 34).

Применение регистратов расчетных операций, патентование

Поскольку при реализации ТС расчеты могут осуществляться в наличной и/или безналичной форме (с принятием от покупателя денежных средств, платежных карточек, платежных чеков, жетонов и т. д.), то в соответствии с преамбулой к Закону об РРО в этих случаях в обязательном порядке применяются регистраторы расчетных операций. Вместе с тем часто расчеты осуществляются путем внесения денежных средств как юридическими, так и физическими лицами в банк, то есть касса как таковая у продавца ТС отсутствует. В соответствии с п. 2.5 Положения № 637, если предприятия (предприниматели) и физические лица осуществляют наличные расчеты без открытия текущего счета путем внесения в банки наличности для последующего ее перечисления на счета других предприятий (предпринимателей) или физических лиц, то такие расчеты для плательщиков денежных средств являются наличными, а для получателей этих средств — безналичными. В таких случаях РРО не применяются.

Для осуществления деятельности продавец ТС обязан приобрести торговый патент, так как является в соответствии с пп. «а» пп. 267.1.1 п. 267.1 ст. 267 Налогового кодекса плательщиком сбора за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности как субъект хозяйствования, осуществляющий торговую деятельность в пунктах продажи.

Отражение в бухгалтерском учете операций по продаже транспортных средств

Автомобили и другие ТС, реализуемые автосалонами, в бухгалтерском учете подпадают под определение «запасы», поскольку содержатся для дальнейшей продажи при условии обычной хозяйственной деятельности (п. 4 ПБУ 9). При этом оценивать выбытие таких запасов следует по методу идентифицированной себестоимости: в соответствии с п. 17 ПБУ 9 запасы, которые не заменяют друг друга, оцениваются именно по этому методу. При реализации ТС бухгалтерские записи в соответствии с Инструкцией № 291 и Методическими рекомендациями № 2 производятся следующим образом:

  • проведена реализация автомобиля согласно расходной накладной и акту приемки-передачи: дебет субсчета 361 «Расчеты с отечественными покупателями» — кредит субсчета 702 «Доход от реализации товаров»;
  • начислены налоговые обязательства по налогу на добавленную стоимость: дебет субсчета 702 — кредит субсчета 641/НДС;
  • отражен финансовый результат от реализации: дебет субсчета 702 — кредит субсчета 791 «Результат операционной деятельности»;
  • отражена себестоимость реализованных товаров (ТС): дебет субсчета 902 «Себестоимость реализованных товаров» — кредит субсчета 282 «Товары в торговле»;
  • отнесена себестоимость реализованных товаров на финансовые результаты: дебет субсчета 791 — кредит субсчета 902;
  • получены денежные средства в кассу или на расчетный счет: дебет субсчета 301 «Касса в национальной валюте» или субсчета 311 «Текущие счета в национальной валюте» — кредит субсчета 361;
  • сняты деньги за расчетное обслуживание при оплате покупателями ТС — физическими лицами непосредственно в отделении банка, минуя кассу (если по условиям договора с банком оплата процентов за расчетное обслуживание взимается с продавца ТС): дебет счета 92 «Административные расходы» — кредит субсчета 311;
  • отнесены административные расходы на результат хозяйственной деятельности: дебет субсчета 791 — кредит счета 92.

Отражение в налоговом учете операций по продаже транспортных средств

Налог на прибыль

С 1 апреля 2011 г. порядок налогообложения прибыли регулируется нормами Налогового кодекса.

В соответствии с пп. 135.4.1 п. 135.4 ст. 135 этого Кодекса в состав дохода, учитываемого при определении объекта налогообложения, включается доход от реализации товаров, который согласно нормам п. 137.1 ст. 137 Кодекса определяется по дате перехода покупателю права собственности на такой товар. Следовательно, при продаже ТС доход возникает при выписке расчетных документов на отпуск товара. Правило первого события, предусмотренное Законом о прибыли, с 1 апреля 2011 г. не действует.

Нормами пп. 138.1.1 п. 138.1, п. 138.4, пп. 138.8.1 п. 138.8 ст. 138 Налогового кодекса установлено, что в состав расходов, которые учитываются при определении объекта налогообложения, включается себестоимость реализованных товаров исходя из цены их приобретения и в том периоде, в котором отражаются доходы от их реализации. Согласно п. 138.6 ст. 138 этого Кодекса себестоимость приобретенных и реализованных товаров формируется в соответствии с ценой приобретения с учетом ввозной таможенной пошлины и расходов на доставку и доведения до состояния, пригодного для продажи. В соответствии с п. 140.4 ст. 140 Налогового кодекса оценка выбытия запасов осуществляется по методам, установленным соответствующим положением (стандартом) бухгалтерского учета. Для всех единиц запасов, имеющих одинаковые назначение и условия использования, применяется только один из разрешенных методов оценки выбытия. Оценку выбытия ТС, как указывалось выше, следует производить по методу идентифицированной себестоимости.

Налог на добавленную стоимость

С 1 января 2011 г. порядок начисления и уплаты НДС также регулируется нормами Налогового кодекса.

При реализации (отпуске) автосалонами ТС база налогообложения определяется в соответствии с п. 188.1 ст. 188 указанного Кодекса исходя из их договорной (контрактной) стоимости, но не ниже обычных цен, определенных в соответствии со ст. 39 этого Кодекса. В состав договорной (контрактной) стоимости включаются любые суммы денежных средств, стоимость материальных и нематериальных активов, которые передаются плательщику налога непосредственно покупателем или через какое-либо третье лицо в связи с компенсацией стоимости товаров/услуг. Датой возникновения налоговых обязательств является любое событие, произошедшее раньше:

  • дата зачисления оплаты товаров (услуг), полученной от покупателя, на банковский счет, а в случае расчетов за наличные — дата оприходования денежных средств в кассе, а при отсутствии кассы — дата инкассации наличных в банковском учреждении (пп. «а» п. 187.1 ст. 187 Налогового кодекса);
  • дата отгрузки товаров (пп. «б» этого пункта).

Пунктами 198.1, 198.3 ст. 198 Налогового кодекса установлено, что НДС, уплаченный (начисленный) в связи с приобретением товаров и услуг в целях их дальнейшего использования в налогооблагаемых операциях в хозяйственной деятельности плательщика НДС, включается в состав налогового кредита при наличии надлежаще оформленной налоговой накладной. Датой возникновения права плательщика налога на отнесение сумм налога к налоговому кредиту считается дата такого события, которое произошло раньше: или дата списания денежных средств с расчетного счета в оплату стоимости товара, или дата получения товара, подтвержденного налоговой накладной (п. 198.2 этой статьи).