НДС

Изменения в применении специального режима обложения НДС для сельскохозяйственных товаропроизводителей и уплата согласованных налоговых обязательств

В связи со вступлением в силу Налогового кодекса с 01.01.2011 р произошли изменения в применении специального режима обложения НДС для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Отныне для них определен механизм аккумулирования сумм НДС на специальных счетах, которые остаются в их распоряжении, регулируемый Порядком № 11.

Открытие сельскохозяйственным предприятием специального счета в учреждении банка

После перехода на специальный режим налогообложения согласно п. 2 Порядка № 11 сельскохозяйственное предприятие обязано открыть специальный счет в учреждении банка в течении одного отчетного периода, представив в учреждение банка копию свидетельства о регистрации сельскохозяйственного предприятия субъектом специального режима обложения НДС, заверенную в установленном порядке соответствующим органом ГНС.

Плательщики НДС, которые на момент вступления в силу Порядка  № 11 были зарегистрированы субъектами специального режима налогообложения, обязаны открыть счет в учреждении банка до 01.02.2011 г.

В п. 3 заявления о заверении копий свидетельства о регистрации плательщика налога на добавленную стоимость по форме № 2-РК (приложение 3 к Положению № 978) сельскохозяйственным предприятием делается отметка «для установи банку». Органом ГНС выдается копия специального свидетельства со специальной записью в левой верхней части «Копія для установи банку» и делается отметка о выдаче копии в журнале регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость по форме № 2-РЖ (приложение 4 к Положению № 978).

При исключении плательщика из реестра субъектов специального режима налогообложения такой плательщик обязан закрыть специальный счет в учреждении банка в течение одного месяца.

Копия специального свидетельства не возвращается органу ГНС одновременно с возвратом специального свидетельства или подачей соответствующего заявления плательщиком в налоговые органы в случае аннулирования регистрации, замены или утери специального свидетельства.

Представление налоговых деклараций субъектом специального режима обложения НДС

В соответствии с абзацем первым п. 3 Порядка № 11 сельскохозяйственное предприятие на основании данных бухгалтерского и налогового учета ведет реестры выданных и полученных налоговых накладных в электронном виде, составляет налоговую декларацию и в сроки, установленные ст. 203 Налогового кодекса, представляет ее вместе с копиями записей в указанных реестрах за соответствующий период в электронном виде в орган ГНС.

Согласно п. 209.13 ст. 209 Налогового кодекса на такие предприятия возложена обязанность представлять налоговую декларацию в сроки и в порядке, установленными для других налогоплательщиков. Так, в соответствии с п. 203.1 ст. 203 Налогового кодекса налоговая декларация подается за отчетный (налоговый) месяц в течение 20 календарных дней, которые наступают за последним календарным днем отчетного (налогового) месяца.

При этом непредставление или несвоевременное представление налоговых деклараций (расчетов) налогоплательщиком или другими лицами, обязанными начислять и уплачивать налоги, сборы согласно п. 120.1 ст. 120 Налогового кодекса, влекут наложение штрафа в размере 170 грн. за каждое такое непредставление или несвоевременное представление, а за те же действия, совершенные налогоплательщиком, к которому в течение года был применен штраф за такое нарушение, — 1020 грн.

Уплата (перечисление) сельскохозяйственным предприятием суммы НДС

Согласно абзацу второму п. 3 Порядка № 11 сумма НДС, подлежащая уплате (перечислению) сельскохозяйственным предприятием в соответствии с налоговой декларацией по операциям по поставке произведенных (предоставленных) им сельскохозяйственных товаров (услуг) на собственных или арендованных производственных мощностях, а также на давальческих условиях (кроме подакцизных товаров, за исключением виноматериалов по кодам согласно УКТ ВЭД 2204 29 и 2204 30, которые поставляются предприятиями первичного виноделия), то есть разность между суммой налогового обязательства за отчетный (налоговый) период и суммой налогового кредита за такой период перечисляется сельскохозяйственным предприятием с текущего счета на специальный счет в сроки, установленные ст. 203 Налогового кодекса для перечисления суммы НДС в государственный бюджет.

В соответствии с п. 203.2 этой статьи налогоплательщик обязан самостоятельно уплатить сумму налогового обязательства, указанную в представленной им налоговой декларации, в течение 10 календарных дней, которые наступают за последним днем соответствующего предельного срока, предусмотренного п. 203.1 этой статьи для представления налоговой декларации.

При этом ответственность за нарушение правил уплаты (перечисления) налогов предусмотрена п. 126.1 ст. 126 Налогового кодекса, а именно: если налогоплательщик не уплачивает сумму самостоятельно определенного денежного обязательства в течение сроков, определенных этим Кодексом, такой налогоплательщик привлекается к ответственности в виде штрафа в следующих размерах:

  • при задержке до 30 календарных дней включительно, следующих за последним днем срока уплаты суммы денежного обязательства, — в размере 10% погашенной суммы налогового долга;
  • при задержке более 30 календарных дней, следующих за последним днем срока уплаты суммы денежного обязательства, — в размере 20% погашенной суммы налогового долга.

Также нужно учитывать, что факт перечисления сельскохозяйственным предприятием на специальный счет сумм НДС удостоверяют копии платежных поручений, представленные в орган ГНС по месту регистрации предприятия не позже последнего календарного дня месяца, наступающего за отчетным (налоговым) периодом.

Ответственность за нецелевое использование суммы НДС

Что касается ответственности сельскохозяйственного предприятия за нецелевое использование суммы НДС (абзац второй п. 4 Порядка № 11), то использование налогоплательщиком (должностными лицами налогоплательщика) сумм, не уплаченных в бюджет вследствие получения (применения) налоговой льготы, не по назначению и/или вопреки условиям или целям ее предоставления согласно закону по вопросам соответствующего налога, сбора (обязательного платежа) дополнительно к штрафам, предусмотренным п. 123.1 ст. 123 Налогового кодекса, влечет взыскание в бюджет суммы налогов, сборов (обязательных платежей), подлежавших начислению без применения налоговой льготы. Уплата штрафа не освобождает таких лиц от ответственности за умышленное уклонение от налогообложения (п. 123.2 ст. 123 Налогового кодекса).

Предоставление сельскохозяйственными предприятиями другим хозяйствам услуг с использованием сельскохозяйственной техники

Сельскохозяйственным считается предприятие, основной деятельностью которого в соответствии с п. 209.6 ст. 209 Налогового кодекса является поставка произведенных (предоставленных) им сельскохозяйственных товаров (услуг) на собственных или арендованных производственных мощностях, а также на давальческих условиях, в которой удельный вес стоимости сельскохозяйственных товаров/услуг составляет не менее 75% стоимости всех товаров/услуг, поставленных в течение предыдущих 12 последовательных отчетных налоговых периодов совокупно.

Действие специального режима налогообложения в сфере сельского хозяйства в соответствии с пп. 209.15.2 п. 209.15 ст. 209 Налогового кодекса распространяется на следующие виды деятельности:

  • производство продукции растениеводства;
  • производство продукции животноводства;
  • предоставление услуг другим сельскохозяйственным предприятиям с использованием сельскохозяйственной техники, кроме предоставления ее в финансовую аренду (лизинг).

В пределах деятельности в сфере сельского хозяйства сельскохозяйственными предприятиями могут предоставляться услуги, указанные в подпунктах 209.17.14 и 209.17.15 п. 209.17 ст. 209 Налогового кодекса:

  • предоставление услуг в растениеводстве, обустройство ландшафта (01.41.0 КВЭД);
  • предоставление услуг в животноводстве (01.42.0 КВЭД).

Таким образом, объемы поставки перечисленных услуг, предоставленных субъектами специального режима налогообложения в условиях действия Налогового кодекса другим сельскохозяйственным предприятиям — субъектам специального режима налогообложения с использованием сельскохозяйственной техники, отражаются в налоговой декларации по НДС, в которой отражаются результаты деятельности по поставке сельскохозяйственной продукции, а объемы поставки сельскохозяйственных услуг, предоставленных другим субъектам хозяйствования, не являющимся субъектами специального режима налогообложения, или предоставленных без использования сельскохозяйственной техники, отражаются субъектами специального режима налогообложения в налоговой декларации по НДС, согласно которой осуществляются расчеты с бюджетом.

«Горячие линии»

Дата: 28 марта, четверг
Время проведения: с 10:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42