Письмо
Тема: НДФЛ

Комментарии к изменениям, внесенным в Налоговый кодекс Украины: налог на доходы физических лиц

Верховной Радой Украины принят Закон № 3609, который вступает в силу со дня, следующего за днем официального опубликования.

Необходимо обратить внимание, что некоторые из принятых Законом № 3609 норм согласно Заключительным и переходным положениям этого Закона вступают в силу не со второго полугодия текущего года, а с 1 января 2012 г.

Кроме сугубо редакционных правок внесено много изменений и дополнений, которые коренным образом изменяют действовавшие до этого нормы Налогового кодекса, в частности некоторые нормы раздела ІV «Налог на доходы физических лиц».

Рассмотрим основные изменения, которые произойдут в налогообложении доходов физических лиц в связи с принятием Закона № 3609.

Указанным Законом усовершенствовано данное в ст. 164 Налогового кодекса определение базы обложения налогом на доходы физических лиц, что должно устранить разночтение этой нормы. Так, установлено, что базой налогообложения является общий налогооблагаемый доход, с учетом особенностей, определенных соответствующими нормами этого раздела.

Общий налогооблагаемый доход — любой доход, подлежащий налогообложению, который начислен (выплачен, предоставлен) в пользу плательщика налога в течение отчетного налогового периода.

В случае использования права на налоговую скидку базой налогообложения является чистый годовой налогооблагаемый доход, который определяется путем уменьшения общего налогооблагаемого дохода с учетом п. 164.6 ст. 164 Налогового кодекса на суммы налоговой скидки такого отчетного года.

Базой налогообложения для доходов, полученных от осуществления хозяйственной или независимой профессиональной деятельности, является чистый годовой налогооблагаемый доход, определяемый в соответствии с п. 177.2 ст. 177 и п. 178.3 ст. 178 Налогового кодекса.

Законом № 3609 установлено, что не будут подлежать налогообложению взносы на пенсионные вклады (пп. 164.2.16 п. 164.2 ст. 164 Налогового кодекса).

Согласно принятой Законом № 3609 новой редакции пп. «ґ» пп. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 Налогового кодекса не будут подлежать налогообложению суммы условно начисленных процентов на сумму возвратной финансовой помощи, которая остается невозвращенной на конец отчетного периода, в размере учетной ставки Нацбанка Украины, рассчитанной за каждый день фактического использования такой возвратной финансовой помощи. Этими изменениями согласована норма указанного подпункта и пп. 14.1.257 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса, касающаяся включения у физических лиц в безвозвратную финансовую помощь сумм условно начисленных процентов.

Со вступлением в силу Закона № 3609 при начислении доходов в виде вознаграждения по гражданско-правовым договорам за выполнение работ (предоставление услуг) база налогообложения будет определяться как начисленная сумма такого вознаграждения, уменьшенная на сумму единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование. Такими изменениями к п. 164.6 ст. 164 Налогового кодекса приведены в соответствие налоговое законодательство и законодательство об общеобязательном государственном социальном страховании.

На законодательном уровне путем дополнения норм п. 165.1 ст. 165 Налогового кодекса закреплено освобождение от налогообложения суммы пособия по беременности и родам. Напомним, что со вступлением в силу Налогового кодекса и до внесения в него этих изменений такие суммы не облагались налогом на основании разъяснений, предоставленных Комитетом Верховной Рады Украины по вопросам финансов, банковской деятельности, налоговой и таможенной политики в письме № 04-27/108.

В соответствии с принятой Законом № 3609 новой редакцией пп. 165.1.23 п. 165.1 ст. 165 Налогового кодекса не включается в налогооблагаемый доход стоимость всего имущества (а не только одежды и обуви), которое согласно закону и в порядке и размерах, определенных Кабинетом Министров Украины, предоставляется детям-сиротам или детям, лишенным родительской опеки (в том числе выпускникам профессионально-технических учебных заведений и высших учебных заведений I-IV уровней аккредитации).

Законом № 3609 внесены изменения в пп. 165.1.26 указанного пункта, согласно которым не будет облагаться налогом сумма начисленной в соответствии с законом индексации государственной стипендии, если ее сумма совокупно с суммой стипендии будет соответствовать условиям, определенным в пп. 165.1.25 п. 165.1 ст. 165 этого Кодекса.

Также Законом № 3609 п. 165.1 ст. 165 Налогового кодекса дополнен пп. 165.1.50 о невключении в расчет общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода плательщика налога операции по конвертации ценных бумаг в случае, если их обмен осуществляется по обычным ценам или по стоимости чистых активов в расчете на одну ценную бумагу, которые не приводят к отчуждению инвестиций и проводятся с ценными бумагами ИСИ, находящимися в управлении одной компании по управлению активами. Эта норма вступает в силу 1 января 2012 г.

Изменения, внесенные в пп. 166.4.3 п. 166.4 ст. 166 Налогового кодекса, позволят плательщикам налога, которые не успели до 1 мая этого года воспользоваться правом на налоговый кредит по результатам отчетного 2010 г., сделать это до конца текущего, 2011 г., представив в налоговый орган по месту своего налогового адреса декларацию и копию подтверждающих документов.

Изменениями, внесенными Законом № 3609 в п. 167.1 ст. 167 Налогового кодекса, четко определен механизм применения ставки 17% к годовому налогооблагаемому доходу. Так, установлено, что при представлении налоговой декларации за налоговый (отчетный) год плательщиками налога, определенными в пп. «є» п. 176.1 ст. 176, статьях 177 и 178, ставка налога 17% применяется к части среднемесячного годового налогооблагаемого дохода, который превышает десятикратный размер минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января налогового (отчетного) года. Размер среднемесячного годового налогооблагаемого дохода рассчитывается как сумма общих месячных налогооблагаемых доходов, указанных в абзаце первом этого пункта, деленная на количество календарных месяцев, в течение которых плательщиком налога были получены такие доходы в налоговом (отчетном) году, за который осуществляется декларирование.

Законом № 3609 дополнен абзац пятый п. 167.2 ст. 167 Налогового кодекса нормой, в соответствии с которой по ставке 5% будет облагаться налогом доход, который выплачивается (начисляется) эмитентом вследствие выкупа (погашения) ценных бумаг института общего инвестирования согласно закону, который определяется как разность между суммой, полученной от выкупа, и суммой денежных средств или стоимостью имущества, уплаченной плательщиком налога продавцу (в том числе эмитенту) в связи с приобретением таких ценных бумаг как компенсация их стоимости. Эти изменения вступают в силу 1 января 2012 г.

Путем внесения дополнений в п. 168.1 ст. 168 указанного Кодекса Законом № 3609 установлены порядок и срок перечисления в бюджет налога с дохода, который налоговым агентом был начислен физическому лицу — плательщику налога, но не выплачен. После вступления в силу Закона № 3609 если налогооблагаемый доход начисляется налоговым агентом, но не выплачивается (не предоставляется) плательщику налога, то налог, подлежащий удержанию из такого начисленного дохода, подлежит перечислению в бюджет налоговым агентом в сроки, установленные этим Кодексом для месячного налогового периода.

В п 168.4 ст. 168 Налогового кодекса урегулирован порядок уплаты налога с доходов, полученных при купле-продаже имущества, получении наследства или подарка. Так, согласно пп. «б» пп. 168.4.5 и пп. «в» п. 168.4 ст. 168 Налогового кодекса в случае нотариального удостоверения договоров купли-продажи имущества резидентами и нерезидентами, удостоверения договоров дарения или выдачи свидетельств о праве на наследство нерезидентам налог уплачивается по месту нотариального удостоверения таких договоров (получения свидетельств). В других случаях налог должен уплачиваться по налоговому адресу плательщика налога.

Изменения, внесенные Законом № 3609 в пп. 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 Налогового кодекса, дадут право матерям-одиночкам (отцам), вдовам (вдовцам) или опекунам, попечителям получать налоговую социальную льготу в размере 150%, исходя из размера дохода, определенного в этом подпункте, увеличенном кратно количеству детей в возрасте до 18 лет. До этого такая категория плательщиков не подпадала под эту норму.

Согласно изменениям, внесенным Законом № 3609 в пп. 169.4.2 п. 169.4 ст. 169 Налогового кодекса, во всех определенных этим подпунктом случаях работодатель плательщика налога обязан осуществить перерасчет суммы доходов, начисленных такому плательщику налога в виде заработной платы, а также суммы предоставленной налоговой социальной льготы с учетом положений абзаца третьего п. 167.1 ст. 167 этого Кодекса. То есть перерасчет должен производиться и ставка 17% должна применяться к среднемесячным доходам, которые будут определяться в соответствии с новой редакцией п. 167.1 ст. 167 Налогового кодекса.

Законом № 3609 в пп. 170.2.2 п. 170.2 ст. 170 Налогового кодекса введен отдельный порядок определения и налогообложения инвестиционной прибыли от операций с деривативами. Так, инвестиционная прибыль по операциям с деривативами будет рассчитываться как положительная разность между доходом, полученным плательщиком налога по операциям с деривативами (производными инструментами), включая полученные суммы периодических или разовых выплат, предусмотренных условиями контрактов (договоров), и документально подтвержденной суммой денежных средств, уплаченной плательщиком налога другой стороне операции с деривативами (производными инструментами), в том числе уплаченными суммами периодических или разовых выплат, предусмотренных условиями контрактов (договоров).

Документальным подтверждением (первичным документом) доходов и расходов по операциям с инвестиционными активами, заключенным в электронной форме на фондовой бирже для клиентов — участников фондовой биржи, признается отчет торговца ценными бумагами (брокера), который формируется на базе биржевого отчета и договора на брокерское обслуживание.

Законом № 3609 из объектов налогообложения выведены операции с банковскими металлами (изменения к пп. 170.2.6 и пп. «а» пп. 170.2.7 п. 170.2 ст. 170 Налогового кодекса).

Изменениями, внесенными Законом № 3609 в пп. 170.2.9 п. 170.2 ст. 170 этого Кодекса, установлено, что налоговым агентом плательщика налога, который осуществляет операции с инвестиционными активами с использованием услуг профессионального торговца ценными бумагами, включая банк, является такой профессиональный торговец. Эти изменения вступают в силу 1 января 2012 г.

Методика определения инвестиционной прибыли профессиональным торговцем ценными бумагами при выполнения функций налогового агента устанавливается Минфином Украины совместно с центральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственное регулирование рынка ценных бумаг.

В п. 172.1 ст. 172 Налогового кодекса Законом № 3609 внесены изменения, в соответствии с которыми доход, полученный от продажи унаследованного недвижимого имущества, перечисленного в абзаце первом этого пункта, не подлежит налогообложению, даже если такое имущество не находилось в собственности плательщика налога более трех лет. Эти изменения вступают в силу 1 января 2012 г.

Также Законом № 3609 уточнена редакция п. 172.5 ст. 172 Кодекса относительно лиц, ответственных за уплату налога при продаже (мене) недвижимого имущества. По новой редакции сумма налога определяется и самостоятельно уплачивается через банковские учреждения:

лицом, продающим или обменивающим с другим физическим лицом недвижимость, — до нотариального удостоверения договора купли-продажи, мены;

лицом, в собственности которого находился объект недвижимости, отчужденный по решению суда об изменении собственника и переходе права собственности на такое имущество. Физическое лицо обязано отразить доход от такого отчуждения в годовой налоговой декларации.

Также внесенными изменениями из ст. 173 Налогового кодекса, регламентирующей налогообложение доходов от продажи движимого имущества, изъят абзац третий п. 173.2, а именно: норма относительно того, что доход от продажи объекта движимого имущества в виде легкового автомобиля, мотоцикла, мотороллера определяется исходя из цены, указанной в договоре купли-продажи, но не ниже оценочной стоимости такого объекта и не меньше 25% стоимости такого же нового объекта движимого имущества.

Вместе с тем п. 173.3 этой статьи уточняется порядок определения очередности продаж при налогообложении операций по продаже автомобилей. Так, установлено, что налоговый агент удерживает налог по ставкам, определенным в п. 173.1 или п. 173.2 с учетом информации об очередности продажи движимого имущества, указанной плательщиком налога в договоре купли-продажи или в отдельном заявлении.

Изменения, внесенные Законом № 3609 в абзац второй п. 174.3 ст. 174 позволят наследникам, получившим по наследству объекты, которые облагаются налогом на доходы физических лиц по нулевой ставке, не указывать их стоимость (сумму такого дохода) в годовой налоговой декларации, и в корреспонденции с изменениями, внесенными в п. 179.2 ст. 179 Налогового кодекса,вообще не подавать годовую налоговую декларацию, если отсутствуют другие основания для обязательного декларирования доходов.

Вместе с тем Законом № 3609 изменениями, внесенными в ст. 177 Налогового кодекса, которая регламентирует налогообложение доходов, получаемых физическими лицами — предпринимателями (кроме тех, кто избрал специальные режимы налогообложения), установлено, что к перечню расходов, непосредственно связанных с получением доходов, относятся документально подтвержденные расходы, которые включаются в расходы операционной деятельности в соответствии с разделом III этого Кодекса.

Кроме того, п. 177.5 эта статья дополнена нормой, согласно которой в случае уменьшения суммы полученного дохода за предыдущий календарный квартал текущего года больше чем на 20% по сравнению с расчетной ожидаемой суммой дохода на такой квартал плательщик налога имеет право уменьшить сумму авансового платежа, подлежащую уплате в следующий срок, установленный этим подпунктом, пропорционально уменьшению суммы указанного дохода. Для такого уменьшения суммы авансового платежа физическим лицом — предпринимателем до наступления срока уплаты такого авансового платежа в орган ГНС подается заявление в произвольной форме, содержащее расчет уменьшения суммы авансового платежа и краткое объяснение обстоятельств, которые привели к уменьшению суммы полученного дохода.

Также Законом № 3609 изложен в новой редакции п. 177.8 ст. 177 Налогового кодекса, в соответствии с которой при начислении (выплате) физическому лицу — предпринимателю дохода от операций, осуществляемых в пределах избранных им видов деятельности, субъект хозяйствования, начисляющий (выплачивающий) такой доход, не удерживает налог на доходы у источника выплаты, если физическим лицом — предпринимателем, получающим такой доход, предоставлена копия документа, который подтверждает его государственную регистрацию в соответствии с законом в качестве субъекта предпринимательской деятельности. Это правило не применяется в случае начисления (выплаты) дохода за выполнение определенной работы и/или предоставление услуги согласно гражданско-правовому договору, когда установлено, что отношения по такому договору фактически являются трудовыми, а стороны договора могут быть приравнены к работнику или работодателю в соответствии с подпунктами 14.1.195 и 14.1.222 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса.

Согласно Закону № 3609 в тексте ст. 178 Налогового кодекса слова «свидетельство о такой регистрации» заменены словами «справку о постановке на учет», а также слово «свидетельства» заменено словом «справки». То есть физические лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность, должны получать в налоговых органах и предъявлять налоговым агентам не свидетельство о регистрации, а справку о постановке на учет.

Пунктом 179.2 ст. 179 Налогового кодекса в редакции Закона № 3609 установлено, что обязанность плательщика налога по представлению налоговой декларации считается выполненной, если он получал доходы в виде объектов наследства, которые в соответствии с этим разделом облагаются налогом по нулевой ставке.

Кроме изменений, внесенных непосредственно в раздел ІV Налогового кодекса, хотелось бы обратить внимание на некоторые изменения к другим разделам этого Кодекса, которые также касаются физических лиц — налогоплательщиков.

Так, возвращен институт обобщающих налоговых разъяснений (консультаций). Законом № 3609 дополнена ст. 52 Налогового кодекса, и отныне кроме индивидуальных налоговых консультаций плательщики налога смогут пользоваться обобщающими налоговыми консультациями, которые будут предоставляться центральным органом контролирующего органа и утверждаться его приказами, на основании периодического обобщения налоговых консультаций, касающихся значительного количества налогоплательщиков или значительной суммы налоговых обязательств.

При этом ст. 53 Налогового кодекса установлено, что не может быть привлечен к ответственности налогоплательщик, действовавший в соответствии с налоговой консультацией, предоставленной в письменной или электронной форме, а также обобщающей налоговой консультацией, в частности на основании того, что в будущем такая налоговая консультация или обобщающая налоговая консультация была изменена или упразднена.

Предпринимателям важно знать, что Законом № 3609 в пп. 75.1.3 п. 75.1 ст. 75 Кодекса введена норма, согласно которой до вступления в силу положений относительно упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства не проводится фактическая проверка физического лица — предпринимателя, не зарегистрированного плательщиком налога на добавленную стоимость, и юридического лица, применяющего упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, которые предусматривают включение налога на добавленную стоимость в состав единого налога.

«Горячие линии»

Дата: 5 сентября, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42