Новости
Тема: ФСН

Составление и представление налоговой декларации по ФСН

Cогласно ст. 301 Налогового кодекса плательщиками фиксированного сельскохозяйственного налога (далее — ФСН) с учетом ограничений, установленных п. 301.6 этой статьи, могут быть сельскохозяйственные товаропроизводители, у которых доля сельскохозяйственного товаропроизводства за предыдущий налоговый (отчетный) год равна или превышает 75%.

Объектом обложения налогом для сельскохозяйственных товаропроизводителей является площадь сельскохозяйственных угодий (пашни, сенокосов, пастбищ и многолетних насаждений) и/или земель водного фонда (внутренних водоемов, озер, прудов, водохранилищ), находящаяся в собственности сельскохозяйственного товаропроизводителя или предоставленная ему в пользование, в том числе на условиях аренды (ст. 302 Налогового кодекса).

Базой обложения налогом для сельскохозяйственных товаропроизводителей является нормативная денежная оценка 1 га сельскохозяйственных угодий (пашни, сенокосов, пастбищ и многолетних насаждений), проведенная по состоянию на 01.07.95 г., для земель водного фонда (внутренних водоемов, озер, прудов, водохранилищ) — нормативная денежная оценка 1 га пашни в АР Крым или области, проведенная по состоянию на 01.07.95 г. (ст. 303 Налогового кодекса).

То есть для таких сельхозтоваропроизводителей нормативная денежная оценка земель не подлежит индексации.

Размер ставок налога с 1 га сельскохозяйственных угодий и/или земель водного фонда для сельскохозяйственных товаропроизводителей определен ст. 304 Налогового кодекса в зависимости от категории (типа) земель и их расположения.

Начисление и сроки уплаты налога, а также зачисление налога определены ст. 306 Налогового кодекса.

В частности, сельскохозяйственные товаропроизводители самостоятельно исчисляют сумму налога ежегодно по состоянию на 1 января и до 1 февраля текущего года представляют в соответствующий орган государственной налоговой службы по местонахождению плательщика налога и месторасположению земельного участка налоговую декларацию на текущий год по форме, утвержденной приказом № 1016.

То есть поскольку уплата ФСН связана со спецификой сельскохозяйственного производства, которая зависит, в частности, от природно-климатических условий выращивания сельхозпродукции, то с учетом этого для плательщиков такого налога законодательно предусмотрено представление расчета, который определяет сумму ФСН один раз в год до 1 февраля текущего года (ст. 306 Налогового кодекса).

Уплата налога проводится ежемесячно в течение 30 календарных дней, наступающих за последним календарным днем налогового (отчетного) месяца, в размере трети суммы налога, определенной на каждый квартал от годовой суммы налога, в следующих размерах: в I квартале — 10%; II квартале — 10; III квартале — 50; в IV квартале — 30%.

Плательщики налога, созданные в течение года путем слияния, присоединения или преобразования в отчетном налоговом периоде, в том числе за приобретенные ими площади новых земельных участков, впервые уплачивают налог в течение 30 календарных дней месяца, наступающего за месяцем их создания (возникновения права на земельный участок), а в дальнейшем — в порядке, определенном п. 306.2 ст. 306 Налогового кодекса.

Плательщики налога, которые прекращаются путем слияния, присоединения, преобразования, деления в налоговом (отчетном) периоде, обязаны представить в период до их фактического прекращения в органы государственной налоговой службы по своему местонахождению и месторасположению земельных участков уточненную налоговую декларацию по налогу.

Если в течение налогового (отчетного) периода у плательщика налога изменилась площадь сельскохозяйственных угодий и/или земель водного фонда в связи с приобретением (утратой) на нее права собственности или пользования, такой плательщик обязан:

уточнить сумму налоговых обязательств по налогу на период начиная с даты приобретения (утраты) такого права до последнего дня налогового (отчетного) года;

представить в течение 20 календарных дней месяца, наступающего за отчетным периодом, в органы ГНС по местонахождению плательщика налога и месторасположению земельного участка декларацию с уточненной информацией о площади земельного участка, а также сведения о наличии земельных участков и их нормативной денежной оценке.

Плательщики налога перечисляют в установленный срок общую сумму денежных средств на соответствующий счет местного бюджета по месторасположению земельного участка.

Прибретение статуса плательщика налога производится согласно требованиям ст. 308 Налогового кодекса.

В частности, сельскохозяйственные товаропроизводители для приобретения и подтверждения статуса плательщика налога представляют до 1 февраля текущего года:

  • общую налоговую декларацию по налогу на текущий год относительно всей площади земельных участков, с которых взимается налог (сельскохозяйственных угодий (пашни, сенокосов, пастбищ, многолетних насаждений) и/или земель водного фонда внутренних водоемов (озер, прудов и водохранилищ)), — в орган ГНС по своему местонахождению (месту нахождения на налоговом учете);
  • отчетную налоговую декларацию по налогу на текущий год отдельно относительно каждого земельного участка — в орган ГНС по месторасположению такого земельного участка;
  • расчет доли сельскохозяйственного товаропроизводства — в органы ГНС по своему местонахождению и/или по месторасположению земельных участков по форме, утвержденной центральным органом исполнительной власти по вопросам государственной аграрной политики, по согласованию с центральным органом ГНС;
  • сведения (справку) о наличии земельных участков — в органы ГНС по своему местонахождению и/или по месторасположению земельных участков.

В сведении (справке) о наличии земельных участков указываются сведения о каждом документе, устанавливающем право собственности и/или пользования земельными участками, в том числе о каждом договоре аренды земельной доли (пая).

Учитывая требования законодательства, следует заметить, что поскольку согласно пунктам 305.1 и 305.2 ст. 305 Налогового кодекса базовым налоговым (отчетным) периодом для налога является календарный год, а базовый налоговый (отчетный) год начинается с 1 января и заканчивается 31 декабря того же года, то в связи со спецификой платежа сельскохозяйственные товаропроизводители для приобретения и подтверждения статуса плательщика налога представляют налоговую декларацию на текущий год, а Расчет удельного веса дохода от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки в общей сумме валового дохода предприятия — за предыдущий отчетный (налоговый) год (приказ № 752).

Ответственность плательщиков налога

В случае если в налоговом (отчетном) году доля сельскохозяйственного товаропроизводства составляет менее 75%, сельскохозяйственный товаропроизводитель уплачивает налоги в следующем налоговом (отчетном) году на общих основаниях.

Плательщики налога несут ответственность в соответствии с законодательством за правильность исчисления, своевременность представления налоговых деклараций и уплаты сумм налога (статьи 50, 54, 120, 123, 126, 129 Налогового кодекса).

Особенности заполнения деклараций по ФСН

Составление декларации по ФСН (далее — декларация) осуществляется в порядке, указанном ниже.

Декларация заполняется печатным способом, чернильными или шариковыми ручками синего либо черного цвета. В декларации не должно быть подчисток, исправлений, дописок и зачеркиваний, заполняются все показатели, определенные в этой декларации.

При представлении декларации (общей, новой общей, уточняющей общей, отчетной, новой отчетной, уточняющей отчетной) в титульной ее части ставится пометка «Х» в соответствующей клеточке «Тип декларації», а также номер (последовательно нарастающим итогом от количества представленных в текущем году соответствующих деклараций по строке «1.1.Т. Порядковий номер за рік»).

Пометка «Х» в соответствующей строке «Тип декларації» ставится с учетом следующих особенностей:

  • если у плательщика ФСН в собственности и/или пользовании, в том числе на условиях аренды, имеются земельные участки, расположенные в пределах территории нескольких органов местного самоуправления, то пометка «Х» ставится в строке «Тип декларації» — «Звітна» отдельно в каждой декларации, представляемой в орган ГНС по месторасположению таких земельных участков. Такая же пометка ставится в отдельной декларации в строке «Тип декларації» — «Загальна», представляемой плательщиком в орган ГНС по своему местонахождению;
  • если у плательщика ФСН в собственности и/или пользовании, в том числе на условиях аренды, имеются земельные участки, расположенные в пределах территории одного органа местного самоуправления по местонахождению плательщика налога, то пометка «Х» ставится в строке «Тип декларації» — «Звітна», а декларация представляется плательщиком в орган ГНС по месторасположению таких земельных участков, которая одновременно является отчетной и общей декларацией;
  • при изменении площади земельных участков в течение базового отчетного налогового периода в связи с приобретением или переходом права собственности и/или пользования, в том числе на условиях аренды, в пределах территории нескольких органов местного самоуправления (новые земельные участки) пометка «Х» ставится в строке «Тип декларації» — «Нова звітна» отдельно в каждой декларации, представляемой в орган ГНС по месторасположению таких земельных участков. Такая же пометка ставится в отдельной декларации в строке «Тип декларації» — «Нова загальна»;
  • при уточнении суммы ФСН пометка «Х» ставится в строке «Тип декларації» — «Уточнююча звітна» и отдельно «Уточнююча загальна» с учетом ранее указанных пометок в отчетной или общей декларации.

Уточняющие декларации за налоговые периоды прошедших лет в связи с увеличением или уменьшением налоговых обязательств по результатам уточнений за налоговые периоды прошедших лет составляются отдельно за каждый год с учетом сроков давности и их применения, определенных согласно законодательству.

В соответствующие строки колонки 2 вносятся данные по землям сельскохозяйственного назначения (сельскохозяйственные угодья (пашня, сенокосы, пастбища, многолетние насаждения) и земли водного фонда), в том числе для сельскохозяйственных товаропроизводителей, специализирующихся на производстве (выращивании) и переработке продукции растениеводства на закрытом грунте.

В соответствующие строки колонки 3 вписываются площади земельных участков в гектарах с четырьмя десятичными знаками после запятой согласно правоустанавливающим документам; колонки 4 — размер нормативной денежной оценки единицы площади земельного участка, установленного на соответствующей территории; колонки 5 — ставки ФСН с 1 га сельскохозяйственных угодий (пашня, сенокосы, пастбища, многолетние насаждения), установленные в процентах к их нормативной денежной оценке и/или для земель водного фонда, в процентах к нормативной денежной оценке единицы площади пашни по областям и АР Крым, предусмотренные ст. 304 Налогового кодекса.

В соответствующие строки колонки 6 вписывается результат произведения значений соответствующих строк по колонкам 3, 4, 5, поделенный на 100.

Значение по строке 3 равно сумме значений соответствующих строк по колонкам 7 — 18.

В строке 4 указываются показатели ранее представленной соответствующей декларации, которая уточняется.

В строке 5 вписываются разности положительных значений по строкам 3 и 4 при составлении декларации, содержащей уточнение налоговых обязательств прошедших налоговых периодов, по которым наступил срок уплаты, и/или будущих налоговых периодов, по которым не наступил срок уплаты.

В строке 6 вносится значение показателей по соответствующим колонкам 7 — 18 строки 5, по которым наступил срок уплаты.

В строке 7 отражаются разности положительных значений по строкам 4 и 3 при составлении декларации, содержащей уточнение налоговых обязательств прошедших налоговых периодов, по которым наступил срок уплаты, и/или будущих налоговых периодов, по которым не наступил срок уплаты.

В строке 8 записывается значение показателей по соответствующим колонкам 7 — 18 строки 7, по которым наступил срок уплаты.

В строке 9 — значение, составляющее 3 или 5% показателя по строке 6 колонок 7 — 18 уточняющей декларации, содержащей исправленные показатели.

В строке 10 указывается сумма пени.

В строке 11 вписывается количество листов объяснения (раскрытия) отдельных результатов финансово-хозяйственной деятельности, а в строке 12 — количество листов дополнений к Налоговой декларации.

В строках 13, 14 и 15 заполняются суммы значений по данным расчета доли сельскохозяйственного товаропроизводства (удельного веса дохода от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки в общей сумме валового дохода предприятия за предыдущий отчетный (налоговый) год (за 20 __ год)), утвержденного Минагрополитики Украины.

Строки 13, 14 и 15 заполняются один раз при представлении общей и/или отчетной декларации до 1 февраля.

Декларация подписывается руководителем плательщика налога, главным бухгалтером и скрепляется печатью предприятия.

В органы ГНС представляется оригинал налоговой декларации.

По добровольному решению плательщика ФСН декларация может быть представлена в орган ГНС в электронной форме.

В специальном поле для служебных отметок должностное лицо органа ГНС проставляет отметку о внесении данных в электронную базу налоговой отчетности.

Должностное лицо органа ДПС, осуществляющее камеральную проверку, в специальном разделе декларации ставит дату проверки, фамилию и подпись. При выявлении нарушений по результатам камеральной проверки составляется акт камеральной проверки, при этом указываются его номер и дата составления.

Размер ставок ФСН с 1 га сельскохозяйственных угодий и/или земель водного фонда для сельскохозяйственных товаропроизводителей зависит от категории (типа) земель, их расположения и составляет (в процентах базы налогообложения):
для пашни, сенокосов и пастбищ (кроме пашни, сенокосов и пастбищ, расположенных в горных зонах и на полесских территориях, а также пашни, сенокосов и пастбищ, находящихся в собственности сельскохозяйственных товаропроизводителей, которые специализируются на производстве (выращивании) и переработке продукции растениеводства на закрытом грунте, или предоставленных им в пользование, в том числе на условиях аренды) — 0,15;
для пашни, сенокосов и пастбищ, расположенных в горных зонах и на полесских территориях, — 0,09;
для многолетних насаждений (кроме многолетних насаждений, расположенных в горных зонах и на полесских территориях) — 0,09;
для многолетних насаждений, расположенных в горных зонах и на полесских территориях, — 0,03;
для земель водного фонда — 0,45;
для пашни, сенокосов и пастбищ, находящихся в собственности сельскохозяйственных товаропроизводителей, которые специализируются на производстве (выращивании) и переработке продукции растениеводства на закрытом грунте, или предоставленных им в пользование, в том числе на условиях аренды, — 1,0.
Под специализацией на производстве (выращивании) и переработке продукции растениеводства на закрытом грунте следует понимать превышение доли дохода, полученного от реализации такой продукции и продукции ее переработки двух третей дохода (66%) от реализации всей сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки.
Перечень горных зон и полесских территорий определяется Кабинетом Министров Украины.

Рассмотрим заполнение нескольких деклараций по ФСН на условных примерах.

Примеры