Бухоблік

Годовая финансовая отчетность

В соответствии с Законом о бухучете финансовая отчетность — это бухгалтерская отчетность, содержащая информацию о финансовом положении, результатах деятельности и движении денежных средств предприятия за отчетный период.

Финансовая отчетность составляется всеми предприятиями и организациями — юридическими лицами, созданными согласно законодательству Украины, независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности, а также представительствами иностранных субъектов хозяйственной деятельности, которые обязаны вести бухгалтерский учет (часть первая ст. 2 Закона о бухучете).

Состав годовой финансовой отчетности

Согласно части второй ст. 11 Закона о бухучете в состав годовой финансовой отчетности включаются следующие формы отчетности: Баланс (ф. № 1), Отчет о финансовых результатах (ф. № 2), Отчет о движении денежных средств (ф. № 3), Отчет о собственном капитале (ф. № 4), Примечания к годовой финансовой отчетности, утвержденные регулятором бухгалтерского учета в виде типовых форм финансовой отчетности (ф. № 5 и ф. № 6), и письменные пояснения информации к годовой финансовой отчетности, раскрытие которой требуется положениями (стандартами) бухгалтерского учета (далее — ПБУ).

Предприятия, для которых обязательность обнародования годовой финансовой отчетности и консолидированной финансовой отчетности законодательством не предусмотрена, в объяснительной записке (графиках, таблицах, диаграммах, то есть в произвольной форме) обязаны раскрывать информацию: об изменениях учетной оценки; об исправленных ошибках за предыдущие годы; о событиях, которые состоялись после даты баланса и указывают на обстоятельства, возникшие после даты баланса (п. 2 приложения к ПБУ 6); о стоимости (первоначальной и/или переоцененной) отражения основных средств и нематериальных активов в Балансе; о долгосрочной дебиторской задолженности с указанием названия дебиторов и суммы; о составе и сумме доходов и потерь по каждому чрезвычайному событию; о полученной гуманитарной помощи; об операциях со связанными сторонами и о составе отсроченной суммы налога на прибыль; о выплатах руководящему управленческому персоналу предприятия; о дате утверждения отчетности и органе управления утвердившего ее предприятия.

Предприятия, для которых обязательность обнародования годовой финансовой отчетности и консолидированной финансовой отчетности установлена законодательством, кроме информации, перечисленной в предыдущем абзаце, также приводят в произвольной форме всю другую информацию (текстово-стоимостную), раскрытие которой предусмотрено действующими положениями (стандартами) бухгалтерского учета и которая не включена в Примечания. В частности, обнародовать годовую финансовую отчетность согласно ст. 14 Закона о бухучете обязаны публичные акционерные общества, предприятия — эмитенты ипотечных облигаций, ипотечных сертификатов, облигаций предприятий и сертификатов фондов операций с недвижимостью, а также профессиональные участники фондового рынка, банки, страховщики и другие финансовые учреждения.

Формы финансовой отчетности с указаниями по их заполнению утверждены приказами Минфина Украины.

Что следует учесть при составлении финансовой отчетности за 2011 год

При составлении финансовой отчетности необходимо учитывать внесенные Минфином Украины в 2011 г. изменения и дополнения, утвержденные приказами № 25, № 372, № 664, № 1204.

Приказом № 37 установлен перечень видов деятельности, по которым органы, в ведении которых находятся предприятия — юридические лица, составляют сводную финансовую отчетность.

При составлении годового финансового отчета за 2011 г. ПБУ 22 не применяется, поскольку макроэкономическая ситуация за последние три года (2009 — 2011) по кумулятивному индексу инфляции не достигла параметров, наличие которых вызвало бы необходимость корректировки показателей финансовой отчетности (п. 4 ПБУ 22).

Кому представляется финансовая отчетность

В соответствии с частью первой ст. 14 Закона о бухучете финансовая отчетность должна представляться:

  • органам, к сфере управления которых они относятся;
  • трудовым коллективам по их требованию;
  • собственникам (учредителям) в соответствии с учредительными документами;
  • органам исполнительной власти и другим пользователям в соответствии с законодательством.

Другими пользователями являются, в частности, органы государственной статистики и налоговые органы.

Финансовая отчетность представляется в органы государственной статистики; вместе с ней предприятие также может предоставить органам статистики справку о согласии предоставления органам государственной власти данных из финансовой отчетности предприятия. В случае отсутствия такого согласия указанная справка органам государственной статистики не представляется (абзац шестой п. 2 Порядка № 419).

Согласно части третьей ст. 14 Закона о бухучете годовая финансовая отчетность должна представляться (отправляться заказным письмом) государственному регистратору по местонахождению регистрационного дела не позднее 1 июня в составе Баланса и Отчета о финансовых результатах.

Сроки представления годовой финансовой отчетности

Сроки представления финансовой отчетности установлены Порядком № 419, согласно п. 5 которого годовая финансовая отчетность представляется предприятиями не позднее 9 февраля следующего за отчетным года. Конкретные сроки представления финансовой отчетности предприятию устанавливает собственник или орган, к сфере управления которого оно относится.

Согласно п. 10 Порядка № 419 в случае если дата представления отчетности выпадает на нерабочий день, срок представления переносится на первый после выходного рабочий день.

Пунктом 4 этого Порядка определено, что датой представления финансовой отчетности для предприятия считается день фактической ее передачи по принадлежности. Вместе с тем при отправке финансовой отчетности по почте датой ее представления считается дата получения адресатом отчетности, указанная на штемпеле предприятия связи, обслуживающего адресата.

Основные требования к составлению финансовой отчетности

Согласно ст. 5 Закона о бухучете предприятия составляют финансовую отчетность в денежной единице Украины, которой является гривня и ее сотая часть — копейка. При этом финансовая отчетность субъектами малого предпринимательства и представительствами иностранных субъектов хозяйственной деятельности составляется в тысячах гривен с одним десятичным знаком (п. 1 ПБУ 25), всеми другими предприятиями и организациями — в тысячах гривен без десятичных знаков, кроме раздела III Отчета о финансовых результатах (ф. № 2), стоимостные показатели которого составляются в гривнях и копейках.

При составлении финансовой отчетности свертывание статей активов и обязательств, доходов и расходов недопустимо, кроме случаев, предусмотренных соответствующими ПБУ (п. 7 ПБУ 2, п. 11 ПБУ 3, п. 6 ПБУ 25).

Показатели годовой бухгалтерской отчетности составляются нарастающим итогом с начала отчетного года за январь — декабрь.

В строках финансовой отчетности, не имеющих показателей, ставится прочерк. Однако предприятия могут самостоятельно изготовлять бланк отчетности, сохраняя нумерацию строк типовых форм отчетности и не занося (не печатая) в них те статьи, показатели которых у предприятия отсутствуют.

При наличии у предприятия соответствующих показателей в формах финансовой отчетности № 1, № 2, № 3 и № 4 вписываются и заполняются следующие строки:

  • в Балансе (ф. № 1): 055, 056 и 057 — относительно инвестиционной недвижимости, 065 — относительно гудвилла, 275 и 605 (эти строки также в Балансе по ф. № 1-м) — относительно необоротных активов и групп выбытия, содержащихся для продажи, 415 и 416 — относительно страховой деятельности, 417 и 418 — для операторов лотерей, 075, 375 и 385 — для консолидированной отчетности;
  • в Отчете о финансовых результатах (ф. № 2): 061 и 091 (строки 201 и 202 в Отчете о финансовых результатах по ф. № 2-м) — относительно доходов и расходов от первоначального признания биологических активов и сельскохозяйственной продукции, 176 и 177  — относительно прибыли и убытка от прекращенной деятельности, 185 — относительно дохода по налогу на прибыль от обычной деятельности, 226 — относительно обеспечения материального поощрения, 215 — относительно доли меньшинства для консолидированной отчетности;
  • в Отчете о собственном капитале (ф. № 4): 120 — относительно использования сумм дооценки необоротных активов, 170 — относительно платежей из чистой прибыли, 200  относительно использования чистой прибыли на создание специальных (целевых) фондов, 280 — относительно других изменений собственного капитала;
  • в Примечаниях к годовой финансовой отчетности (ф. № 5): 090 — относительно гудвилла, 105 — относительно инвестиционной недвижимости.

В годовой финансовой отчетности предприятия обязаны приводить показатели за предыдущий год. Для этого за прошедший и отчетный годы представляются те формы финансовой отчетности, в которых помещены показатели только за один год (формы № 3, № 4, № 5 и № 6).

Согласноп. 12 Порядка № 419 показатели годовой финансовой отчетности обязательно должны подтверждаться проведением инвентаризации активов и обязательств предприятия.

Каждую форму финансовой отчетности подписывают руководитель предприятия и главный бухгалтер. Отчет субъекта малого предпринимательства, который состоит из Баланса и Отчета о финансовых результатах, предусматривает одну подпись руководителя предприятия и главного бухгалтера после показателей о финансовых результатах.

Финансовая отчетность сопровождается письмом за подписью руководителя предприятия или его заместителя, в котором указывают перечень форм финансовой отчетности и других материалов (объяснений, расшифровок и т. п.) и объем (количество страниц).

Баланс (ф. № 1)

Форма и порядок заполнения статей Баланса (ф. № 1) установлены ПБУ 2.{h}Баланс — отчет о финансовом положении предприятия, отражающий на определенную дату его активы, обязательства и собственный капитал (п. 3 ПБУ 1).{/h}

Баланс состоит из двух частей — Актива и Пассива, каждая из которых состоит из нескольких разделов. Суммы в итоговых строках Актива (строка 280) и Пассива (строка 640) Баланса должны быть равными.

При заполнении его статей в отчетном году необходимо обеспечить соответствие показателей вступительного сальдо (графа 3) трансформации, имевшей место на предприятии. В частности, следует учесть организационно-структурные изменения предприятия (выбытие, присоединение частей, структурных подразделений, филиалов предприятия), состоявшиеся по состоянию на 1 января отчетного года, исправление выявленных в отчетном году таких ошибок за прошедшие годы, которые влияют на величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Необходимо напомнить, что в Балансе отражаются статьи, если они соответствуют следующим критериям:

  • существует вероятность поступления или выбытия будущих экономических выгод, связанных с этой статьей;
  • оценка статьи может быть достоверно определена.

Ниже рассмотрим особенности некоторых из них.

В статью «Незавершені капітальні інвестиції» (строка 020) включается стоимость не завершенных на дату баланса капитальных инвестиций, осуществленных предприятием в строительство, создание, изготовление, достройку, дооборудование, модификацию, реконструкцию, реставрацию, модернизацию, приобретение и доставку основных средств, других необоротных материальных и нематериальных активов (включая необоротные материальные активы, предназначенные для замены действующих, и оборудование в запасе), приобретение и изготовление оборудования, требующего и не требующего в дальнейшем монтажа. Здесь не отражают стоимость необоротных активов, полученных в качестве взноса в уставный капитал, полученных бесплатно, и сумму переоценки необоротных активов (кроме переоценки и получения в качестве взноса в уставный капитал объектов незавершенного строительства).

В строках 035 «Справедлива (залишкова) вартість» и 055 «Справедлива (залишкова) вартість інвестиційної нерухомості» долгосрочные биологические активы и инвестиционная недвижимость показываются в сумме, состоящей из суммы их справедливой стоимости (относительно активов, которые учитываются по справедливой стоимости) и остаточной стоимости (относительно тех активов, которые учитываются по первоначальной стоимости). Такой алгоритм сравнения этих показателей предусмотрен для форм № 1 и № 5. Уместно напомнить, что долгосрочные биологические активы и инвестиционная недвижимость, учитываемые по справедливой стоимости, амортизации не подлежат.

Строки 060 «Відстрочені податкові активи» и 460 «Відстрочені податкові зобов’язання» заполняются с применением норм ПБУ 17 и осуществлением учетных записей на счетах 17 «Отсроченные налоговые активы» и 54 «Отсроченные налоговые обязательства» на дату баланса. Напомним, что ПБУ 17 должно применяться предприятиями, которые являются плательщиками налога на прибыль, кроме малых предприятий, составляющих отчетность в соответствии с требованиями ПБУ 25.

В статью «Виробничі запаси» (строка 100) включают стоимость оборотных активов, учет которых ведут на счетах 20 «Производственные запасы» и 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», включая транспортно-заготовительные расходы, оставшиеся после распределения на этих счетах. На счете 22 и в этой статье соответственно отражается стоимость малоценных и быстроизнашивающихся предметов на складе. Предметы, переданные в эксплуатацию, в этой статье не отражаются, их стоимость включается в соответствующие расходы. На дату баланса запасы отражают в соответствии с пунктами 24 — 28 ПБУ 9 по наименьшей из двух оценок — первоначальной стоимости или чистой стоимости реализации.

В строке 110 «Поточні біологічні активи» приводится показатель, который складывается как сумма текущих биологических активов, учитываемых по справедливой стоимости, и сумма текущих биологических активов, учитываемых по первоначальной стоимости.

В строке 140 «Товари» отражается стоимость товаров, приобретенных предприятием для последующей продажи, включая транспортно-заготовительные расходы, которые по распределению относятся к остатку товаров. В эту статью не включают сумму торговых наценок как сальдо по кредиту субсчета 285 «Торговая наценка» и сумму остатка на субсчете 286 «Необоротные активы и группы выбытия, содержащиеся для продажи».

В статью «Грошові кошти та їх еквіваленти» (строки 230 и 240) включается сальдо счетов 30 «Касса» и 31 «Счета в банках» и сальдо субсчетов 333 «Денежные средства в дороге в национальной валюте» и 334 «Денежные средства в дороге в иностранной валюте». Данные о сальдо субсчетов 331 «Денежные документы в национальной валюте» и 332 «Денежные документы в иностранной валюте» приводятся в статье «Інші оборотні активи» (строка 250). В строках 230 i 240 приводится сумма денежных средств в главной и операционных кассах предприятия, на его текущих и других (аккредитивных, чековых книжках для расчетов, депозитных краткосрочных) счетах в учреждениях банков. В строке 231, как в том числе из строки 230 приводится сумма наличности, имеющейся в кассах предприятия. Денежные средства в иностранной валюте оцениваются в гривнях по курсу Нацбанка Украины на дату составления отчета, то есть на последний день отчетного года.

Статьи «Векселі одержані» (строка 150), «Дебіторська заборгованість із внутрішніх розрахунків» (строка 200) и «Інша поточна дебіторська заборгованість» (строка 210), если по ним создан резерв сомнительных долгов, должны отражаться по чистой реализационной стоимости, то есть задолженность по выполненным соглашениям, уменьшенная на сумму созданного относительно них резерва сомнительных долгов.

В строке 270 «Витрати майбутніх періодів» отражаются расходы, которые понесены в течение текущего или предыдущих отчетных периодов, но относятся к последующим отчетным периодам. Следовательно, здесь приводят информацию о сальдо по счету 39 «Расходы будущих периодов», а именно: расходы, связанные с освоением новых производств и агрегатов; уплаченные авансом арендные платежи; оплата страхового полиса, подписка на газеты, журналы, периодические и справочные издания и т. п.

Финансовые расходы (в частности, проценты за пользование кредитами финансовых учреждений) в соответствии с ПБУ 16 признаются расходами текущего отчетного периода (если они не включены в стоимость квалификационного актива) и не должны включаться в статью «Витрати майбутніх періодів» (строка 270).{h}Следует отметить, что с 2011 г. на малых предприятиях применяется в качестве императивной нормы только метод признания всех финансовых расходов расходами текущего отчетного периода, и наоборот, все другие предприятия должны применять только метод капитализации финансовых расходов.{/h}

В статье «Статутний капітал» (строка 300) приводится зафиксированная в учредительных документах общая стоимость активов, являющихся взносом собственников (участников) в капитал предприятия. Предприятия, для которых не предусмотрена фиксированная сумма уставного капитала, отражают в этой статье сумму фактического взноса собственников в уставный капитал предприятия. Вместе с тем взносы участников и учредителей предприятия сверх зафиксированного размера уставного капитала включаются в статью «Додатковий вкладений капітал» (строка 320).

В строке 350 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» предприятие показывает сумму нераспределенной прибыли или сумму непокрытого убытка как сальдо на счете 44 «Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)». Надлежащая к уплате часть чистой прибыли государственными и казенными предприятиями, акционерными обществами и холдинговыми компаниями отражается уменьшением нераспределенной прибыли по дебету счета 44 в корреспонденции со счетом 67 «Расчеты с участниками».

Сумма непокрытого убытка приводится в скобках и вычисляется при определении итога собственного капитала.

В строках 400 «Забезпечення виплат персоналу» и 410 «Інші забезпечення» отражаются начисленные в отчетном периоде будущие расходы и платежи, то есть обязательства на осуществление которых у предприятия уже возникли в этом отчетном периоде вследствие возникновения прав работников на оплачиваемый отпуск, реализации продукции с гарантией, реструктуризации и выполнения обязательств при прекращении деятельности, выполнения обязательств по обременительным контрактам и т. п. Здесь также отражают обеспечение денежных средств на демонтаж, перемещение объектов основных средств и приведение земельного участка, на котором объект расположен, в состояние, пригодное для дальнейшего использования.{h}Следует считать ошибкой и признаком нарушения норм п. 13 ПБУ 11 и п. 7 ПБУ 26 отсутствие показателей в строке 400 (ф. № 1) или в строке 430 (ф. № 1-м).{/h}

Обеспечения будущих расходов и платежей должны создаваться на предприятии в расчетной сумме с тем, чтобы сальдо по кредиту счета 47 «Обеспечение будущих расходов и платежей» на дату баланса соответствовало расчетным выплатам по состоявшимся событиям. Обязательному инвентаризационному подтверждению сумма обеспечений подлежит при составлении годовой финансовой отчетности по фактическим показателям накопленных работниками предприятия неиспользованных дней отпусков, по количеству реализованной готовой продукции, гарантийные сроки на которую не истекли, и т. п.

В общий финансовый отчет включаются показатели деятельности филиалов, представительств, отделений и других обособленных подразделений предприятия — юридического лица. Это требование изложено в п. 11 ПБУ 1. Сальдо по внутрихозяйственным расчетам (субсчет 683 «Внутрихозяйственные расчеты») о взаимных обязательствах в равной сумме при составлении общего Баланса предприятия — юридического лица свертывается.

Отчет о финансовых результатах (ф. № 2)

Отчет о финансовых результатах (ф. № 2) заполняется по форме и в порядке, установленных ПБУ 3. В нем приводится информация о доходах, расходах, прибыли и убытках от деятельности предприятия за отчетный период.

В общем Отчете о финансовых результатах юридического лица показатели приводятся свернуто, а в сводном (относительно двух юридических лиц и больше) — развернуто. Например, если у одного филиала есть валовой убыток (строка 055), а у других филиалов — валовая прибыль (строка 050), то в общем отчете предприятия должен приводиться только один показатель — свернутая валовая прибыль или валовой убыток (строка 050 или 055), который определяют как разность показателей в строках 035 «Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)» и 040 «Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)». Если же, например, у одного предприятия — юридического лица имеется прибыль (строка 100), а у других предприятий — юридических лиц, включенных в сводный отчет, — убытки (строка 105), то в сводном Отчете о финансовых результатах соответствующие показатели должны приводиться одновременно в строках 100 и 105.

В статье «Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)» (строка 010) предприятия показывают общий доход (брутто), то есть без вычета косвенных налогов, сборов (налога на добавленную стоимость, акцизного сбора и т. п.), поступлений в пользу других лиц (комитентов, принципалов), других вычетов (предоставленных скидок, возврата продукции, товаров, страховых возмещений). При этом такая реализация должна быть основной деятельностью предприятия, в частности, по операциям, для проведения которых предприятие создавалось и которые обеспечивают основную долю его дохода. Например, у строительных организаций в этой строке отражается общий доход от выполнения для заказчика (генподрядчика) строительно-монтажных работ.

В строке 010 также приводится доход от торговли ценными бумагами организациями, для которых это является основной деятельностью.

Значение строки 035 «Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, работ, послуг)» определяется путем вычета из дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг), указанного в строке 010, сумм косвенных налогов, сборов, поступлений в пользу комитентов, скидок, стоимости возвращенной продукции и товаров, страховых возмещений, соответствующих налогов, сборов, скидок и т. п., приведенных в строках 015, 020, 025 и 030. Сумму чистого дохода сравнивают с производственной себестоимостью реализованной продукции (работ, услуг), которая указывается в строке 040, для определения валового финансового результата (прибыли или убытка), который приводится в строке 050 или 055.

Что касается генподрядных организаций, то при определении чистого дохода стоимость выполненных субподрядчиками работ не вычитают, а включают в состав производственной себестоимости в статье «Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)» (строка 040). Здесь отражается производственная себестоимость реализованной продукции, которая уменьшается на справедливую стоимость сопутствующей продукции, отпускаемой на сторону, и на стоимость сопутствующей продукции в оценке возможного использования, которая используется непосредственно на предприятии. Производственная себестоимость продукции, работ, услуг (прямые материальные расходы) и сумма расходов по элементу «Материальные расходы» уменьшаются на стоимость возвратных отходов и/или запасных частей, полученных при изготовлении продукции и/или выполнении работ. В производственную себестоимость включаются потери от брака по технологическим причинам в пределах предусмотренных норм (технически неминуемый брак).

Страховщики в строке 040 приводят выплаты страховых сумм и страховых возмещений. А предприятия, осуществляющие деятельность по выпуску и проведению лотерей, в этой строке приводят отчисление на создание (формирование) за отчетный период призового фонда, а также резерва, покрывающего размер джек-пота, не обеспеченный оплатой участия в лотерее.

Сельскохозяйственные предприятия в строке 060 «Інші операційні доходи» или в строке 090 «Інші операційні витрати» приводят доходы (расходы) от первоначального признания биологических активов и сельскохозяйственной продукции и доход (потери) от изменения стоимости биологических активов. При этом доходы (расходы) от первоначального признания биологических активов и сельскохозяйственной продукции выделяются отдельно во вписываемых строках (соответственно строки 061 и 091).

Именно в этих строках среди прочего следует приводить доходы от реализации необоротных активов, содержащихся для продажи, и группы выбытия (строка 060), а также себестоимость реализованных необоротных активов, содержащихся для продажи, и группы выбытия (строка 090).

Предприятия (кроме малых) в порядке, предусмотренном ПБУ 31, проценты за пользование займами обязаны включать в стоимость квалификационных активов (в себестоимость готовой продукции, в первоначальную стоимость основных средств и нематериальных активов). Следовательно, такие предприятия в строку 140 ф. № 2 «Звіт про фінансові витрати» не включают сумму процентов за пользование кредитом, включенную в стоимость квалификационных активов.

Строку 180 «Податок на прибуток від звичайної діяльності» заполняют на основе записей о надлежащей сумме налога на прибыль по дебету субсчета 981 «Налог на прибыль от обычной деятельности» или счета 84 «Прочие операционные расходы» в корреспонденции со счетами 64 «Расчеты по налогам и платежам», 17 «Отсроченные налоговые активы» и 54 «Отсроченные налоговые обязательства».

Следует отметить, что сумма всех расходов операционной деятельности в разделе I «Фінансові результати» может не совпадать с суммой в разделе ІІ «Елементи операційних витрат», в частности, на сумму изменения остатков полуфабрикатов собственного производства, незавершенного производства, готовой продукции, а также в связи с отличием относительно включения себестоимости выбывших товаров. Себестоимость выбывших товаров не включают в элементы расходов раздела II, вместе с тем она отражается в разделе I. При этом транспортно-заготовительные расходы, присоединенные к первоначальной стоимости (себестоимости) товаров и запасов, должны включаться в соответствующие элементы расходов операционной деятельности (материальные, оплата труда, амортизация и т. п.). В раздел II не включают себестоимость (эквивалент по курсу Нацбанка Украины) реализованной иностранной валюты и себестоимость (балансовую стоимость) реализованных материальных ценностей; такие суммы приводятся в разделе I.

Сумму расходов по экономическим элементам определяют за вычетом тех расходов, которые являются себестоимостью продукции (работ, услуг) вспомогательных и обслуживающих производств и хозяйств, потребленной в основном или другом вспомогательном и обслуживающем производствах (хозяйствах) предприятия. То есть, например, расходы по использованию работы, материалов, основных средств на эксплуатацию и ремонт основных фондов должны одноразово включаться в соответствующие элементы расходов (материальные, оплата труда, амортизация), а себестоимость эксплуатации и ремонта, которая будет отражаться на счете 91 «Общепроизводственные расходы», а затем и в расходах основного производства, еще раз как внутренний оборот не включается в элементы расходов.

Отчет о движении денежных средств (ф. № 3)

Основным назначением Отчета о движении денежных средств является анализ изменений, состоявшихся в денежных средствах предприятия и их эквивалентах за отчетный период.

Отчет о движении денежных средств обеспечивает определение данных о сумме чистого поступления или чистого расхода денежной массы у предприятия за год в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Такая информация позволяет определить способность предприятия своей хозяйственной деятельностью генерировать приток (поступление) денежных средств, а также используется для оценивания потребностей субъекта хозяйствования в отношении направлений и объемов их расходования. Независимо от видов деятельности информация о денежных потоках дает полезные для управления данные и повышает сопоставимость финансовой отчетности о результатах хозяйственной деятельности разных предприятий.

Применение прямого метода составления Отчета о движении денежных средств базируется на непосредственном использовании данных из регистров бухгалтерского (синтетического и аналитического) учета о дебетовых или кредитовых оборотах денежных средств на счетах 30 «Касса» и 31 «Счета в банках» за отчетный период в корреспонденции со счетами бухгалтерского учета операций, активов или обязательств (счета 14, 15, 18, 34 — 37, 39, 41, 45 — 48, 50 — 53, 55, 60 — 69, 70, 71, 73 — 76).

Внутренние изменения в составе денежных средств (из кассы в банк, с текущего счета в банке на депозитный и аккредитивный счета и на счет лимитированных чековых книжек и наоборот) в этот Отчет не включаются.

Операционной деятельностью (раздел І этого Отчета) считают операции по поступлению и расходованию денежных средств в результате осуществления основной и других видов деятельности, не являющейся инвестиционной и финансовой деятельностью.

Основной деятельностью считаются операции по производству и реализации продукции (работ, услуг), которая является предметом создания предприятия.

Инвестиционной деятельностью (раздел ІІ) являются операции по расходованию и получению денежных средств на приобретение и от продажи необоротных активов (основных средств, других необоротных материальных активов, нематериальных активов, целостных имущественных комплексов), а также тех финансовых инвестиций, которые не являются эквивалентами денежных средств (акций, облигаций, долей в уставном фонде).

Финансовой деятельностью (раздел ІІІ) считают операции по поступлению и выбытию денежных средств, связанные с увеличением и уменьшением уставного капитала, паевого капитала, дополнительного вложенного капитала, погашением неоплаченного капитала, выкупом и продажей собственных акций, продажей облигаций собственной эмиссии, уплатой процентов по таким облигациям, погашением таких облигаций, получением и погашением кредитов банков, уплатой процентов за пользование кредитами банков.

Движение денежных средств в результате операционной деятельности определяется по сумме поступлений от операционной деятельности и сумме расходования на операционную деятельность денежных средств по данным записей их движения на счетах бухгалтерского учета.

В строке 010 «Надходження від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)» отражаются денежные поступления от основной деятельности, то есть от реализации продукции (товаров, работ, услуг) с учетом косвенных налогов (налога на добавленную стоимость, акцизного налога и т. п.).

В статье «Надходження від погашення векселів одержаних» (строка 015) отражаются денежные поступления от погашения векселей полученных, от их продажи.

В статье «Надходження від покупців і замовників авансів» (строка 020) отражается сумма полученной предоплаты и авансовых поступлений денежными средствами от покупателей и заказчиков под следующую поставку продукции (товаров, работ, услуг).

В строке 030 «Надходження від повернення авансів» отражаются возвращенные предприятию поставщиками и подрядчиками суммы предоплаты и авансовых поступлений денежными средствами.

В строке 035 «Надходження від установ банків відсотків за поточними рахунками» отражается сумма полученных предприятием процентов по остаткам денежных средств на его текущих счетах по договорам банковского счета.

В строке 040 «Надходження від бюджету податку на додану вартість» отражаются возмещенные предприятию из бюджета суммы налогового кредита по этому налогу, зачисленные денежными средствами на счета предприятия в учреждениях банков.

В статье «Надходження від повернення інших податків, зборів (обов’язкових платежів)» (строка 045) отражаются полученные из бюджета на счета предприятия в учреждениях банков суммы сборов (обязательных платежей), других налогов, кроме налога на добавленную стоимость.

В статье «Надходження від отримання субсидій, дотацій» (строка 050) отражаются полученные из бюджетов и внебюджетных фондов суммы субсидий, дотаций.

В строке 060 «Надходження від цільового фінансування» отражаются полученные для осуществления расходов на операционную деятельность предприятия другие ассигнования из бюджета и средства целевого финансирования от других лиц (включая благотворителей).

В статье «Надходження від боржників неустойки (штрафів, пені)» (строка 070) отражаются полученные предприятием денежными средствами экономические санкции за нарушения законодательства и условий договоров.

В строке 080 «Інші надходження» отражаются другие поступления денежных средств от операционной деятельности, не включенные в предыдущие строки 010 — 070 Отчета о движении денежных средств в результате операционной деятельности, в частности от реализации оборотных активов, включая иностранную валюту, поступления от деятельности обслуживающих хозяйств, от операционной аренды активов.

Статьи, в которых приводится расходование денежных средств (строки 090 — 145, 240 — 270, 340 — 360), как вычитаемые величины приводятся в скобках.

В строке 090 «Витрачання на оплату товарів (робіт, послуг)» отражаются денежные средства, уплаченные поставщикам и подрядчикам за полученные для операционной деятельности товарно-материальные ценности, работы и услуги.

В строке 095 «Витрачання на оплату авансів» отражаются суммы предоплаты и авансовых платежей поставщикам и подрядчикам за товарно-материальные ценности (работы, услуги), которые будут поставлены (выполнены). Индикатором достаточности и целесообразности расходования денежных средств на уплату долгов и авансов поставщикам может выступать сравнение показателя строки 230 (ф. № 2) с суммой показателей строк 090 и 095 после вычитания строки 030 (ф. № 3).

В статье «Витрачання на оплату повернення авансів» (строка 100) отражается сумма предоплаты и авансовых платежей, которую предприятие возвратило покупателям и заказчикам.

В строке 105 «Витрачання на оплату працівникам» отражаются израсходованные денежные средства на выплаты работникам заработной платы, помощи, вознаграждений.

В статье «Витрачання на оплату витрат на відрядження» (строка 110) отражается сумма израсходованных денежных средств на служебные командировки.

В статье «Витрачання на оплату зобов’язань з податку на додану вартість» (строка 115) отражается сумма уплаченного в бюджет НДС.

В статье «Витрачання на оплату зобов’язань з податку на прибуток» (строка 120) отражается сумма уплаченного в бюджет налога на прибыль при условии, что налог конкретно не отождествляется с финансовой или инвестиционной деятельностью.

В статье «Витрачання на оплату відрахувань на соціальні заходи» (строка 125) отражается сумма уплаченных взносов по общеобязательному государственному пенсионному и социальному страхованию.

В строке 130 «Витрачання на оплату зобов’язань з інших податків, зборів (обов’язкових платежів)» отражается сумма уплаченных налогов, сборов и обязательных платежей (кроме налога на добавленную стоимость, налога на прибыль, обязательств по общеобязательному государственному пенсионному и социальному страхованию).

В статье «Витрачання на оплату цільових внесків» (строка 140) отражается сумма уплаченных целевых и благотворительных взносов.

В статье «Інші витрачання» (строка 145) приводится сумма использованных денежных средств на другие направления операционной деятельности, которая не включена в предыдущие статьи Отчета о движении денежных средств, в частности себестоимость реализованной иностранной валюты.

Чистым поступлением денежных средств признается превышение суммы поступлений денежных средств над суммой их расходов в отчетном году. Чистым расходом (как отрицательная величина приводится в скобках) денежных средств считается превышение суммы расходов денежных средств над суммой их поступления за отчетный год.

В строке 150 «Чистий рух коштів до надзвичайних подій» отражается разность между суммами денежных поступлений, отраженных в строках 010 — 080, и денежных расходов, отраженных в строках 090 — 145 этого Отчета, а его корректировка на данные строки 160 дает результативное значение показателя чистого движения денежных средств от операционной деятельности (строка 170).

Информация о денежных потоках от операционной деятельности предоставляет пользователям финансовой отчетности сведения об уровне обеспеченности предприятия денежными средствами, отвечает на вопрос об их достаточности для погашения займов и кредиторской задолженности и для поддержания хозяйственной деятельности предприятия на уровне текущих объемов производства, а вместе с другой информацией финансовой отчетности обеспечивает основу прогнозирования будущих денежных потоков и других показателей хозяйственной деятельности предприятия.

Данные о движении денежных средств при осуществлении финансовой и инвестиционной деятельности также определяются выборкой данных об их расходовании и поступлении непосредственно по оборотам на счетах в регистрах бухгалтерского учета денежных средств.

В строках 180, 190 и 200 приводится поступление денежных средств от продажи инвестиционной недвижимости, финансовых инвестиций (акций, долей), необоротных активов, содержащихся для продажи, имущественных комплексов и других долгосрочных необоротных активов. В строках 210, 220 и 230 приводится сумма полученных процентов за предоставленные займы и имущество в финансовую аренду, полученных денежных переводов дивидендов. Строки 240, 250 и 260 вмещают данные о расходовании денежных средств на приобретение акций, долей и необоротных активов.

Показатель строки 280 определяется как разность между суммой строк 180 — 230 и суммой строк 240 — 270, а показатель строки 300 — как алгебраическая сумма показателей строк 280 и 290.

Сведения о движении денежных средств от инвестиционной деятельности предоставляют пользователям финансовой отчетности информацию об уровне расходования предприятием денежных средств на обновление необоротных активов, которые в будущем будут обеспечивать денежные поступления. Сравнение показателей денежных расходов на обновление необоротных активов с показателем строки 1300 (ф. № 5) может давать информацию, которая послужит индикатором адекватности учетной амортизационной политики предприятия инвестиционной модели его развития, оптимизации амортизационных отчислений и программ модернизации производства.

В строках 310, 320 и 330 отражаются как результат финансовой деятельности поступления денежных средств от размещения акций и от других операций по увеличению собственного капитала, от выпуска облигаций и в строках 340, 350 и 360 — расходование денежных средств на уплату дивидендов, выкуп собственных акций и погашение облигаций.

Показатель строки 370 определяется как разность между суммой строк 310 — 330 и суммой строк 340 — 360, а показатель строки 390 — как результат корректировки показателя строки 370 на данные относительно чрезвычайных событий (строка 380).

Сведения о денежных потоках от финансовой деятельности используются для прогнозирования требований кредиторов и акционеров (участников) относительно будущих денежных расходов и потребностей предприятия, касающихся долгового и долевого привлечения денежных средств.

Показатель строки 400 определяется как алгебраическая сумма показателей чистого движения денежных средств от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности (строки 170, 300 и 390).

В статье «Вплив зміни валютних курсів на залишок коштів» (строка 420) отражается сумма увеличения или уменьшения (приводится в скобках) остатка денежных средств в результате пересчета иностранной валюты при изменении валютных курсов в течение отчетного года.

Отчет о собственном капитале (ф. № 4)

Содержание и форма Отчета о собственном капитале и общие требования к раскрытию его статей определены ПБУ 5. Отчет о собственном капитале содержит информацию о видах собственного капитала (их приведено восемь) и видах (причинах) изменений (увеличения, уменьшения) собственного капитала предприятия в течение отчетного периода. Изменения капитала в отчете могут отражаться вследствие одной причины по одному виду капитала как уменьшение, а по второму — как увеличение. Например, отчисление прибыли в резервный капитал и на увеличение уставного капитала должно отразиться увеличением уставного капитала, увеличением резервного капитала и уменьшением (заполнять в скобках) нераспределенной прибыли.

Есть изменения, которые в этом Отчете затрагивают только один вид капитала, например такое расходование прибыли, как начисление дивидендов, надо показать только уменьшением нераспределенной прибыли.

В статье «Залишок на початок року» (строка 010) показывают остаток собственного капитала по его видам на начало года, который определяется по показателям на конец года Отчета о собственном капитале за предыдущий год.

В строках 020, 030 и 040 отражаются данные об изменениях собственного капитала на начало отчетного года вследствие изменения учетной политики, исправления ошибок, выявленных в отчетном году за предыдущие годы, и т. п., с последующим определением скорректированного сальдо собственного капитала на начало отчетного года в строке 050. Указанные изменения в бухгалтерском учете отражаются записями в регистрах бухгалтерского учета за отчетный год.

Для заполнения изменений в собственном капитале за отчетный год используют записи (обороты) на субсчетах 421 «Эмиссионный доход» и 422 «Прочий вложенный капитал» (для заполнения графы 5 «Додатковий вкладений капітал»), 423 «Дооценка активов», 424 «Бесплатно полученные необоротные активы» и 425 «Прочий дополнительный капитал» (для заполнения графы 6 «Інший додатковий капітал»), 441 «Прибыль нераспределенная» и 442 «Непокрытые убытки» (для заполнения графы 8 «Нерозподілений прибуток»), 443 «Прибыль, использованная в отчетном периоде» (для заполнения данных по строкам 140, 150, 160), на счетах 40 «Уставный капитал», 41 «Паевой капитал», 43 «Резервный капитал», 45 «Изъятый капитал» и 46 «Неоплаченный капитал» (для заполнения соответственно граф 3, 4, 7, 9, 10).

В статьях раздела «Переоцінка активів» (строки 060 — 120) приводятся данные, которые отражают увеличение или уменьшение собственного капитала в результате переоценки активов (основных средств и других необоротных материальных активов, незавершенного строительства, нематериальных активов) в порядке, предусмотренном ПБУ 7 и ПБУ 8.

Показатели переоценки активов формируются из оборотов на субсчетах 423 «Дооценка активов», 746 «Прочие доходы от обычной деятельности» и 975 «Уценка необоротных активов и финансовых инвестиций».

При этом в строке 120 приводится сумма дооценки необоротных активов (графа 6 в скобках), включенная в состав нераспределенной прибыли (графа 8) в соответствии с п. 21 ПБУ 7. Также здесь отражается сумма отсроченного налогового обязательства с суммы дооценки необоротных активов (графа  6 в скобках).

Показатель чистой прибыли (убытка) за отчетный год (строка 130) должен соответствовать такому же показателю в Отчете о финансовых результатах (строка 220 или 225) и может также быть получен (для проверки) из оборотов на субсчетах 441 «Прибыль нераспределенная» и 442 «Непокрытые убытки» в корреспонденции со счетом 79 «Финансовые результаты».

В строке 170 по графе 8 показывают надлежащую к уплате в общий фонд бюджета сумму чистой прибыли.

В строке 200 отражается направление чистой прибыли на создание фонда развития производства (графы 6 и 8 соответственно).

Стоимость бесплатно полученных активов, влияющую на увеличение другого дополнительного капитала (строка 270, графа 6), получают путем анализа записей на субсчете 424 «Бесплатно полученные необоротные активы» в корреспонденции со счетами 10 «Основные средства», 11 «Прочие необоротные материальные активы», 12 «Нематериальные активы», 15 «Капитальные инвестиции». Уменьшение другого дополнительного капитала относительно бесплатно полученных необоротных активов должно отражаться (в строке 280 «Інші зміни», графа 6 в скобках) в сумме начисленной амортизации их стоимости, текущего налога на прибыль со стоимости бесплатно полученных необоротных активов. Так же, то есть в строке 280, отражается сумма налога на прибыль со стоимости бесплатно полученных необоротных активов.

Примечания к годовой финансовой отчетности (ф. № 5)

Типовая форма Примечаний к годовой финансовой отчетности, утвержденная в редакции приказа № 602, обязательна для представления всеми предприятиями и организациями, кроме субъектов малого предпринимательства и представительств иностранных субъектов хозяйственной деятельности (часть третья ст. 11 Закона о бухучете).

В Примечаниях приводятся данные о движении необоротных активов и их износе по видам, совпадающим с соответствующей классификацией основных средств и нематериальных активов по ПБУ 7 и ПБУ 8 и субсчетам бухгалтерского учета, а также о движении капитальных и финансовых инвестиций, о структуре (составляющих) других операционных, финансовых и прочих доходов и расходов, данные об объеме бартерных операций, о структуре денежных средств и запасов на конец года, о составе дебиторской задолженности по срокам непогашения, о стоимости имущества, оформленного в залог, взятого и переданного в аренду, и т. п.

В разделе I, но за пределами итога нематериальных активов, содержится показатель «Гудвіл» (строка 090). Заметим, что в этой строке заполняются только графы 3, 5, 8, 11 и 14. Графы 4, 9, 10, 13 строки 090 не заполняются, потому что амортизация по гудвиллу не начисляется (п. 16 ПБУ 19). Это также касается граф 6 и 7, поскольку дооценку (уценку) гудвилла не делают.

В разделе II раскрывается информация о наличии и движении основных средств, включая всю инвестиционную недвижимость (строка 105), а также информация об инвестиционной недвижимости, оцененной по справедливой стоимости (строка 269), о стоимости основных средств, предназначенных для продажи (строка 265), о стоимости основных средств арендованных целостных имущественных комплексов (строка 2641), об остаточной стоимости основных средств, утраченных вследствие чрезвычайных событий (строка 2651). Информация о наличии и движении долгосрочных и текущих биологических активов приводится в разделе ХІV.

Раздел III раскрывает информацию о годовой сумме капитальных инвестиций и остатке незавершенного строительства на конец отчетного года по главным направлениям инвестирования, обособляя, в частности, информацию о капитальных инвестициях в инвестиционную недвижимость (строка 341), о сумме финансовых расходов, включенных в капитальные инвестиции (строка 342).

Состав других операционных расходов и доходов (строка 490) раздела V расшифровывается в строке 491 суммой начисленного за отчетный год резерва сомнительных долгов, в строке 492 — суммой непродуктивных расходов и потерь. Другие операционные расходы и доходы, название которых не приведено в разделе V, но размер которых является существенным, подлежат описательному раскрытию в объяснениях к годовому отчету. Согласно методическим рекомендациям по применению существенности в бухгалтерском учете и отчетности (письмо № 04230-04108) существенными доходами и расходами считаются такие, величина которых равна или превышает 2% чистой прибыли предприятия.

В разделе VІ по состоянию на конец отчетного года приводится информация о наличии у предприятия денежных средств и их эквивалентов с обособлением в строке 691 суммы денежных средств и их эквивалентов, использование которых ограничено.

При заполнении раздела VII показываются данные об остатке, начислении и расходовании обеспечений будущих расходов и резерва сомнительных долгов.

Балансовая стоимость запасов на конец отчетного года и информация об их переоценке за отчетный год в разрезе основных классификационных групп приводится в разделе VІІІ с обособлением в строке 926 балансовой стоимости необоротных активов, содержащихся для продажи, и группы выбытия.

В разделе IX данные об имеющейся на конец отчетного года дебиторской задолженности в строках 940, 950, 951 и 952 приводят по первоначальной стоимости, то есть без уменьшения на сумму созданного резерва сомнительных долгов: в графе 4 приводится та имеющаяся на конец отчетного года дебиторская задолженность, которая образовалась за период до 12 месяцев, в графе 5 — со сроком образования от 12 до 18 месяцев, в графе 6 — со сроком образования (непогашения) от 18 до 36 месяцев.

При заполнении раздела Х о недостачах и потерях от порчи ценностей следует руководствоваться ПБУ 9 и рекомендациями о применении внебалансового счета 07 «Списанные активы». В строке 960 отражается балансовая (учетная) стоимость недостач, потерь и порчи ценностей, выявленных на предприятии в отчетном году. Включать такие суммы полностью предусмотрено в состав других операционных расходов. В строке 970 приводится сумма недостач и порчи ценностей, по которой принято решение о возмещении (виновные установлены). Такое признание виновных в бухгалтерском учете отражается по дебету субсчета 375 «Расчеты за возмещение причиненных убытков» и кредиту субсчетов учета доходов 716 «Возмещение ранее списанных активов» и 746 «Прочие доходы от обычной деятельности».

Раздел XI заполняется подрядными организациями с применением ПБУ 18.

В строке 1210 раздела XII приводится сумма налога на прибыль за отчетный год, определенная в соответствии с Законом о прибыли и указанная в декларации о прибыли. Данные строк 1220, 1225, 1230 и 1235 заполняются как соответствующее сальдо (на начало и конец отчетного года) на счетах бухгалтерского учета 17 «Отсроченные налоговые активы» и 54 «Отсроченные налоговые обязательства». Вместе с тем в строке 1240 приводится сумма налога на прибыль, отраженная по дебету счета 98 «Налог на прибыль» и в Отчете о финансовых результатах (строки 180 и 210).

Строка 1250 может быть заполнена, если у предприятия в отчетном году возникла разница между оценкой актива или обязательства по данным бухгалтерского учета и оценкой актива или обязательства, используемого в целях налогообложения, которая не соответствует критериям временной разницы по ПБУ 17. Такая разница (постоянная) может образоваться из стоимости бесплатно полученных необоротных активов, а сумма налога на прибыль с нее должна быть отражена по дебету субсчета 424 «Бесплатно полученные необоротные активы» и кредиту субсчета 641 «Расчеты по налогам» и приведена в строке 1250.

В разделе XIII приводится сумма начисленной и использованной (по направлениям) амортизации. Для его заполнения используются данные внебалансового счета 09 «Амортизационные отчисления». Здесь надо учесть разъяснение, данное в письме № 31-04200-04-5/5570. В частности, показатель использования амортизационных отчислений определяется исходя из стоимости капитальных инвестиций, которые в бухгалтерском учете отражены в отчетном году на счете 15 «Капитальные инвестиции», с учетом остатка на субсчете 205 «Строительные материалы» счета 20 «Производственные запасы» на конец отчетного года стоимости непереданного в монтаж приобретенного оборудования и строительных материалов и конструкций, предназначенных застройщиком для строительства объектов основных средств.

Стоимость основных средств и нематериальных активов, внесенных в уставный (паевой) фонд (капитал) предприятия его учредителями (пайщиками, участниками), стоимость полученных бесплатно основных средств и нематериальных активов и сумма переоценки необоротных активов в состав капитальных инвестиций не включаются и на счете 15 «Капитальные инвестиции» не отражаются.

Капитальные инвестиции, осуществленные за счет бюджетных инвестиционных ассигнований, выручки от продажи (ликвидации) основных средств, других целевых средств и взносов в уставный (паевой) фонд (капитал) предприятия, при определении суммы использованных амортизационных отчислений не учитываются.

Для заполнения строки 1313 для определения состава машин и оборудования используется Государственный классификатор Украины «Классификация основных фондов», утвержденный приказом № 507.

В разделе  XV предприятия относительно сельскохозяйственной деятельности раскрывают в разрезе основных групп продукции растениеводства и животноводства информацию о финансовых результатах от первоначального признания и реализации сельскохозяйственной продукции и дополнительных биологических активов.

Приложение к Примечаниям к годовой финансовой отчетности «Інформація за сегментами» (ф. № 6)

Приложение к Примечаниям к годовой финансовой отчетности «Інформація за сегментами» введено ПБУ 29.

Этот отчет составляют и представляют предприятия: обязанные обнародовать годовую финансовую отчетность; занимающие монопольное (доминирующее) положение на рынке; с государственным регулированием цен на их продукцию (товары, работы, услуги), в частности предприятия, осуществляющие производство, транспортировку, поставку тепловой энергии и предоставляющие услуги по централизованному водоснабжению и водоотводу.

В ф. № 6 приводят информацию об отчетных сегментах.{h}Отчетными сегментами признаются хозяйственные или географические сегменты, которые определяются предприятием по установленным критериям в порядке, предусмотренном ПБУ 29.{/h}

Показатели отчетности по сегментам должны корреспондировать в самой ф. № 6, а также с соответствующими показателями других форм финансовой отчетности. Часть такого соответствия отражена печатью на самой форме.

Предприятия, которые в соответствии со ст. 11 Закона о бухучете подают сокращенный вариант финансовой отчетности (ф. № 1-м и ф. № 2-м), должны приводить в примечаниях (объяснениях) к отчету информацию об учетной политике и ее изменениях, а также информацию о дате утверждения отчетности и утвердившем ее органе управления предприятия.

Правильность составления годовой финансовой отчетности проверяется представленными ниже алгоритмами сравнения ее показателей (приложение в формате pdf).

«Горячии линии»

Дата: 15 декабря, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00