Налог на прибыль
Тема: Налог на прибыль

Формирование страховых резервов в финансовом и налоговом учете страховщика

В отличие от промышленных и торговых предприятий страховые компании для определения реального финансового результата от страховой деятельности формируют не только специфическую систему экономических показателей, содержащих данные о совокупности доходов и расходов страховщика, но и создают страховые резервы. Наличие специфических финансовых резервов, имеющих сугубо целевое назначение, является главной особенностью, определяющей отраслевую специфику страховой компании.

В соответствии с природой страхования размер страховых резервов не может быть постоянной величиной, поскольку объем ответственности страховщика по действующим договорам постоянно меняется, что обусловлено непрерывностью процесса страхования. При этом вероятный и рискованный характер движения денежных средств определяет возможность несовпадения объема сформированных резервов и потребностью в страховой выплате. Поэтому согласно требованиям законодательства и принятой технике формирования страховых резервов каждый вид обязательств страховой компании должен покрываться соответствующим страховым резервом, который закрепляется в приказе об учетной политике страховой компании.

Структура страховых резервов и порядок их формирования

Согласно ст. 30 Закона о страховании страховщики обязаны соблюдать определенные условия обеспечения платежеспособности. Одним из них является создание страховых резервов, достаточных для будущих выплат страховых сумм и страховых возмещений. Страховые резервыэто фонды, которые образовываются страховыми компаниями для обес-печения гарантий выплат страхового возмещения и страховых сумм. Они используются, если сумма выплат страхователям в данный операционный период превышает текущие поступления страховых премий, а также в других обусловленных случаях. По экономическому содержанию страховые резервыэто величина отложенных страховых выплат на конкретную дату.

В соответствии с мировой практикой каждый вид обязательств страховщика покрывается соответствующим видом страхового резерва. Определение размеров страховых резервов по рискованным видам страхования и по видам страхования жизни имеет свои отличия. В рискованных видах страхования формируются технические резервы, включающие резерв незаработанных премий и резервы убытков и являющиеся обязательными для формирования. Специальные резервы формируются компаниями, которые проводят отдельные виды обязательного страхования (обязательное страхование гражданско-правовой ответственности и обязательное страхование гражданской ответственности за ядерный вред), условия проведения которых требуют дополнительных гарантий, а в страховании жизни формируются математические резервы.

Создание страховых резервов регламентируется Законом о страховании, Правилами № 3104, Методикой № 24, Порядком № 123.

Статьей 31 Закона о страховании установлено, что страховые резервы образовываются страховщиками в зависимости от видов страхования (перестрахования).

Страховщики, осуществляющие другие виды страхования, нежели страхование жизни, обязаны формировать и вести учет таких технических резервов по видам страхования:

  • незаработанных премий (резервы премий), включающих доли сумм поступлений страховых платежей (страховых взносов, страховых премий), соответствующие страховым рискам, которые не прош-ли на отчетную дату;
  • убытков, включающих зарезервированные неуплаченные страховые суммы и страховые возмещения по известным требованиям страхователей, по которым не принято решение о выплате или отказе в выплате страховой суммы или страхового возмещения.

Страховщики могут принять решение о введении с начала календарного года согласно установленной уполномоченным органом методике формирования и ведения учета таких технических резервов по другим видам страхования, нежели страхование жизни, следующих резервов:

  • резерв незаработанных премий;
  • резерв заявленных, но не выплаченных убытков;
  • резерв убытков возникших, но не заявленных;
  • резерв катастроф;
  • резерв колебаний убыточности.

При этом страховые компании обязаны письменно уведомить уполномоченный орган о введении формирования и учета указанных технических резервов по другим видам страхования, нежели страхование жизни, не позже чем за 45 дней до начала календарного года.

Для обеспечения страховых обязательств по страхованию жизни и медицинскому страхованию страховщики формируют резервы за счет поступления страховых платежей и доходов от инвестирования денежных средств сформированных резервов по этим видам страхования. При этом денежные средства резервов по страхованию жизни не являются собственностью страховщика и должны быть обязательно отделены от его другого имущества.

Страховые резервы по страхованию жизни делятся на:

  • резервы долгосрочных обязательств (математические резервы);
  • резервы надлежащих выплат страховых сумм.

Структура страховых резервов согласно Закону о страховании имеет следующий вид.

Формирование технических резервов осуществляется на основании учета договоров и требований страхователей о выплате страховой суммы или страхового возмещения по видам страхования в отличие от страховых организаций, которые осуществляют страхование жизни и формируют страховые резервы по каждому договору страхования.

В случае передачи риска  перестрахования страховщики обязаны определять доли перестраховщиков в соответствующих видах технических резервов по видам страхования одновременно с расчетами технических резервов. Исчисление размера доли перестраховщиков в технических резервах осуществляется в соответствии с методикой формирования технических резервов.

Для обобщения информации о движении денежных средств страховых резервов предназначен счет 49 «Страховые резервы», на субсчетах которого ведут учет по видам резервов по каждому виду страхования. Счет 49 имеет следующие субсчета:

  • 491 «Технические резервы»;
  • 492 «Резервы по страхованию жизни»;
  • 493 «Доля перестраховщиков в технических резервах»;
  • 494 «Доля перестраховщиков в резервах страхования жизни»;
  • 495 «Результат изменения технических резервов»;
  • 496 «Результат изменения резервов страхования жизни».

Налоговым кодексом с 2012  г. предусмотрен переход страховщиков на общую систему налогообложения прибыли. Самым главным для них является то, что при определении объекта налогообложения имеется законодательная возможность полностью учесть страховые резервы, которые в целях налого-обложения рассчитываются согласно методике формирования резервов по страхованию жизни и правилам формирования, учета и размещения страховых резервов по другим видам страхования, нежели страхование жизни, утвержденным специально уполномоченным органом исполнительной власти в сфере регулирования рынков финансовых услуг, как это установлено в п. 156.2 ст. 156 Налогового кодекса.

Кроме того, целесообразно рассмотреть порядок формирования страховых резервов страховщика как технических, так и резервов страхования жизни, поскольку в строках 31 и 32 Налоговой декларации страховщика, утвержденной приказом № 97, за период с 01.04.2011 г. до 31.12.2011 г. декларируется годовая сумма прибыли от страховой деятельности (кроме выполнения договоров долгосрочного страхования жизни и пенсионного страхования в пределах негосударственного пенсионного обеспечения) согласно п. 8 подраздела 4 раздела ХХ Налогового кодекса и отдельно прибыль, полученная от деятельности по выполнению договоров долгосрочного страхования жизни и пенсионного страхования в пределах негосударственного пенсионного обеспечения, которая облагается налогом по ставке 0%, но начисляется ежеквартально.

Формирование и учет резервов незаработанных премий

Страхование — это разновидность деятельности, при которой страховая услуга предоставляется клиенту на протяжении срока действия договора страхования. Когда этот срок истекает, ответственность страховщика перед страхователем заканчивается, и полученная страховщиком страховая премия по этому договору считается заработанной. Но пока срок действия договора не закончился, полученная страховая премия состоит из двух частей: первой, которая уже считается заработанной, и второй, которую в настоящий момент заработанной считать нельзя (то есть незаработанная премия). Соотношение между этими частями пропорционально сроку, оставшемуся до истечения срока действия договора страхования. Таким образом, по своему содержанию резерв незаработанных премий является не резервом в чистом виде, а лишь инструментом деления полученных премий между смежными отчетными периодами. Метод исчисления заработанной премии украинскими страховщиками регулируется ст. 31 Закона о страховании. Главная идея метода заключается в том, что величина резервов незаработанных премий на любую отчетную дату устанавливается в зависимости от долей поступлений сумм страховых премий по соответствующим видам страхования в каждом месяце из предыдущих девяти месяцев (расчетный период) и исчисляется в следующем порядке: доли поступлений сумм страховых премий за первые три месяца расчетного периода умножаются на 1/4; доли поступлений сумм страховых премий за следующие три месяца расчетного периода умножаются на 1/2; доли поступлений сумм страховых премий за последние три месяца расчетного периода умножаются на 3/4; полученные произведения прибавляются. Полученная сумма покажет на определенную отчетную дату величину резерва незаработанной премии.

Таким образом, резерв незаработанных премийэто часть премий по договорам страхования, которые соответствуют страховым рискам, не прошедшим на отчетную дату.

Расчет резерва незаработанных премий осуществляется по каждому виду страхования отдельно, и общая величина резерва незаработанных премий равна сумме резервов незаработанных премий, рассчитанных отдельно по каждому виду страхования. В мировой практике существует несколько методов определения этого резерва:

  • метод «1/4» («плавающих кварталов»), который приведен выше;
  • метод «1/365» — «pro rata temporis»;
  • метод «1/24» — «паушальный» метод.

Указанные методы расчетов резервов незаработанных премий предусмотрены Правилами № 3104.

В соответствии с Законом о страховании величина резервов незаработанных премий на любую отчетную дату устанавливается в зависимости от долей поступлений сумм страховых платежей (страховых премий, страховых взносов), которые не могут быть меньше 80% общей суммы поступлений страховых платежей (страховых премий, страховых взносов), по соответствующим видам страхования в каждом месяце из предыдущих девяти месяцев (метод «1/4»).

В этом случае последний месяц расчетного периода будет состоять из количества дней на дату расчета.

Приведем алгоритм расчета. Отметим, что расчет осуществляется в девятом (последнем) месяце расчетного периода:

РНП = (СП1 х 0,25 + СП2 х 0,5 + СП3 х 0,75) х 0,8,

где РНП — резерв незаработанных премий;

СП1 — сумма страховых платежей за первые три месяца расчетного периода, например январь — март;

СП2 — сумма страховых платежей за следующие три месяца расчетного периода, например апрель — июнь;

СП3 — сумма страховых платежей за последние три месяца расчетного периода, например июль — сентябрь;

0,8 — минимальный коэффициент, установленный ст. 31 Закона о страховании (устанавливается страховщиком самостоятельно в пределах 0,8 — 1,0).

Пример расчета незаработанных премий методом «1/4» приведен в табл. 1.

Таблица 1

Период

Сумма страховых платежей (взносов, премий), начисленных страховщиком по договорам страхования, совместного страхования и перестрахования

ІІ квартал 200_ г.

1200

ІІІ квартал 200_ г.

600

ІV квартал 200_ г.

800

Всего

2600

 

 

Резерв незаработанных премий по состоянию на 01.04.201_г. — 0

Резерв незаработанных премий по состоянию на 01.07.201_г. — 900 (1200 х 0,75 = 900)

Резерв незаработанных премий по состоянию на 01.10.201_г. — 1050 (1200 х 0,5 + 600 х 0,75 = 1050)

 

Отметим, что при расчете резервов незаработанных премий применяется брутто-метод, который не учитывает сумм, переданных в перестрахование. Вместе с тем эти доли незаработанных премий отражаются по дебету субсчета 4931 «Доля перестраховщиков в резерве незаработанных премий» в корреспонденции с кредитом субсчета 4051 «Результат изменения резервов незаработанных премий».

Все расчеты заработанных страховых платежей в бухгалтерском учете определяются по формуле

ЗП = П + РНПпРНПк,

где С — заработанные страховые платежи (страховые взносы, страховые премии) в отчетном периоде;

П — сумма поступлений страховых платежей в отчетном периоде, за исключением страховых платежей, принадлежащих перестраховщикам по договорам перестрахования в этом периоде;

РНПп — резерв незаработанных премий на начало отчетного периода;

РНПк — резерв незаработанных премий на конец отчетного периода.

Увеличение (уменьшение) величины резервов незаработанных премий в отчетном периоде соответственно уменьшает (увеличивает) заработанные страховые платежи ( страховые взносы, страховые премии).

Кроме того, согласно Правилам № 3104 при осуществлении операций перестрахования доли страховых платежей (страховых взносов, страховых премий),  уплаченных по договорам перестрахования, формируют права требования к перестраховщикам и учитываются как суммы долей перестраховщиков в резервах незаработанных премий. Объемы страховых резервов у перестраховщика при этом не уменьшаются.

Суммы долей перестраховщиков в резервах незаработанных премий на отчетную дату исчисляются в зависимости от сумм долей страховых платежей (страховых взносов, страховых премий), которые были уплачены перестраховщикам в течение расчетного периода, в следующем порядке:

  • сумма долей страховых платежей (страховых взносов, страховых премий), уплаченных перестраховщикам в течение первых трех месяцев этого периода, умножается на 1/4;
  • сумма долей страховых платежей (страховых взносов, страховых премий), уплаченных перестраховщикам в течение следующих трех месяцев, умножается на 1/2;
  • сумма долей страховых платежей (страховых взносов, страховых премий), уплаченных перестраховщикам в течение последних трех месяцев, умножается на 3/4;
  • полученные произведения прибавляются.

Как видим, алгоритм расчета доли перестраховщиков в резервах незаработанных премий аналогичен расчету резервов незаработанных премий.

Увеличение (уменьшение) сумм долей перестраховщиков в резервах незаработанных премий в отчетном периоде соответственно увеличивает (уменьшает) заработанные страховые платежи (страховые взносы, страховые премии).

Пример расчета долей перестраховщиков в резервах незаработанные премии приведен в табл. 2

Таблица 2

Период

Суммы страховых платежей, начисленных страховщиком по договорам перестрахования

ІІ квартал 200_ г.

200

ІІІ квартал 200_ г.

100

ІV квартал 200_ г.

Всего

300

 

 

Доля перестраховщиков в резервах незаработанных премий по состоянию на 01.04.201_г. — 0

Доля перестраховщиков в резервах незаработанных премий по состоянию на 01.07.201_г. — 150 (200 х 0,75 = 150)

Доля перестраховщиков в резервах незаработанных премий по состоянию на 01.10.201_г. — 175 (200 х 0,5 + 100 х 0,75 = 175)

Доля перестраховщиков в резервах незаработанных премий по состоянию на 01.12.201_г. — 150 (200 х 0,25 + 100 х 0,5 + 0 х 0,75 = 150)

 

Следует отметить, что сумма заработанных страховых платежей является основным показателем в составе операционных доходов страховщика. Однако Налоговым кодексом этот весомый показатель не предусмотрен. Вместе с тем его составные: сумма страховых платежей (взносов, премий), начисленных страховщиком по договорам страхования, совместного страхования и перестрахования рисков на территории Украины или за ее пределами в течение отчетного (налогового) периода, за исключением суммы страховых платежей, начисленных страховщиком по договорам перестрахования, и сумма уменьшения размера страховых резервов незаработанных премий по сравнению со сформированными на конец предыдущего отчетного (налогового) периода, с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах, сформированных согласно законодательству, включаются в состав доходов от страховой деятельности по нормам пп. 156.1.1 п. 156.1 ст. 156 Налогового кодекса. Третья составляющая для определения суммы заработанных премий — сумма увеличения размера страховых резервов незаработанных премий по сравнению со сформированными на конец предыдущего отчетного (налогового) периода с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах, сформированных согласно законодательству, включается в состав расходов от страховой деятельности согласно пп. 156.1.2 п. 156.1 ст. 156 Налогового кодекса.

Доход от реализации страховых услуг исчисляется в Налоговом кодексе не по бухгалтерским правилам, а по правилам, установленным налоговым законодательством.

Страховщики в соответствии с Правилам № 3104 могут избрать и другие методы расчета резерва незаработанных премий — это методы «1/365» и «1/24», о чем они обязаны письменно уведомить Госфинуслуг Украины не позже чем за 45 дней до начала календарного года.

Кстати, избранный метод расчета резерва незаработанных премий применяется страховщиком по всем действующим договорам в течение календарного года.

Согласно методу «1/365» («pro rata temporis») величина резерва незаработанных премий определяется как суммарная величина незаработанных страховых премий по каждому договору. Преимущество этого метода в том, что он позволяет страховщику на любую дату определять размер резерва незаработанных премий. Метод «1/365» является наиболее точным, хотя трудоемким.

В соответствии с Правилами № 3104 незаработанная страховая премия, которая рассчитывается по методу «1/365», определяется по каждому договору как произведение доли поступлений суммы страховой премии, которая не может быть меньше 80%  суммы поступлений страховой премии, и результата, полученного от деления срока действия договора, который еще не истек на дату расчета (в днях), на весь срок действия договора (в днях) по такой формуле:

              Пі (mini)
ЗНП
i = _____________ ,
                     mi

где Пі — доля поступлений суммы страхового платежа по договору;

mi — срок действия договора;

ni — количество дней, которые истекли с момента, когда i-й договор вступил в силу, до даты расчета.

Пример

Страховая компания заключила договора страхования транспортных средств на разные сроки. Расчет величины незаработанной премии на отчетную дату по этим договорам с учетом данных о продолжительности договоров и поступления страховых премий приведены в табл. 3

Таблица 3

Договор
страхования

Размер страховой премии

Срок действия договора страхования, дней

Количество дней,
прошедших с момента вступления договора в силу на отчетную дату

Незаработанная премия,
грн.

1

15 000

365

200

6780,8

2

25 100

365

182

12 584,4

3

13 020

183

38

10 316,4

4

5158

183

45

3889,6

5

4878

91

71

1072,1

6

2225

91

40

1246,9

Всего

 

 

 

35 890,2

 

По договору страхования № 1 размер незаработанной премии равен:

НЗП = 15 000 х (365 — 200) : 365 = 6780,8 (грн.).

При применении метода «1/24» величина резерва незаработанных премий зависит от долей поступлений сумм страховых премий, которые не могут быть меньше 80% общей суммы поступлений страховых премий по соответствующим видам страхования и коэффициентов для его исчисления.

Для расчета резерва незаработанных премий по методу «1/24» договоры группируются по видам страхования; по датам начала действия договоров, которые приходятся на одинаковые месяцы; по срокам действия договоров (в месяцах).

Принцип метода «1/24» состоит в том, что по всем договорам страхования, которые заключаются в течение месяца сроком на один год, допускается, что страховая премия поступает в середине месяца. На конец месяца заработанной страховой премией считается половина страховой премии определенного месяца, или 1/24, а размер резерва составляет соответственно 23/24 страховой премии. В конце следующего месяца действия договора страхования, заключенного в предыдущем месяце, считается, что договор действует половину предыдущего месяца и полный месяц, поэтому страховая премия является заработанной и равен половине размера причитающейся страховой премии предыдущего месяца и причитающейся страховой премии месяца, в конце которого осуществляется расчет резерва. Следовательно, заработанная страховая премия составляет 3/24 (то есть 1/24 + 2/24), а резерв незаработанных премий — 21/24 (то есть 24/24 — 3/24) страховой премии.

Общая сумма долей поступлений страховых премий по договорам, которые относятся к одной группе договоров, определяется их суммированием.

Резерв незаработанных премий рассчитывается по каждой группе договоров путем умножения общей суммы долей поступлений страховых платежей по договорам на коэффициенты для расчета этого резерва. Соответствующий коэффициент для каждой группы договоров определяется как отношение срока действия договоров этой группы, который не истек на дату расчета резерва незаработанных премий (в половинах месяцев), ко всему сроку действия договоров группы (в половинах месяцев). Алгоритм расчета следующий:

               Пі х (24 — k)
РНП
i = _________________ ,
                       24

где Пі — доля поступлений суммы страхового платежа по договору;

k — срок действия договоров, который истек на дату расчета резерва незаработанных премий в половинах месяцев;

24 — весь срок действия договоров в половинах месяцев.

Резерв незаработанных премий по методу «1/24» в целом по виду страхования определяется путем суммирования резервов незаработанных премий по группам договоров.

Пример

По заключенным на год договорам страхования поступили страховые премии:

в феврале предыдущего года — 132 000 грн.

в июне предыдущего года — 245 000 грн.

в ноябре предыдущего года — 311 000 грн.

Резерв незаработанных премий, рассчитанный по методу «1/24» на 1 января текущего года, составит:

             132 000 х (24 — 23)              245 000 х (24 — 13)              311 000 х (24 — 3)
РНП
i = _____________________ + ______________________ + _____________________ = 389 916,6 (грн.).
                          24                                           24                                            24

Резервы убытков

Формирование технических резервов, предназначенных для расчета по неуплаченным убыткам, регламентируется Правилами № 3104.

Такие резервы формируются на основании заявлений страхователей на определенную дату, содержащих соответствующие требования по возмещению убытков. Величина резерва убытков на отчетную дату является суммой зарезервированных неуплаченных сумм страхового возмещения по требованию страхователя, по которым еще не принято решение о полном или частичном отказе в выплате страховых сумм. Если резерв убытков увеличивается по сравнению с предыдущей отчетной датой, то разность (прирост) относится к расходам страховщика как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. В случае уменьшения этого резерва разность соответственно относится на увеличение доходов страховщика в бухгалтерском и налоговом учете.

В Правилах № 3104 резервы убытков представлены резервом заявленных, но не выплаченных убытков и резервом убытков возникших, но не заявленных.

Резерв заявленных, но не выплаченных убытков, — это оценка объема обязательств страховщика для осуществления выплат страховых сумм (страхового возмещения) по известным требованиям страхователей, включая расходы на урегулирование убытков (экспертные, консультационные и другие расходы, связанные с оценкой размера убытка), не оплаченных или оплаченных не в полном объеме на отчетную дату и возникших в связи со страховыми случаями, которые произошли в отчетном или предыдущих периодах, и о факте наступления которых страховщик уведомлен в соответствии с требованиями законодательства Украины и/или условиями договора.

Формировать резерв заявленных, но не выплаченных убытков целесообразно, если расследование страхового случая, причин и обстоятельств его наступления не позволяет сделать страховую выплату или принять решение об отказе сделать ее в том же отчетном периоде, когда были получены уведомления о наступлении страхового случая.

Величина этого резерва определяется страховщиком по каждой неурегулированной претензии. В случае если о страховом случае сообщено, но размер убытка не определен, для расчета резерва используют максимально возможную величину убытка, которая ограничивается размером страховой суммы по договору. Зарезервированная таким образом сумма соответствует сумме заявленных убытков в отчетном периоде, увеличенной на сумму невыплаченных убытков на начало отчетного периода за предыдущие периоды, уменьшенной на сумму выплаченных убытков в отчетном периоде плюс расходы на урегулирование убытков в размере 3% суммы невыплаченных убытков на конец отчетного периода.

Расчет резерва заявленных, но не выплаченных убытков определяется по формуле

РЗНЗ = (ЗЗзв + ЗНпЗВзв) х 1,03,

где РЗНЗ — резерв заявленных, но не выплаченных убытков;

ЗЗзв — величина заявленного убытка по конкретному договору страхования в отчетном периоде;

ЗНп — сумма невыплаченных убытков на начало отчетного периода за предыдущие периоды;

ЗВзв — сумма выплаченных убытков в отчетном периоде.

Пример

Сумма заявленных в связи со страховыми случаями претензий за отчетный квартал составила 900 тыс. грн. Величина осуществленных страховых выплат за данный период — 750 тыс. грн. Невыплаченные убытки за периоды, предшествующие отчетному, — 150 тыс. грн.

Величина резерва заявленных, но не выплаченных убытков составит:

РЗНЗ = (900  + 150 — 750) х 1,03 = 309 (тыс. грн.).

Если страховщик является полным членом Моторного (транспортного) страхового бюро Украины, то при определении величины резерва заявленных, но не выплаченных убытков страховщиком учитываются требования (уведомления) иностранных страховых бюро о возмещении вреда на территории стран — членов международной системы автострахования «Зеленая карта», причиненного собственниками (пользователями) зарегистрированных в Украине транспортных средств, если такие владельцы предоставили соответствующим иностранным органам страховой сертификат «Зеленая карта».

Что касается договоров перестрахования, заключенных страховщиком, то он на основании требований страхователей в зависимости от сумм фактически полученных или ожидаемых страхователями убытков в результате наступления страхового случая определяет размер доли перестраховщиков в резервах заявленных, но не выплаченных убытков.

Учет резервов заявленных, но не выплаченных убытков осуществляется с применением субсчетов:

  • 4912 «Резерв заявленных, но не выплаченных убытков»;
  • 4932 «Доля перестраховщиков в резерве заявленных, но не выплаченных убытков»;
  • 4952 «Результат изменения резерва заявленных, но не выплаченных убытков».

Резерв убытков возникших, но не заявленных, — это оценка обязательств страховщика по осуществлению страховых выплат, включая расходы на урегулирование убытков, возникших в связи со страховыми случаями в отчетном и предыдущих периодах, о факте наступления которых страховщику не было заявлено на отчетную дату в установленном законодательством Украины и/или договором порядке.

Обязательное начисление этого резерва касается лишь договоров обязательного страхования гражданско-правовой ответственности владельцев транспортных средств, по другим договорам страховщик сам определяет, начислять этот резерв или нет.

Расчет резерва убытков возникших, но не заявленных, осуществляется по каждому виду страхования отдельно. Величина денежных средств, зарезервированных в нем, определяется как сумма указанных резервов, рассчитанных по всем видам страхования. Расчет величины этого резерва осуществляется с применением математически-статистических методов анализа развития убытков в страховании. Такими методами являются:

  • модификация цепного метода;
  • метод фиксированного процента;
  • метод Борнхуеттера — Фергюсона.

Эти методы применяются при наличии данных не менее чем за 12 периодов (кварталов) уплаты (развития) убытков.

В случае выбора метода фиксированного процента резерв возникших но не заявленных убытков определяется в размере 10% заработанной страховой премии из предыдущих четырех кварталов, предшествующих отчетной дате.

То есть при применении указанного метода этот резерв рассчитывается по формуле

РЗВЗ = (ЗПі — 1 + ЗПі — 2 + ЗПі — 3 + ЗПі — 4) х 0,1,

где РЗВЗ — резерв убытков возникших, но не заявленных;

ЗПіn — заработанные страховые премии в четырех кварталах, предшествующих отчетному кварталу.

Учет резерва возникших, но не заявленных убытков осуществляется с применением субсчетов:

  • 4913 «Резерв возникших, но не заявленных убытков»;
  • 4953 «Результат изменения резерва возникших, но не заявленных убытков».

Также следует отметить, что доля перестраховщиков в резерве возникших, но не заявленных убытков не рассчитывается, потому что при расчете этого вида резервов в отличие от предыдущих базовыми считаются заработанные, а не все поступившие платежи.

Пример

Заработанные страховые платежи в квартале n — 4 составили 750 тыс. грн., в квартале n — 3 — 780 тыс. грн., в квартале n — 2 — 890 тыс. грн., в квартале n — 1 — 920 тыс. грн. При этом в квартале n — 1 70% платежей передано на перестрахование.

Величина резерва возникших, но не заявленных убытков составит:

РЗВЗ = (920 — 920 х 0,7 + 890 + 780 + 750) х 0,1 = 269,6 (тыс. грн.).

Специальные технические резервы

Порядок формирования специальных технических резервов, к которым относятся резерв колебаний убыточности и резерв катастроф, определен Правилами № 3104.

Резерв колебаний убыточности предназначен для компенсации расходов страховщика, которые связаны с возмещением убытков в случае, если фактическая убыточность по видам страхования в отчетном периоде превышает ожидаемый средний уровень убыточности, взятый за основу при расчете тарифной ставки по этим видам страхования.

Расчет резерва колебаний убыточности осуществляется в два этапа.

Первый предусматривает определение фактического уровня убыточности по каждому виду страхования за отчетный период по формуле

                ФВ + (РззкРЗЗп) + (РЗНЗкРЗНЗп)
ЗФ = ___________________________________ ,
                                        ЗСП

где ЗФ — показатель фактического уровня убыточности по виду страхования в отчетном периоде;

ФВ — фактические выплаты по страховым случаям в отчетном периоде (с вычетом доли перестраховщика);

РЗЗк, РЗЗп — величина резерва заявленных, но не выплаченных убытков на начало и конец отчетного периода (с вычетом доли перестраховщика);

РЗНЗп, РЗНЗк — величина резерва возникших, но не заявленных убытков на начало и конец отчетного периода (за вычетом доли перестраховщика);

ЗСП — заработанная страховая премия в отчетном периоде.

Второй этап — резерв колебаний убыточности рассчитывается по формуле

РКЗк = РКЗп(ЗФЗР) ´ ЗСП,

где РКЗп — резерв колебаний убыточности на начало отчетного периода;

РКЗк — резерв колебаний убыточности на конец отчетного периода;

ЗФ — показатель фактического уровня убыточности страхования в отчетном периоде;

ЗР — показатель среднего ожидаемого уровня убыточности, который взят за основу при расчете тарифной ставки по виду страхования;

ЗСП — заработанная страховая премия в отчетном периоде.

В случае если страховщик до начала отчетного периода не рассчитывал резерв колебаний убыточности по виду страхования, то резерв колебаний убыточности на начало отчетного периода принимается равным нулю. Если же рассчитанная величина резерва колебаний убыточности получает отрицательное значение, то считается, что резерв колебаний убыточности имеет нулевое значение.

Учет резерва колебаний убыточности осуществляется с применением субсчетов:

  • 4914 «Резерв колебаний убыточности»;
  • 4954 «Результат изменения резерва колебаний убыточности».

Пример

Резерв колебаний убыточности на начало отчетного периода — 35 тыс. грн. Фактические выплаты в отчетном периоде (за вычетом доли перестраховщика) — 240 тыс. грн. Величина резерва заявленных, но не выплаченных убытков на начало и конец отчетного периода (за вычетом доли перестраховщика) составила 90 и 80 тыс. грн соответственно; величина резерва возникших, но не заявленных убытков на начало и конец отчетного периода (за вычетом доли перестраховщика) составила 40 и 30 тыс. грн. соответственно. Заработанная страховая премия — 600 тыс. грн. Ожидаемый уровень убыточности, принятый за основу при расчете тарифной ставки по виду страхования, — 0,4.

Рассчитаем показатель фактического уровня убыточности:

ЗФ = (240 + (90 — 80) + (40 — 30)) : 600 = 0,43.

Величина резерва колебаний убыточности составит :

РКЗ = 35 — (0,43 — 0,4) х 600 = 17 (тыс. грн.).

Резерв катастроф формируется в целях осуществления страховых выплат  при наступлении природных катастроф или значительных техногенных аварий, в результате которых могут быть причинены убытки многочисленным страховым объектам, и когда возникает обязанность осуществлять выплаты страхового возмещения в размерах, значительно превышающих средние размеры убытков, взятых за основу при расчете страховых тарифов.

Резерв катастроф формируется по тем видам страхования, условия которых предусматривают обязательство страховщика обеспечить возмещение убытка, который является последствием действия непреодолимой силы или масштабной аварии в порядке, предусмотренном действующим законодательством.

На сегодня этот вид резервов обязаны формировать страховщики, получившие в установленном порядке лицензии на проведение обязательного страхования гражданской ответственности за ядерный ущерб и являющиеся членами Ядерного страхового Пула. Формирование и учет этого резерва регламентируются Порядком № 123.

Согласно п. 2.5 этого Порядка величина резерва катастроф на любую дату формируется в зависимости от общего размера заработанных в соответствующем отчетном периоде страховых платежей (страховых премий, страховых взносов) по договорам обязательного страхования гражданской ответственности за ядерный вред по следующей формуле:

РК = Рп + ЗП х КПк,

где РК — величина резерва катастроф на конец отчетного периода;

Рп — величина резерва катастроф на начало отчетного периода;

ЗП — заработанные страховые платежи в отчетном периоде;

К — отчисление в резерв катастроф в размере не меньше 80% общей величины заработанных в отчетном периоде страховых премий;

Пк — сумма возвратов из резерва катастроф.

Таким образом, особенностью начисления этого вида резервов является то, что они начисляются на 80% общей суммы заработанных в отчетном периоде страховых премий.

Отчисление в резерв катастроф осуществляется до достижения величины, равной объему ответственности каждого страховщика — члена Пула, определенного общим собранием Пула.

Учет резерва колебаний катастроф осуществляется с применением субсчетов:

  • 4915 «Резерв катастроф»;
  • 4954 «Результат изменения резерва катастроф».

Отметим, что с целью обеспечения выполнения обязательств по отдельным видам обязательного страхования страховщики могут образовывать централизованные страховые резервные фонды. Источниками образования этих фондов могут быть отчисления от поступлений страховых платежей, взносы собственных денежных средств, а также доходы от размещения средств централизованных страховых резервных фондов.

На сегодня такими резервными фондами являются фонды, созданные при  Моторном, Авиационном и Морском бюро. Так, при Моторном транспортном страховом бюро Украины согласно законодательству образованы следующие фонды:

  • фонд защиты пострадавших в дорожно-транспортных происшествиях;
  • фонд страховых гарантий.

Взносы в эти фонды являются одной из статей расходов в бухгалтерском учете страховщика. Однако Налоговым кодексом, а именно ст. 156, определяющей состав доходов и расходов налогоплательщика от страховой деятельности, отчисление в эти фонды в целях налогообложения не предусмотрено. К тому же согласно пп. 156.1.3 п. 156.1 этой статьи для целей налогообложения страховщика применяются страховые резервы, методики к которым определены Госфинуслуг Украины. Что касается централизованных страховых резервных фондов, в частности фонда защиты пострадавших в дорожно-транспортных происшествиях и фонда страховых гарантий, то порядок их формирования определяется Моторным (транспортным) страховым бюро Украины.

«Горячие линии»

Дата: 14 марта, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42