Новости
Тема: Налог на прибыль

Налог на прибыль предприятий (вопросы — ответы)

Подлежит ли амортизации балансовая стоимость объекта инвестиционной недвижимости после 01.04.2011 г., если до 01.04.2011 г. на такой объект начислялась амортизация в налоговом учете, а бухгалтерская амортизация не начислялась?


Согласно п. 4 ПБУ 32 инвестиционная недвижимость — собственные или арендованные на условиях финансовой аренды земельные участки, здания, сооружения, расположенные на земле, содержащиеся в целях получения арендных платежей и/или увеличения собственного капитала, а не для производства и поставки товаров, предоставления услуг, административной цели или продажи в процессе обычной деятельности.

Инвестиционная недвижимость признается активом, если существует вероятность того, что предприятие получит в будущем от ее использования экономические выгоды в виде арендных платежей и/или увеличения собственного капитала и ее первоначальная стоимость может быть достоверно определена (п. 8 ПБУ 32).

Согласно п. 9 этого ПБУ приобретенная (созданная) инвестиционная недвижимость зачисляется на баланс предприятия по первоначальной стоимости, порядок определения которой приведен в п. 4 ПБУ 7. В дальнейшем инвестиционная недвижимость в соответствии с п. 16 ПБУ 32 учитывается по справедливой стоимости, если ее можно достоверно определить, или по первоначальной стоимости, уменьшенной на сумму начисленной амортизации с учетом потерь от уменьшения полезности и выгод от ее восстановления, которые признаются согласно ПБУ 28. В соответствии с п. 6 подраздела 4 раздела XX «Переходные положения» Налогового кодекса для определения перечня объектов основных средств, других необоротных и нематериальных активов по группам согласно п. 145.1 ст. 145 этого Кодекса в целях начисления амортизации с даты вступления в силу раздела III указанного Кодекса применяются данные инвентаризации, проведенной по состоянию на 1 апреля 2011 г.

Амортизируемая стоимость по каждому объекту основных средств, других необоротных и нематериальных активов определяется как первоначальная (переоцененная) с учетом капитализированных расходов на модернизацию, модификацию, достройку, дооборудование, реконструкции и т. п., а также суммы накопленной амортизации по данным бухгалтерского учета на дату вступления в силу раздела III Налогового кодекса.

Таким образом, с 01.04.2011 г. в налоговом учете подлежат амортизации объекты основных средств, которые учитывались в бухгалтерском учете по данным инвентаризации, проведенной по состоянию на 1 апреля 2011 г. согласно норме п. 6 подраздела 4 раздела XX Налогового кодекса. Если по состоянию на 01.04.2011 р. объекты инвестиционной недвижимости в бухгалтерском учете не учитывались, то в налоговом учете указанные объекты не признаются в качестве основных средств до ввода в эксплуатацию.

  

Как в налоговом учете плательщика налога отражается возврат возвратной финансовой помощи, которую он получил при нахождении на едином налоге?


Возврат возвратной финансовой помощи, осуществляемый после перехода на общую систему налогообложения, не отражается в налоговом учете плательщика налога, так как эта операция уже была учтена при определении суммы единого налога при получении такой помощи в соответствии с  Указом об упрощенной системе.

Следовательно, плательщик налога на прибыльзаемщик при возврате возвратной финансовой помощи, полученной им при нахождении на упрощенной системе налогообложения, не увеличивает расходы на сумму такого возврата.

  

Учитывается ли в графе 4 таблицы 3 приложения АМ к налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия стоимость улучшений основных средств, осуществленных в І квартале 2011 г.?


В соответствии с пп. 8.7.1 п. 8.7 ст. 8 Закона о прибыли, действовавшего до 01.04.2011 г., плательщики налога имели право в течение отчетного периода отнести к валовым расходам какие-либо расходы, связанные с улучшением основных фондов, подлежавших амортизации, в том числе расходы на улучшение арендованных основных фондов, в сумме, не превышающей 10% совокупной балансовой стоимости всех групп основных фондов по состоянию на начало такого отчетного периода.

Пунктом 2 подраздела 4 раздела ХХ «Переходные положения» Налогового кодекса с даты вступления в силу раздела III Налогового кодекса (01.04.2011 г.) плательщики налога на прибыль предприятий составляют нарастающим итогом и представляют декларацию по налогу на прибыль за следующие отчетные налоговые периоды: ІІ квартал, ІІ и ІІІ кварталы и ІІ — ІV кварталы 2011 г.

В соответствии с п. 146.12 ст. 146 этого Кодекса сумма расходов, связанная с ремонтом и улучшением объектов основных средств, в том числе арендованных, в размере, не превышающем 10% совокупной балансовой стоимости всех групп основных средств на начало отчетного года, относится к расходам того отчетного налогового периода, в котором такие ремонт и улучшение были осуществлены.

Учитывая указанное, при исчислении объекта налогообложения за отчетные налоговые периоды: ІІ квартал, ІІ и ІІІ кварталы и ІІІV кварталы 2011 г. в составе расходов не учитывается 10-процентный лимит расходов на улучшение основных средств, включенный в состав валовых расходов в І квартале в соответствии с нормами Закона о прибыли.

 При этом за отчетные налоговые периоды: ІІ квартал, ІІ и ІІІ кварталы и ІІ -ІV кварталы 2011 г. в таблице 3 приложения АМ к налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия, форма которой утверждена приказом № 114, в графе 2 таблицы 3 приложения АМ «Балансова вартість на початок звітного (податкового) року» отражается балансовая стоимость всех групп основных средств на начало 2011 г., в графе 3 таблицы 3 приложения АМ «Сума ліміту (10%) поліпшень на звітний (податковий) рік» указывается сумма лимита (10%) улучшений, оставшаяся неиспользованной по состоянию на 01.04.2011 г., в графе 4 приложения АМ «Фактичні обсяги поліпшень за звітний (податковий) період» отражаются фактические объемы улучшений основных средств, проведенных после 01.04.2011 г., то есть без учета фактических объемов улучшений, осуществленных в І квартале 2011 г.

Вместе с приложением АМ к декларации в этом случае плательщик налога должен предоставить объяснение с указанием сумм 10-процентного лимита расходов на улучшение основных средств, включенного в состав валовых расходов в І квартале в соответствии с нормами Закона о прибыли и фактическими объемами улучшений, осуществленных в І квартале 2011 г.

 

Учитываются ли в строках 15, 18, 21 налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия за ІІ квартал 2011 г. значения показателей соответствующей отчетности за І квартал 2011 г.?


В соответствии с п. 2 подраздела 4 раздела ХХ «Переходные положения» Налогового кодекса с даты вступления в силу раздела III «Налог на прибыль предприятия» (01.04.2011 г.) плательщики налога на прибыль предприятий составляют нарастающим итогом и представляют декларацию по налогу на прибыль за следующие отчетные налоговые периоды: ІІ квартал, ІІ и ІІІ кварталы и ІІ — ІV кварталы 2011 г. Следовательно, в строке 15 «Податок на прибуток за результатами попереднього звітного (податкового) періоду поточного року з урахуванням уточнень», в строке 18 «Сума податків, які утримуються при виплаті доходів (прибутків) нерезидентам за результатами попереднього звітного (податкового) періоду поточного року з урахуванням уточнень» и в строке 21 «Сума авансового внеску при виплаті дивідендів, що мала бути сплачена у попередньому звітному (податковому) періоді поточного року за місцезнаходженням юридичної особи з урахуванням уточнень» налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия, форма которой утверждена приказом № 114, значения показателей соответствующей отчетности за І квартал 2011 г. не учитываются.

 

Удерживают и уплачивают ли налог на доходы нерезидента филиалы (плательщики консолидированного налога на прибыль) при выплате доходов в пользу нерезидентов и каков порядок отражения таких выплат в налоговой отчетности?


В соответствии с пп. 133.1.5 п. 133.1 ст. 133 Налогового кодекса обособленные подразделения плательщиков налога — субъектов хозяйствования (юридических лиц), осуществляющих хозяйственную деятельность как на территории Украины, так и за ее пределами, за исключением представительств, являются плательщиками налога из числа резидентов.

Согласно п. 160.2 ст. 160 этого Кодекса резидент, осуществляющий в пользу нерезидента или уполномоченного им лица какую-либо выплату с дохода с источником его происхождения из Украины, полученного таким нерезидентом от осуществления хозяйственной деятельности (в том числе на счета нерезидента, которые ведутся в национальной валюте), кроме доходов, указанных в пунктах 160.3 — 160.6 этой статьи, обязан удерживать налог из таких доходов, указанных в п. 160.1 этой статьи, по ставке в размере 15% их суммы и за их счет, который уплачивается в бюджет при такой выплате, если иное не предусмотрено вступившими в силу положениями международных договоров Украины со странами резиденции лиц, в пользу которых осуществляются выплаты.

В соответствии с п. 152.8 ст. 152 Налогового кодекса ответственность за полноту удержания и своевременность перечисления в бюджет налогов, указанных в ст. 160, несут плательщики налога, осуществляющие соответствующие выплаты.

Таким образом, при выплате дохода нерезиденту филиалом плательщика консолидированного налога на прибыль на такой филиал возложено обязательство по удержанию налога с доходов нерезидента, который перечисляется в бюджет по местонахождению филиала.

В соответствии с п. 152.4 ст. 152 Налогового кодекса обособленные подразделения представляют в налоговый орган по своему местонахождению Расчет налоговых обязательств по уплате консолидированного налога на прибыль предприятия (далее — Расчет), форма которого установлена приказом № 36.

Вместе с Расчетом обособленные подразделения, удерживающие и вносящие в бюджет налог на доходы нерезидентов, должны представить налоговую декларацию по налогу на прибыль предприятия, форма которой утверждена приказом № 114, с заполнением строки 17 «Сума податків, які утримуються при виплаті доходів (прибутків) нерезидентам за звітний (податковий) період» декларации и приложения ПН к декларации. Другие приложения к декларации не представляются.

Суммы налога на доходы нерезидентов, отраженные обособленным подразделением в строке 17 декларации, предоставленной по местонахождению такого подразделения, переносятся в строку 17 декларации головного предприятия, в которой отражаются общие показатели налогового учета плательщика налога.

 

Как в налоговом учете отражается сумма возвратной финансовой помощи, полученной от плательщика налога на прибыль, если срок действия договора истек, а сумма такой помощи не возвращена?


В соответствии с пп. 135.5.4 п. 135.5 ст. 135 Налогового кодекса предусмотрено, что другие доходы включают суммы безвозвратной финансовой помощи, полученной плательщиком налога в отчетном налоговом периоде, кроме случаев, когда операции по предоставлению/получению безвозвратной финансовой помощи проводятся между плательщиком налога и его обособленными подразделениями, не имеющими статуса юридического лица.

Безвозвратная финансовая помощь — это, в частности, сумма задолженности одного плательщика налога перед другим плательщиком налога, не взысканная по истечении срока исковой давности, а также сумма процентов, условно начисленных на сумму возвратной финансовой помощи, которая остается не возвращенной на конец отчетного периода, в размере учетной ставки Нацбанка Украины, рассчитанной за каждый день фактического использования такой возвратной финансовой помощи (пп. 14.1.257 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса).

Следовательно, сумма возвратной финансовой помощи, полученной от плательщика налога на прибыль на общей системе налогообложения (уплачивают налог на прибыль по ставке, установленной п. 151.1 ст. 151 Налогового кодекса), не включается в доходы, учитываемые при исчислении объекта налогообложения. В доходы отчетного периода, учитываемые при исчислении объекта налогообложения, включается сумма процентов, условно начисленных на сумму возвратной финансовой помощи, которая остается не возвращенной на конец такого отчетного периода, в размере учетной ставки Нацбанка Украины, рассчитанной за каждый день фактического использования такой возвратной финансовой помощи.

Если возвратная финансовая помощь, полученная от лица, являющегося плательщиком налога на общих основаниях, не была возвращена после окончания действия договора и срок действия договора не был продлен, то по истечении срока исковой давности (1095 дней) от даты окончания договора сумма невозвращенной финансовой помощи получает статус безвозвратной и подлежит включению в доход плательщика налога на основании пп. 135.5.4 п. 135.5 ст. 135 Налогового кодекса.

При этом такой плательщик налога прекращает начисление условных процентов на сумму возвратной финансовой помощи на день окончания действия договора.


Единая база налоговых знаний, www.sts.gov.ua

«Горячие линии»

Дата: 28 марта, четверг
Время проведения: с 10:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42