Налог на прибыль
Тема: Налог на прибыль, ФСН

Особенности обложения налогом на прибыль производителей сельскохозяйственной продукции

Предприятия, основной деятельностью которых является производство сельскохозяйственной продукции, уплачивают налог на прибыль в порядке и в размерах, предусмотренных ст. 155 Налогового кодекса, по итогам отчетного налогового года.

Налоговую декларацию по налогу на прибыль производители сельскохозяйственной продукции представляют в сроки, определенные законом для годового налогового периода.

Подпунктом 152.9.1 п. 152.9 ст. 159 Налогового кодекса установлено, что отчетный налоговый период плательщиков налога на прибыль начинается с первого календарного дня налогового периода и заканчивается последним календарным днем налогового периода, кроме производителей сельскохозяйственной продукции, определенных ст. 155 этого Кодекса, для которых годовой налоговый период начинается с 1 июля текущего отчетного года и заканчивается 30 июня следующего отчетного года.

Согласно нормам пп. 152.9.4 п. 152.9 ст. 152 Налогового кодекса для производителей сельскохозяйственной продукции, зарегистрированных в качестве плательщиков фиксированного сельскохозяйственного налога, не применяются нормы пп. 152.9.1 этой статьи в части определения налогового периода для производителей сельскохозяйственной продукции.

То есть на производителей сельскохозяйственной продукции, зарегистрированных в качестве плательщиков фиксированного сельскохозяйственного налога, распространяется ст. 307 Налогового кодекса, которой предусмотрено, что плательщики фиксированного сельскохозяйственного налога не являются плательщиками, в частности, налога на прибыль предприятий.

Для целей налогообложения к предприятиям, основной деятельностью которых является производство сельскохозяйственной продукции, относятся предприятия, доход которых от продажи сельскохозяйственной продукции собственного производства за предыдущий отчетный (налоговый) год превышает 50% общей суммы дохода.

Статьей 155 Налогового кодекса установлено, что уплата налога на прибыль по итогам отчетного налогового года не распространяется на предприятия, основной деятельностью которых является производство и/или продажа продукции цветочно-декоративного растениеводства, дикорастущих растений, диких животных и птиц, рыбы (кроме рыбы, выловленной в реках и закрытых водоемах), меховых товаров, ликеро-водочных изделий, пива, вина и виноматериалов (кроме виноматериалов, продаваемых для последующей переработки), которые облагаются налогом в общем порядке.

Сроки представления отчетности и уплаты налога на прибыль

В Законе о прибыли, утратившем силу частично, содержались аналогичные нормы относительно периода и сроков уплаты налога на прибыль для производителей сельскохозяйственной продукции. Однако п. 10.1 ст. 10 этого Закона предусмотрена ставка налога на прибыль в размере 25%, а п. 10 подраздела 4 раздела XX «Переходные положения» Налогового кодекса определено, что с 01.04.2011 г. по 31.12.2011 г. включительно устанавливается ставка налога на прибыль в размере 23%.

Согласно п. 46.5 ст. 46 Налогового кодекса приказом № 114 утверждена новая форма Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий.

Учитывая то, что на 2011 г. не предусмотрен годовой налоговый период, а именно п. 2 подраздела 4 раздела XX «Переходные положения» Налогового кодекса определено, что с даты вступления в силу раздела III этого Кодекса плательщики налога на прибыль предприятий представляют декларацию по налогу на прибыль за ІІ квартал, ІІ и ІІІ кварталы и ІІ — ІV кварталы 2011 г., производители сельскохозяйственной продукции, определенные ст. 155 Налогового кодекса, должны за годовой налоговый период (с 01.07.2010 г. по 30.06.2011 г.) представить в течение 60 календарных дней, наступающих за последним календарным днем отчетного (налогового) периода, две декларации по налогу на прибыль предприятия:

  • за период с 01.07.2010 г. до 31.03.2011 г.декларацию по налогу на прибыль предприятия по форме, установленной приказом № 143;
  • за период с 01.04.2011 г. до 30.06.2011 г.декларацию по налогу на прибыль предприятия по форме, установленной приказом № 114.

Начисление амортизации

На производителей сельскохозяйственной продукции распространяется порядок начисления амортизации, предусмотренный нормами Налогового кодекса.

Согласно пп. 14.1.3 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса амортизация — это систематическое распределение амортизируемой стоимости основных средств, других необоротных и нематериальных активов в течение срока их полезного использования (эксплуатации).

В соответствии с пп. 145.1.3 п. 145.1 ст. 145 вышеуказанного Кодекса при определении срока полезного использования (эксплуатации) следует учитывать:

  • ожидаемое использование объекта предприятием с учетом его мощности или производительности;
  • предусматриваемый физический и моральный износ;
  • правовые или другие ограничения по срокам использования объекта и другие факторы.

Срок полезного использования (эксплуатации) объекта основных средств пересматривается при изменении ожидаемых экономических выгод от его использования, но он не может быть меньше определенного в п. 145.1 этой статьи Налогового кодекса.

Амортизация объекта основных средств начисляется исходя из нового срока полезного использования, начиная с месяца, следующего за месяцем изменения срока полезного использования (кроме производственного метода начисления амортизации).

Амортизация основных средств осуществляется до достижения остаточной стоимости объектом его ликвидационной стоимости.

Согласно абзацу пятому п. 6 подраздела 4 раздела XX «Переходные положения» Налогового кодекса, если общая стоимость всех групп основных средств по данным бухгалтерского учета меньше общей стоимости всех групп основных фондов по данным налогового учета по состоянию на 01.04.2011 г., то временная налоговая разница, возникающая в результате такого сравнения, амортизируется как отдельный объект с применением прямолинейного метода в течение трех лет и отражается в графах 3 и 4 строки Т1 таблицы 1 «Інформація щодо нарахованої амортизації» приложения АМ к Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия по форме, утвержденной приказом № 114.

При этом если общая стоимость всех групп основных средств по данным бухгалтерского учета больше, то возникающая разница амортизируется на общих основаниях в составе стоимости групп основных фондов.

Начисление амортизации для налогообложения осуществляется предприятием по методу, определенному приказом об учетной политике для начисления амортизации с целью составления финансовой отчетности.

Кроме того, для объектов основных средств, учитываемых по состоянию на 01.04.2011 г., ограничение сроков полезного использования согласно п. 145.1 ст. 145 Налогового кодекса действует по общему сроку полезного использования.

В 2011 г. новые правила по налогу на прибыль применяются начиная с периода II квартала, поэтому амортизируемая стоимость определяется по состоянию на 01.04.2011 г.

Индексация стоимости основных средств

В соответствии с п. 146.21 ст. 146 Налогового кодекса плательщики налога всех форм собственности имеют право проводить переоценку объектов основных средств, применяя ежегодную индексацию амортизируемой стоимости основных средств и суммы накопленной амортизации на коэффициент индексации, определяемый по формуле

Кі = [І(а — 1) — 10] : 100,

где І(а — 1) — индекс инфляции года, по результатам которого проводится индексация. Если значение Кі не превышает единицы, индексация не проводится.

Индекс инфляции года является показателем инфляции, который рассчитывается Госкомстатом Украины.

Подпунктом 144.1 ст. 144 Налогового кодекса определено, что амортизации подлежит сумма переоценки стоимости основных средств, проведенной согласно ст. 146 этого Кодекса.

Увеличение амортизируемой стоимости объектов основных средств осуществляется по состоянию на конец года (дату баланса), по результатам которого проводится переоценка, и используется для расчетов амортизации с первого дня следующего года (п. 146.21 ст. 146 Налогового кодекса).

Следовательно, плательщики налога имеют право увеличивать амортизируемую стоимость объектов основных средств на сумму переоценки стоимости основных средств, применяя ежегодную индексацию по состоянию на конец года, по результатам которого проводится переоценка.

Таким образом, плательщики налогасельхозтоваропроизводители имеют право увеличивать амортизируемую стоимость объектов основных средств на сумму переоценки стоимости основных средств с учетом коэффициента индексации по состоянию на 30.06.2012 г.

Налог на землю

Подпунктом 138.10.2 п. 138.10 ст. 138 Налогового кодекса установлено, что для плательщиков налога, основной деятельностью которых является производство сельскохозяйственной продукции, в состав расходов включается плата за землю, не используемая в сельскохозяйственном производственном обороте.

Эти расходы отражаются в строке 06.5.15 приложения ІВ Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия, утвержденной приказом № 114.

Вместе с тем согласно ст. 155 Налогового кодекса для производителей сельскохозяйственной продукции предусмотрено, что сумма начисленного налога на прибыль уменьшается на сумму налога на землю, используемую в сельскохозяйственном производственном обороте.

Указанные расходы отражаются в строке 13.6 приложения ЗП Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия, утвержденной приказом № 114.

Отражение убытков

В соответствии с п. 22.4 ст. 22 Закона о прибыли в 2010 г. в составе валовых расходов плательщика налога учитывалось 20% суммы отрицательного значения объекта налогообложения, которое образовалось по состоянию на 1 января 2010 г.

Согласно п. 1 раздела II Заключительных положений Закона № 2275 п. 9 раздела I этого Закона вступает в силу с начала следующего отчетного (налогового) периода за периодом, на который приходится вступление в силу этого Закона.

Поскольку Закон № 2275 вступил в силу 16.06.2010 г. (официальное опубликование — «Голос Украины» от 16.06.2010 г. № 109), порядок учета отрицательного значения объекта налогообложения, определенный п. 22.4 ст. 22 Закона о прибыли, применяется с начала следующего отчетного (налогового) периода, то есть по итогам 9 месяцев 2010 г.

При этом абзацем вторым п. 16.4 ст. 16 Закона о прибыли установлено, что плательщики налога представляют в орган ГНС налоговую декларацию о прибыли за отчетный период, рассчитанную нарастающим итогом с учетом отрицательного значения объекта налогообложения прошедших налоговых периодов в случае его наличия согласно п. 6.1 ст. 6 этого Закона.

Таким образом, за период с 01.07.2010 г. по 31.03.2011 г. плательщики налога на прибыльпроизводители сельскохозяйственной продукции представляют декларацию по налогу на прибыль по старой форме (приказ № 143) и отражают отрицательное значение объекта налогообложения с учетом ограничений, установленных согласно п. 22.4 ст. 22 Закона о прибыли, то есть в размере 20% суммы отрицательного значения объекта налогообложения, которое образовалось по состоянию на 01.01.2010 г., в строке 08 декларации по форме, утвержденной приказом № 143.

«Горячие линии»

Дата: 2 мая, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42