Письмо
Тема: Акцизный налог, Прочее

Комментарии к изменениям, внесенным в Налоговый кодекс Украины: акцизный налог и сбор на развитие виноградарства

Законом № 3609 внесены изменения в раздел VІ Налогового кодекса по акцизному налогу и в ст. 3 Закона № 587 о сборе на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства.

В частности, последним абзацем п. 1 Заключительных и переходных положений Закона № 3609 внесены изменения в ст. 3 Закона № 587, согласно которым повышена ставка сбора на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства с 1% до 1,5% от объекта налогообложения.

Объектом налогообложения вышеуказанным сбором является выручка — товарооборот, полученный на всех этапах реализации в оптово-розничной торговой сети и сети общественного питания алкогольных напитков и пива, в том числе по операциям, не предусматривающим оплату в денежной форме.

Повышенная ставка сбора на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства применяется с 01.08.2011 г.

Следовательно, сбор на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства по повышенной ставке плательщики (субъекты предпринимательской деятельности независимо от форм собственности и подчинения, реализующие в оптово-розничной торговой сети и сети общественного питания алкогольные напитки и пиво) уплачивают на специальный счет Госказначейства Украины по итогам августа 2011 г. в сроки, определенные разделом ІІ Налогового кодекса для месячного отчетного периода.

Изменения, внесенные в раздел VІ «Акцизный налог» Налогового кодекса, в частности, касаются:

  • продления на 1 месяц (до 31.08.2011 г.) нормы по применению уменьшенной ставки акцизного налога на следующие нефтепродукты:

бензины моторные — с 182 евро до 132 евро за 1000 кг;

дизель — с 90, 69, 62, 42 евро до 60, 39, 32, 22 евро за 1000 кг соответственно;

  • порядка оформления налоговой накладной по НДС, а именно:

плательщик НДС обязан предоставить покупателю (получателю) по его требованию подписанную уполномоченным плательщиком НДС лицом и скрепленную печатью налоговую накладную, в которой обязательно указывается в отдельной строке код товара согласно УКТ ВЭД (для подакцизных товаров и товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины), что будет способствовать избежанию схем минимизации акцизного налога плательщиками НДС и улучшению администрирования акцизного налога подразделениями ГНС (указанные изменения внесены в раздел V «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса);

  • места регистрации, а именно установлено, что регистрация юридических лиц в органах ГНС в качестве плательщиков акцизного налога осуществляется по местонахождению этих лиц, а физических лицпредпринимателей осуществляется по месту их жительства, а не по месту государственной регистрации таких субъектов хозяйствования, которая будет способствовать улучшению администрирования акцизного налога и их учету;
  • вопроса о декларировании экспортных операций по подакцизным товарам, при которых отгрузка подакцизных товаров происходит в отчетном периоде, а их фактический вывоз (экспортирование) — в следующем отчетном периоде и на дату представления декларации акцизного налога за отчетный месяц имеется такая таможенная декларация. При данных условиях товары (продукция) считаются вывезенными (экспортированными) плательщиком налога за пределы таможенной территории Украины, а указанные операции не подлежат обложению акцизным налогом;
  • повышения для нефтепродуктов с низким октановым числом ставки акцизного налога как для моторных видов топлива до 182 евро вместо 17 евро за 1000 кг; одновременно повышены ставки акцизного налога на другой газ и другие средние дистилляты с 28 евро до 182 евро за 1000 кг. Эти повышенные ставки будут применяться с 01.01.2012 г.

В ст. 226 Налогового кодекса внесены изменения по изготовлению, хранению, продаже марок акцизного налога и маркированию алкогольных напитков и табачных изделий. Так, п. 226.8 ст. 226 этого Кодекса дополнен абзацем, в соответствии с которым производители и импортеры табачных изделий ведут учет и отчитываются об использовании марок акцизного налога по видам марок (ТИ«табак импортный», ТО«табак отечественный») в количественном выражении.

С 01.01.2012 г. начинает действовать особый порядок налогообложения нефтепродуктов, произведенных в Украине, используемых в качестве сырья для химической промышленности (п. 229.4 ст. 229 Налогового кодекса).

Указанные особенности налогообложения заключаются в следующем:

  • реализация в качестве сырья для производства в химической промышленности осуществляется по нулевой ставке акцизного налога нефтепродуктов (коды 2710 11 11 00, 2710 11 15 00, 2710 11 21 00, 2710 19 11 00, 2710 19 15 00, 2710 19 25 00, 2710 19 29 00 согласно УКТ ВЭД);
  • при использовании этих нефтепродуктов в качестве сырья для производства в химической промышленности по нулевой ставке акцизного налога органами ГНС осуществляется контроль по их целевому использованию;
  • до получения нефтепродуктов, используемых субъектами хозяйствования в качестве сырья для производства в химической промышленности, производителями выдается налоговый вексель на сумму акцизного налога, начисленного на объем нефтепродуктов, получаемых исходя из ставки, которая определяется как разница между ставкой акцизного налога, предусмотренной п. 215.3 ст. 215 Налогового кодекса, и ставкой 0 евро за 1000 кг;
  • налоговый вексель может быть выдан только субъектом хозяйствования — производителем, который использует эти нефтепродукты в качестве сырья в химической промышленности;
  • срок, на который выдается налоговый вексель, не может превышать 90 календарных дней;
  • векселедержателем является орган ГНС по месту регистрации векселедателя;
  • на предприятиях, которые используют нефтепродукты в качестве сырья для производства в химической промышленности, устанавливаются налоговые посты. На налоговом посту представители органа ГНС по месту его расположения осуществляют постоянный непосредственный контроль за целевым использованием нефтепродуктов в качестве сырья для химической промышленности;
  • налоговый вексель считается погашенным при документальном подтверждении факта целевого использования нефтепродуктов исключительно как сырья для производства в химической промышленности;
  • для погашения налогового векселя векселедержателю подается справка векселедателя о целевом использовании нефтепродуктов как сырья для производства в химической промышленности, удостоверенная представителем налогового поста, установленного на предприятии;
  • в случае если предусмотренный ст. 229 Налогового кодекса налоговый вексель не погашается в установленный срок, векселедержатель осуществляет протест такого налогового векселя в неплатеже согласно законодательству и в течение одного рабочего дня с даты совершения протеста обращается в банк, который осуществил аваль этого налогового векселя, с опротестованным налоговым векселем. Банк-авалист обязан не позднее операционного дня, следующего за днем обращения векселедержателя с опротестованным налоговым векселем, перечислить сумму, указанную в налоговом векселе, векселедержателю;
  • порядок выпуска, обращения и погашения налоговых векселей, которые выдаются до получения нефтепродуктов для использования в качестве сырья для производства в химической промышленности, устанавливается Кабинетом Министров Украины;
  • перечень предприятий, получающих нефтепродукты для использования в качестве сырья для производства в химической промышленности, утверждается Кабинетом Министров Украины;
  • отгрузка нефтепродуктов, используемых в качестве сырья для производства в химической промышленности, осуществляется в рамках квот, установленных Кабинетом Министров Украины;
  • в случае нецелевого использования субъектами хозяйствования нефтепродуктов, полученных в качестве сырья для производства в химической промышленности, с таких субъектов взимается штраф в размере, который исчисляется исходя из объемов использованных не по назначению нефтепродуктов и ставки акцизного налога, предусмотренной п. 215.3 ст. 215 Налогового кодекса, увеличенной в 1,5 раза.

Одновременно с 01.01.2012 г. будет применяться особый порядок налогообложения нефтепродуктов, ввезенных в Украину, используемых в качестве сырья для химической промышленности (п. 229.5 ст. 229 Налогового кодекса), заключающийся в следующем:

  • нефтепродукты (коды 2710 11 11 00, 2710 11 15 00, 2710 11 21 00, 2710 19 11 00, 2710 19 15 00, 2710 19 25 00, 2710 19 29 00 согласно УКТ ВЭД) могут ввозиться в Украину в качестве сырья для производства в химической промышленности без уплаты акцизного налога;
  • при использовании этих нефтепродуктов в качестве сырья для производства в химической промышленности без уплаты акцизного налога органами ГНС осуществляется контроль за их целевым использованием;
  • для ввоза на таможенную территорию Украины нефтепродуктов (коды 2710 11 11 00, 2710 11 15 00, 2710 11 21 00, 2710 19 11 00, 2710 19 15 00, 2710 19 25 00, 2710 19 29 00 согласно УКТ ВЭД) в целях использования их в качестве сырья в химической промышленности производитель оформляет налоговый вексель в трех экземплярах, один из которых подается в орган ГНС по местонахождению производителя, второй — в орган государственной таможенной службы, которым осуществляется таможенное оформление указанных товаров, третий остается плательщику налога;
  • налоговый вексель выдается на сумму акцизного налога, взимаемого при ввозе товаров в соответствии с законодательством;
  • налоговый вексель может быть выдан только субъектом хозяйствования — производителем, который использует эти нефтепродукты в качестве сырья в химической промышленности;
  • срок, на который выдается авалированный налоговый вексель, не может превышать 90 календарных дней с даты оформления таможенной декларации;
  • основанием для таможенного оформления нефтепродуктов (коды 2710 11 11 00, 2710 11 15 00, 2710 11 21 00, 2710 19 11 00, 2710 19 15 00, 2710 19 25 00, 2710 19 29 00 согласно УКТ ВЭД), которые ввозятся на таможенную территорию Украины в целях использования в химической промышленности, является подача производителем в орган государственной таможенной службы второго экземпляра налогового векселя, авалированного банком и взятого на учет в орган ГНС по местонахождению производителя;
  • обязанности по погашению налогового векселя не могут передаваться другим лицам независимо от их отношений с векселедателем;
  • векселедержателем является орган ГНС по месту регистрации векселедателя;
  • на предприятиях, используемых нефтепродукты в качестве сырья для производства в химической промышленности, устанавливаются налоговые посты. На налоговом посту представители органа ГНС по месту его расположения осуществляют постоянный непосредственный контроль за целевым использованием нефтепродуктов в качестве сырья для химической промышленности;
  • налоговый вексель без уплаты суммы акцизного налога денежными средствами считается погашенным при документальном подтверждении факта целевого использования нефтепродуктов исключительно в качестве сырья для производства в химической промышленности;
  • для погашения налогового векселя векселедержателю подается справка векселедателя о целевом использовании нефтепродуктов в качестве сырья для производства в химической промышленности, удостоверенная представителем налогового поста, установленного на предприятии. Копия справки о целевом использовании подается в орган государственной таможенной службы;
  • в случае если предусмотренный этой статьей налоговый вексель не погашается в установленный срок, векселедержатель осуществляет протест такого налогового векселя в неплатеже согласно законодательству и в течение одного рабочего дня с даты совершения протеста обращается в банк, осуществивший аваль этого налогового векселя, с опротестованным налоговым векселем. Банк-авалист обязан не позднее операционного дня, следующего за датой обращения векселедержателя с опротестованным налоговым векселем, перечислить сумму, указанную в налоговом векселе, векселедержателю;
  • порядок выпуска, обращения и погашения налоговых векселей, которые выдаются до ввоза нефтепродуктов для использования в качестве сырья для производства в химической промышленности, устанавливается Кабинетом Министров Украины;
  • перечень предприятий, осуществляющих ввоз нефтепродуктов для использования в качестве сырья для производства в химической промышленности, утверждается Кабинетом Министров Украины;
  • ввоз нефтепродуктов, используемых в качестве сырья для производства в химической промышленности, осуществляется в рамках квот, установленных Кабинетом Министров Украины;
  • при нецелевом использовании субъектами хозяйствования нефтепродуктов, ввезенных в качестве сырья для производства в химической промышленности, с таких субъектов взимается штраф в размере, исчисляемом исходя из объемов использованных не по назначению нефтепродуктов и ставки акцизного налога, предусмотренной п. 215.3 ст. 215 Налогового кодекса, увеличенной в 1,5 раза.

Таким образом, для нефтепродуктов, произведенных в Украине, используемых в качестве сырья для химической промышленности и нефтепродуктов, ввезенных в Украину, используемых в качестве сырья для химической промышленности, со следующего бюджетного года начинает применяться особая, а именновексельная форма осуществления уплаты акцизного налога.

Пунктом 1 Заключительных и переходных положений Закона № 3609 установлено, что этот Закон вступает в силу со дня, следующего за днем его опубликования. Поскольку Закон № 3609 был обнародован (опубликован) 05.08.2011 г., то его нормы вступили в силу 06.08.2011 г.