НДС

Представление налоговой отчетности по НДС и уплата согласованных налоговых обязательств

Периодичность представления налоговой отчетности по НДС

В связи со вступлением в силу Налогового кодекса изменен порядок представления налоговой отчетности по НДС.

Так, в соответствии с п. 202.1 ст. 202 Налогового кодекса отчетным (налоговым) периодом для всех плательщиков НДС является календарный месяц, а в случаях, особо определенных этим Кодексом, календарный квартал.

Квартальный налоговый период согласно п. 202.2 ст. 202 Налогового кодекса на период с 01.01.2011 г. до 01.01.2016 г. могут выбрать плательщики налога, которые в соответствии с пп. «б» п. 154.6 ст. 154 Налогового кодекса имеют право на применение нулевой ставки налога на прибыль.

При этом заявление о выборе квартального налогового периода подается в налоговый орган вместе с декларацией по результатам последнего налогового периода календарного года, то есть за декабрь 2011 г. Следовательно, квартальный налоговый период начинает применяться с первого налогового периода следующего календарного года (с І квартала 2012 г.).

Вместе с тем согласно подразделу 8 раздела XX Налогового кодекса с 01.01.2011 г. до внесения изменений в раздел XIV этого Кодекса налогообложение субъектов малого предпринимательства осуществляется в соответствии с Указом № 727/98.

Этим Указом всем плательщикам единого налога, в том числе тем, которые одновременно являются плательщиками НДС, установлен квартальный налоговый период представления отчетности, в том числе по НДС. При этом упомянутым Указом не предусмотрен такой налоговый период, как месяц.

Учитывая нормы Указа № 727/98, плательщики НДС, являющиеся субъектами упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности и являющиеся плательщиками единого налога по ставке 6%, представляют налоговые декларации ежеквартально.

Заявление о применении квартального налогового периода такими плательщиками не подается, с момента перехода на общую систему налогообложения применяется месячный налоговый период.

Для новозарегистрированных плательщиков налога независимо от того, добровольной или обязательной была их регистрация, возможность применения квартального налогового периода Налоговым кодексом не предусмотрена.

Таким образом, в 2011 г. право на ежеквартальное представление налоговой отчетности по НДС сохраняется только за плательщиками единого налога, уплачивающими единый налог по ставке 6% и являющимися зарегистрированными плательщиками НДС. Все другие плательщики НДС представляют налоговую отчетность по НДС ежемесячно.

Сроки представления декларации по НДС

Подпунктом 49.18.1 п. 49.18 ст. 49 Налогового кодекса определено, что налоговые декларации, кроме случаев, предусмотренных этим Кодексом, представляются за базовый (отчетный) период, равный календарному месяцу (в том числе при уплате месячных авансовых взносов), — в течение 20 календарных дней, наступающих за последним календарным днем отчетного (налогового) месяца.

Аналогичная норма для НДС предусмотрена ст. 203 Налогового кодекса, п. 203.1 которой определено, что декларация по НДС представляется за базовый отчетный (налоговый) период, равный календарному месяцу, в течение 20 календарных дней, наступающих за последним календарным днем отчетного (налогового) месяца.

Для отчетного (налогового) периода, равного календарному кварталу, отдельные правила представления отчетности по НДС ст. 203 Налогового кодекса не установлены, а потому срок представления таких деклараций определяется по правилам, установленным пп. 49.18.2 п. 49.18 ст. 49 Налогового кодекса, согласно которому налоговая декларация за базовый (отчетный) период, равный календарному кварталу, представляется в течение 40 календарных дней, наступающих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала.

Следовательно, налоговую декларацию по НДС за IV квартал 2010 г. необходимо было представить не позднее 09.02.2011 г.

В случае если дата представления декларации будет приходиться на праздничный (выходной) день, для определения предельного срока ее представления необходимо руководствоваться п. 49.20 ст. 49 Налогового кодекса, абзацем первым которого определено, что если последний день срока представления налоговой декларации приходится на выходной или праздничный день, то последним днем срока считается операционный (банковский) день, наступающий за выходным или праздничным днем.

В 2011 г. на основании этой нормы будут переноситься сроки представления деклараций за январь (с 20 на 21 февраля), февраль (с 20 на 21 марта), июль (с 20 на 22 августа), октябрь (с 20 на 21 ноября).

Уплата согласованной суммы налоговых обязательств

В соответствии с абзацем первым п. 57.1 ст. 57 Налогового кодекса плательщик налога обязан самостоятельно уплатить сумму налогового обязательства, указанную в представленной им налоговой декларации, в течение 10 календарных дней, наступающих за последним днем соответствующего предельного срока, предусмотренного этим Кодексом для представления налоговой декларации, кроме случаев, установленных указанным Кодексом.

Согласно п. 57.3 ст. 57 Налогового кодекса в случае определения денежного обязательства контролирующим органом по основаниям, указанным в подпунктах 54.3.1 — 54.3.6 п. 54.3 ст. 54 этого Кодекса, плательщик налога обязан уплатить начисленную сумму денежного обязательства в течение 10 календарных дней, наступающих за днем получения налогового уведомления-решения, кроме случаев, когда в течение такого срока такой плательщик налога начинает процедуру обжалования решения контролирующего органа.

В случае обжалования решения контролирующего органа о начисленной сумме денежного обязательства плательщик налога обязан самостоятельно погасить согласованную сумму, а также пеню и штрафные санкции при их наличии в течение 10 календарных дней, следующих за днем такого согласования.

При этом Налоговый кодекс в отличие от Закона о погашении обязательств не предусматривает перенесения срока уплаты налогового (денежного) обязательства в случае, если последний день уплаты такого обязательства приходится на выходной или праздничный день.

Следовательно, при определении налогового (денежного) обязательства органом ГНС предельным днем уплаты будет 10-й календарный день, наступающий за днем получения плательщиком соответствующего налогового уведомления-решения и/или за днем согласования налогового (денежного) обязательства, а при самостоятельном определении налогового обязательства в налоговой декларации (отчетной/новой отчетной) — 10-й календарный день, наступающий за последним днем соответствующего предельного срока, предусмотренного Налоговым кодексом для представления такой налоговой декларации.

Пунктом 203.2 ст. 203 Налогового кодекса определено, что плательщик НДС обязан самостоятельно уплатить сумму налогового обязательства, указанную в представленной им налоговой декларации по НДС, в течение 10 календарных дней, наступающих за последним днем соответствующего предельного срока, предусмотренного п. 203.1 этой статьи для представления налоговой декларации.

Учитывая вышеизложенное, последним днем уплаты налоговых обязательств по НДС, самостоятельно определенных плательщиком в налоговой декларации по НДС, будет 30-й календарный день, наступающий за последним календарным днем отчетного (налогового) месяца (для плательщиков, представляющих отчетность ежемесячно), и 50-й календарный день, наступающий за последним днем отчетного (налогового) квартала (для плательщиков, представляющих отчетность ежеквартально).

Следовательно, уплатить сумму налоговых обязательств по налоговой декларации по НДС за декабрь 2010 г. необходимо не позднее 30 января 2011 г., а по налоговой декларации за IV квартал 2010 г. — не позднее 19.02.2011 г., a учитывая то, что указанные даты приходятся на воскресенье (30.01.2011 г.) и субботу (19.02.2011 г.), уплата налоговых обязательств должна осуществляться до их наступления.

Также внимательно должны относиться плательщики и к уплате налоговых обязательств за март (30 апреля приходится на субботу), июнь (30 июля — суббота), сентябрь (30 октября — воскресенье), III квартал (19 ноября — суббота). Если эти дни для банковских учреждений будут выходными, уплатить налоговые обязательства лучше до наступления предельного срока уплаты.

«Горячие линии»

Дата: 28 марта, четверг
Время проведения: с 10:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42