Письмо
Тема: Администрирование налогов

Утвержден Порядок заключения договоров о ценообразовании для целей налогообложения

Постановлением Кабинета Министров № 787 утвержден Порядок заключения и выполнения договоров о ценообразовании для целей налогообложения, разработанный в соответствии с п. 39.16 ст. 39 Налогового кодекса.

Указанным пунктом этого Кодекса предусмотрено, что крупный налогоплательщик имеет право обратиться в центральный орган ГНС с заявлением о заключении договора о ценообразовании для целей налогообложения.

Договор о ценообразовании для целей налогообложения является договором между крупным налогоплательщиком и центральным органом ГНС о порядке определения цен (методов) и их применении для целей налогообложения в течение срока действия такого договора.

♦ Порядок № 787 распространяется на налогоплательщиков, которые входят в Реестр крупных налогоплательщиков, утверждаемый приказом ГНС Украины на соответствующий год*, и подали в орган ГНС заявление о заключении с ними договора о ценообразовании для целей налогообложения.

В приложении 1 к Порядку № 787 предусмотрена форма заявления о заключении договора о ценообразовании. В заявлении указываются общие данные о крупном налогоплательщике, а именно:

  • полное и сокращенное наименование;
  • основное место учета в органах ГНС;
  • код по ЕГРПОУ;
  • срок действия договора;
  • информация о включении в Реестр крупных налогоплательщиков;
  • номенклатура товаров, работ (услуг), относительно которых заключается договор для целей налогообложения;
  • метод, предложенный крупным налогоплательщиком для определения обычной цены;
  • официальный источник информации.

В приложении 2 к Порядку № 787 предусмотрена форма договора о ценообразовании для целей налогообложения. К заявлению в обязательном порядке прилагается также проект договора, подписанный руководителем (уполномоченным лицом) крупного налогоплательщика, в двух экземплярах.

Кроме того, крупный налогоплательщик подает в орган ГНС копии следующих документов:

  • устава, учредительного договора;
  • договоров поставки, кроме договоров поставки товаров (работ, услуг) крупному налогоплательщику несвязанными лицами в случае, если их стоимость составляет меньше 95% общей стоимости товаров (работ, услуг), необходимых для производства определенного вида продукции, а также других договоров по решению такого плательщика;
  • информации о связанных лицах по форме, утвержденной Минфином Украины.

При этом порядком предусмотрено, что форму, по которой подается эта информация, в целях реализации этого постановления должен утвердить Минфин Украины.

Пока проект формы о предоставлении информации о связанных лицах находится на стадии разработки в ГНС Украины. В частности, этот проект предлагает предусматривать следующие сведения:

  • наименование юридического лица (код ЕГРПОУ, местонахождение, информация об учредителях (собственниках), которые осуществляют контроль за хозяйственной деятельностью крупного налогоплательщика или контролируются таким налогоплательщиком либо находятся под общим контролем с таким налогоплательщиком);
  • наименование физического лица или членов его семьи, осуществляющих контроль за крупным налогоплательщиком (регистрационный номер учетной карточки налогоплательщика или серия и номер паспорта для физических лиц, которые вследствие своих религиозных убеждений отказываются от принятия регистрационного номера учетной карточки налогоплательщика, официально уведомили об этом соответствующий орган ГНС и имеют отметку в паспорте);
  • наименование должностного лица крупного налогоплательщика, уполномоченного осуществлять от имени налогоплательщика юридические действия, направленные на установление, изменение или прекращение правовых отношений, а также членов его семьи (регистрационный номер учетной карточки налогоплательщика или серия и номер паспорта для физических лиц, которые вследствие своих религиозных убеждений отказываются от принятия регистрационного номера учетной карточки налогоплательщика, официально уведомили об этом соответствующий орган ГНС и имеют отметку в паспорте);
  • наименование налогоплательщиков — участников объединения предприятий независимо от его вида и организационно-правовой формы, осуществляющих хозяйственную деятельность путем создания такого объединения (код ЕГРПОУ, местонахождение, информация об учредителях, собственниках).

Проект договора о ценообразовании для целей налогообложения следует заполнить в двух экземплярах и указать:

  • дату и место заключения договора;
  • информацию о сторонах договора;
  • предмет договора (порядок определения цен (методов));
  • номенклатуру товаров, работ (услуг), относительно которых заключается договор для целей налогообложения;
  • методы определения обычной цены товаров (работ, услуг).

При этом обычная цена товаров (работ, услуг) определяется путем применения одного из методов, предусмотренных п. 39.2 ст. 39 Налогового кодекса, в установленной последовательности при условии, что каждый следующий метод применяется в случае, если такую цену невозможно определить предыдущим методом.

Напомним, что в соответствии с указанным пунктом Налогового кодекса установлены следующие методы определения обычной цены:

  • сравнительной неконтролируемой цены (аналогов продажи);
  • цены перепродажи;
  • «расходы плюс»;
  • распределения прибыли;
  • чистой прибыли.

Источником информации, которая применяется для определения обычной цены, также могут быть: 

  • статистические данные государственных органов и учреждений;
  • цены специализированных аукционов по торговле отдельными видами продукции, биржевые котировки;
  • справочные цены специализированных коммерческих изданий и публикаций, в том числе электронных и других банков данных;
  • отчеты и справки отделов по экономическим вопросам в составе дипломатических представительств Украины за рубежом;
  • другие информационные источники, которые признаются официальными в установленном порядке.

Кроме того, в договоре о ценообразовании указывают срок действия, дату вступления в силу, конфиденциальность, последствия невыполнения (нарушения) крупным налогоплательщиком условий этого договора и другие условия.

Пунктом 4 Порядка № 787 установлено, что заявление и документы, представленные крупным налогоплательщиком в орган ГНС по месту учета, следует рассмотреть в течение 20 дней. Председатель ГНС Украины (заместитель Председателя) при согласии с условиями договора должен подписать два экземпляра договора, один из которых направляется крупному налогоплательщику. Отметим, что каждый из экземпляров имеет одинаковую юридическую силу.

Орган ГНС имеет право направить (при необходимости) запросы в другие органы государственной власти Украины и органы власти иностранных государств о проведении проверки и/или предоставлении информации, необходимой для заключения договора, вследствие чего рассмотрение заявления приостанавливается, но не более чем на 30 дней. При этом о приостановлении рассмотрения заявления орган ГНС в обязательном порядке должен уведомить крупного налогоплательщика.

Если в представленных крупным налогоплательщиком документах оказывается недостоверная информация или установлено, что он не включен в Реестр крупных налогоплательщиков, орган ГНС возвращает указанные документы такому плательщику с обоснованием причины.

После устранения выявленных недостатков крупный налогоплательщик имеет право представить документы на рассмотрение в орган ГНС повторно.

Внесение изменений в договор или его расторжение осуществляется по согласию сторон, если другое не установлено договором или законом.

Наконец укажем, что Порядок № 787 будет применяться начиная с 01.01.2013 г.

____________
Примечание:
Реестр крупных налогоплательщиков на 2013 год утвержден приказом ГНС Украины от 17.09.2012 г. № 837.