Другие налоги
Тема: Налог на прибыль

Отражение в налоговом учете отдельных операций, не связанных со страхованием

Правомерно ли отражение в декларации по налогу на доходы (прибыль) страховщика прямых расходов страховщика, непосредственно связанных только с другой, не страховой, деятельностью?


В соответствии с Переходными положениями Налогового кодекса у страховщика на 2011 г. объектом налогообложения от деятельности, не связанной со страхованием, является прибыль от такой деятельности, которая определяется путем уменьшения суммы доходов отчетного периода от другой деятельности на сумму расходов, понесенных при осуществлении такой деятельности.

Обычно в деятельности любой страховой компании имеются расходы, которые нельзя полностью отнести ни к расходам, понесенным страховщиком при осуществлении им операций по страхованию, ни к расходам, понесенным при осуществлении операций, не связанных со страхованием. При этом всегда есть вариант прямого подсчета расходов по отдельным операциям страховщика.

Пунктом 152.11 ст. 152 Налогового кодекса определено, что плательщики налога, доход (прибыль) которых полностью и/или частично освобожден от обложения этим налогом, в состав расходов, связанных с получением дохода (прибыли), который не освобождается от налогообложения, не включают расходы, связанные с получением такого освобожденного дохода (прибыли).

Кроме того, сумма амортизационных отчислений, начисленных на основные средства, используемые для получения такого освобожденного дохода (прибыли), не учитывается в сумме расходов, связанных с получением дохода (прибыли), который не освобождается от налогообложения.

Этой же нормой предусмотрено: если основные средства используются для получения освобожденного дохода (прибыли) и других доходов (прибыли), подлежащих налогообложению согласно разделу III Налогового кодекса на общих основаниях, расходы плательщика налога подлежат увеличению на долю общей суммы начисленных амортизационных отчислений, которая так относится к общей сумме начисленных амортизационных отчислений отчетного периода, как сумма доходов (прибыли), подлежащих налогообложению согласно этому разделу на общих основаниях, относится к общей сумме доходов (прибыли) с учетом освобожденных. Аналогично происходит распределение расходов, которые одновременно связаны как с деятельностью, доход (прибыль) от осуществления которой освобождается от налогообложения, так и с другой деятельностью.

Таким образом, указанный пункт можно применить в налоговом учете страховщика при налогообложении прибыли от другой деятельности в целях определения расходов, которые одновременно связаны со страховой и другой его деятельностью.

Что касается прямых расходов страховщика, не связанных со страховыми операциями, то пп. 156.2.1 п. 156.2 ст. 156 Налогового кодекса предусмотрены особенности прибыли страховщика, осуществляющего страхование жизни, и только в части распределения на долгосрочное страхование жизни и другое страхование жизни.

Вместе с тем в соответствии с п. 156.3 ст. 156 Налогового кодекса страховщики обязаны вести отдельный учет доходов и расходов, связанных с получением прибыли, которая освобождается от налогообложения или облагается налогом по ставке ниже определенной п. 151.1 ст. 151 Налогового кодекса.

Поэтому для отражения в налоговом учете отдельных операций, не связанных со страхованием, страховщик может декларировать в налоговой отчетности как распределенные расходы, так и прямые, как это осуществлялось раньше по нормам Порядка, утвержденного приказом № 146.

Так, к прямым расходам страховщика можно отнести комиссионное вознаграждение торговцам ценных бумаг, потери от курсовых разниц, не связанных с перерасчетом страховых резервов и их активов, суммы денежных средств или стоимость товаров, добровольно перечисленных (переданных) неприбыльным организациям с ограничением 4% налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года, заработную плату специалистов, которые занимаются только кредитно-депозитными операциями, и т. п.