Налог на прибыль
Тема: Налог на прибыль

Освобождение от налогообложения

Перечень предприятий и виды прибыли, освобожденные от обложения налогом на прибыль, установлены ст. 154 Налогового кодекса.

♦ В соответствии с п. 154.1 ст. 154 Налогового кодекса от налогообложения освобождается прибыль предприятий и организаций, которые учреждены общественными организациями инвалидов и являются их полной собственностью, полученная от продажи (поставки) товаров, выполнения работ, предоставления услуг.

Отметим, что нормами п. 154.1 этой статьи предусмотрены определенные условия, при которых прибыль предприятий и организаций, учрежденных общественными организациями инвалидов, не подлежит налогообложению, а именно:

  • предприятия и организации, учрежденные общественными организациями инвалидов, являются их полной собственностью (под полной собственностью законодатель имеет в виду то, что собственность предприятий должна 100-процентно принадлежать общественным организациям инвалидов без других совладельцев);
  • в течение предыдущего отчетного (налогового) периода количество инвалидов, имеющих там основное место работы, составляет не меньше 50% среднеучетной численности штатных работников учетного состава за год;
  • фонд оплаты труда таких инвалидов в течение отчетного периода составляет не меньше 25% суммы общих расходов на оплату труда;
  • имеется разрешение Комиссии по вопросам деятельности предприятий и организаций общественных организаций инвалидов на право пользования этой льготой в соответствии с Законом № 875.

Не все операции, осуществляемые предприятиями и организациями общественных организаций инвалидов, освобождены от налогообложения. В частности, такие налогоплательщики должны уплачивать налог на прибыль, полученную в результате осуществления операций, не являющихся продажей товаров (работ, услуг), в случае осуществления продажи подакцизных товаров, в случае предоставления услуг по поставке подакцизных товаров, полученных в пределах договоров комиссии (консигнации), поручения, доверительного управления, других гражданско-правовых договоров, которые дают полномочия такому налогоплательщику осуществлять поставку товаров от имени и по поручению другого лица без передачи права собственности на такие товары.

Льгота по налогу на прибыль для предприятий общественных организаций инвалидов распространяется только на прибыль от продажи товаров (работ, услуг), за вычетом доходов от операций, перечисленных выше. На другие составляющие дохода, не классифицированные как доходы от продажи, льгота не распространяется.

♦ От налогообложения освобождается доход предприятий, полученный от продажи на таможенной территории Украины продуктов детского питания собственного производства, направленный на увеличение объемов производства и уменьшение розничных цен на такие продукты.

Перечень таких специальных продуктов детского питания и порядок отнесения этих продуктов к продукции собственного производства регламентируются постановлением № 859, согласно которому специальные продукты детского питания признаются продукцией собственного производства, если они были полностью произведены в специализированных цехах предприятий независимо от форм собственности на территории Украины с использованием отечественного сырья.

К такому сырью, в частности, относятся:

  • молоко, фрукты, овощи, закупленные у отечественных товаропроизводителей по контрактам или у населения, что подтверждается справками местных органов исполнительной власти;
  • плодоовощные полуфабрикаты, крупы и крупяная мука, изготовленные на отечественных предприятиях из фруктов, овощей и зерна, закупленных согласно пп. «а» этого пункта.

Наряду с этим не могут признаваться продукцией собственного производства специальные продукты детского питания, изготовленные из сырья, плодоовощных полуфабрикатов, круп и крупяной муки, закупленных по импорту (за исключением витаминов, компонентов, рисовой и овсяной муки, которые не производятся в Украине), а также продукты детского питания, закупленные организациями, занимающимися подготовкой их для продажи (измельчение партии, формирование отправлений, сортировка и переупаковка), продажей, транспортировкой, хранением и т. п.

Следует отметить, что право на применение льготы по налогообложению прибыли, полученной от продажи на таможенной территории Украины продуктов детского питания собственного производства, имеют те предприятия, которые выполняют следующие условия:

  • освобожденная от налогообложения прибыль должна обязательно направляться на увеличение объемов производства;
  • освобожденная от налогообложения прибыль должна направляться на уменьшение розничных цен продуктов детского питания собственного производства.

При этом в случае если предприятие — производитель детского питания получает другие доходы и несет по ним расходы, такие доходы и расходы отдельно учитываются и отражаются в декларации в общеустановленном порядке.

♦ От обложения налогом на прибыль на период подготовки к снятию и снятия с эксплуатации энергоблоков Чернобыльской АЭС и преобразования объекта «Укрытие» в экологически безопасную систему освобождается прибыль Чернобыльской АЭС при условии, что средства, освобожденные от налогообложения, используются на финансирование работ по подготовке к снятию и снятию Чернобыльской АЭС с эксплуатации и преобразованию объекта «Укрытие» в экологически безопасную систему.

При этом в случае если требования относительно целевого использования высвобожденных от налогообложения средств нарушаются, плательщик налога обязан увеличить налоговые обязательства по налогу на прибыль по результатам налогового периода, на который приходится такое нарушение, а также уплатить пеню, начисленную в соответствии с требованиями Налогового кодекса (п. 154.3 ст. 154 этого Кодекса).

Льготы по налогообложению распространяются на прибыль, полученную предприятиями за счет международной технической помощи или за счет денежных средств, которые предусматриваются в государственном бюджете как взнос Украины в Чернобыльский фонд «Укрытие» для реализации международной программы — Плана осуществления мероприятий на объекте «Укрытие» в соответствии с положениями Рамочного соглашения между Украиной и Европейским банком реконструкции и развития, для дальнейшей эксплуатации, подготовки к снятию и снятия энергоблоков Чернобыльской АЭС с эксплуатации, преобразования объекта «Укрытие» в экологически безопасную систему и обеспечение социальной защиты персонала Чернобыльской АЭС. Действие этой льготы регламентируется Законом № 309. Положение о порядке применения данной льготы утверждено приказом № 276/477. В соответствии с Положением документами, подтверждающими право на льготное налогообложение, являются справки-подтверждения установленного образца, которые выдаются Минэкономики Украины для представления в органы ГНС.

Следует отметить, что международная техническая помощь должна быть обязательно зарегистрирована в порядке, установленном Кабинетом Министров Украины. Только при соблюдении этого порядка прибыль, указанная в п. 154.4 ст. 154 Налогового кодекса, освобождается от налогообложения. В других случаях прибыль облагается налогом на общих основаниях по ставке, установленной п. 151.1 ст. 151 этого Кодекса с учетом п. 10 подраздела 4 раздела ХХ Налогового кодекса.

♦ Освобождается от налогообложения прибыль, полученная государственными предприятиями «Международный детский центр «Артек» и «Украинский детский центр «Молодая гвардия» при осуществлении ими деятельности исключительно по оздоровлению и отдыху детей (п. 154.5 ст. 154 Налогового кодекса).

♦ Право на применение льготы по налогообложению полученной прибыли имеют дошкольные и общеобразовательные учебные заведения негосударственной формы собственности при условии, что такая прибыль получена от предоставления образовательных услуг (п. 154.7 ст. 154 Налогового кодекса). Прибыль, полученная такими заведениями от другой деятельности, облагается налогом на общих основаниях.

♦ Освобождается от налогообложения прибыль предприятий топливно-энергетического комплекса в пределах фактических расходов, которые не превышают общей годовой суммы (п. 154.8 ст. 154 Налогового кодекса).

Суть этой льготы заключается в том, что прибыль таких налогоплательщиков освобождается от налогообложения в пределах расходов, предусмотренных одобренными Национальной комиссией регулирования электроэнергетики Украины (далееНКРЭ) инвестиционными программами на капитальные вложения в определенное строительство. Также освобождается от налогообложения прибыль таких налогоплательщиков в пределах сумм, направленных на возврат кредитов, использованных для финансирования вышеуказанных целей. Причем освобождается от налогообложения прибыль в пределах сумм только тела кредита, а денежные средства на его погашение не учитываются в льготном налогообложении.

Применять такую льготу должны налогоплательщики в случае:

  • получения лицензии НКРЭ на право осуществления предпринимательской деятельности по передаче электрической энергии по магистральным и межгосударственным электросетям, передаче электрической энергии по местным (локальным) электросетям и/или поставке электрической энергии по регулируемому тарифу;
  • реализации инвестиционной программы на капитальные вложения в строительство (реконструкцию, модернизацию) межгосударственных, магистральных и распределительных (локальных) электрических сетей.

♦ Освобождается от налогообложения прибыль субъектов хозяйствования водо-, теплоснабжения и водоотвода в пределах расходов, предусмотренных инвестиционными программами, согласованными органом местного самоуправления (в пределах его компетенции) и одобренными национальной комиссией, которая осуществляет государственное регулирование в сфере коммунальных услуг (для субъектов, регулирование деятельности которых осуществляет такая комиссия), на капитальные инвестиции в строительство (реконструкцию, модернизацию) объектов водо-, теплоснабжения и водоотвода, и/или сумм, направленных на возврат кредитов, использованных для финансирования указанных целей.

Применение нулевой ставки налога на прибыль предусмотрено п. 154.6 ст. 154 Налогового кодекса.

На период с 1 апреля 2011 г. до 1 января 2016 г. соответствующая группа плательщиков налога на прибыль может применять ставку налога 0%. При этом в указанной норме Кодекса определены четкие критерии, которым должен соответствовать плательщик налога, принявший решение воспользоваться такой льготой. Так, право на применение ставки 0% имеют плательщики налога на прибыль, если у них:

  • размер доходов каждого отчетного налогового периода нарастающим итогом с начала года не превышает 3 млн. грн.;
  • размер начисленной за каждый месяц отчетного периода заработной платы (дохода) работников, которые состоят с плательщиком налога в трудовых отношениях, не меньше двух минимальных заработных плат, установленных законом.

Работник, состоящий с плательщиком налога в трудовых отношениях, — это лицо, с которым плательщик налога заключил трудовой договор в соответствии со статьями 21 — 24 КЗоТ. Статус штатного работника определяется п. 2.1 Инструкции № 286.

Кроме того, право на получение этой льготы имеют плательщики налога на прибыль, которые соответствуют одному из критериев, определенных абзацами «а» — «в» п. 154.6 ст. 154 Налогового кодекса, а именно:

  • образованы в установленном законом порядке после 1 апреля 2011 г.;
  • действующие, у которых в течение трех последовательных предыдущих лет (или в течение всех предыдущих периодов, если с момента их образования прошло меньше трех лет) ежегодный объем доходов задекларирован в сумме, не превышающей 3 млн. грн., и у которых среднеучетное количество работников в течение этого периода не превышало 20 человек;
  • зарегистрированные плательщиками единого налога в установленном законодательством порядке в период до вступления в силу Налогового кодекса и у которых за последний календарный год объем выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) составлял до 1 млн. грн. и среднеучетное количество работников составляло до 50 человек.

В соответствии с пп. 14.1.56 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса под доходом следует понимать общую сумму дохода плательщика налога от всех видов деятельности, полученного (начисленного) в течение отчетного периода в денежной, материальной или нематериальной формах как на территории Украины, ее континентальном шельфе, исключительной (морской) экономической зоне, так и за их пределами. Отметим, что ограничение в 3 млн. грн. определяется нарастающим итогом с начала календарного года (или с даты начала ведения бухгалтерского учета в случае, если плательщик налога зарегистрировался в середине налогового периода) и заканчивается последним календарным днем такого года.

Что касается размера минимальной заработной платы, то в соответствии со ст. 3 Закона об оплате труда минимальная заработная плата трактуется как законодательно установленный размер минимальной заработной платы за простую, неквалифицированную работу, ниже которого не может вестись оплата за выполненную работником месячную, почасовую норму труда (объем работ). В минимальную заработную плату не включаются доплаты, надбавки, поощрительные и компенсационные выплаты. Размер минимальной заработной платы устанавливается законом Украины (как правило, законом Украины о государственном бюджете на соответствующий год) или отдельным нормативно-правовым актом.

Следует отметить, что размер начисленной заработной платы будет отслеживаться ежемесячно, поэтому претенденты на такую льготу должны увеличивать заработную плату (как минимум, до установленного законодательством уровня минимальной зарплаты) в том месяце, в котором уровень минимальной заработной платы возрастает в соответствии с законодательством.

Ежегодный объем задекларированных доходов определяется на основании представленных таким субъектом деклараций в соответствующий налоговый орган, который в свою очередь принял такие декларации и зарегистрировал в установленном порядке.

Что касается количества штатных работников, то согласно пп. 3.2.1 п. 3.2 Инструкции № 286 среднеучетное количество штатных работников за месяц исчисляется путем суммирования количества штатных работников учетного состава за каждый календарный день отчетного месяца, то есть с 1 по 30 или 31 число (для февраля — по 28 или 29), включая выходные, праздничные и нерабочие дни, и деления полученной суммы на количество календарных дней отчетного месяца. Среднеучетное количество работников принимается во внимание за календарный год.

В случае если хотя бы в одном календарном году данные нормы превышаются (доход составляет свыше 3 млн. грн. или среднеучетная численность работников больше 20 человек), право на такую льготу плательщик налога утрачивает, и его доход облагается налогом на общих основаниях.

Что касается новосозданных предприятий, то для получения права на применение ставки налога на прибыль 0% им нужно только зарегистрироваться в установленном законом порядке. После такой регистрации плательщик налога получает статус новозарегистрированного субъекта и имеет право на получение налоговой льготы. В последующие месяцы работы ему необходимо начислять как минимум две минимальные заработные платы каждому работнику и по результату отчетного налогового периода его полученные доходы должны не превышать 3 млн. грн.

Пример

Плательщик налога получил в І квартале 1300 тыс. грн. дохода, прибыль130 тыс. грн., во ІІ1500 тыс. грн., прибыль150 тыс. грн. (вместе за отчетное полугодие2800 тыс. грн., прибыль280 тыс. грн.). В ІІІ квартале он получил 1700 тыс. грн., прибыль170 тыс. грн. (вместе за отчетные три квартала4500 тыс. грн., прибыль450 тыс. грн.).

Следовательно, учитывая, что налогоплательщик за первые два отчетных периода лимит полученного дохода не превысил, за этот период полученная прибыль (І квартал — 150 тыс. грн., ІІ (нарастающим итогом) — 280 тыс. грн.) будет облагаться налогом по ставке 0%. Вместе с тем за третий отчетный налоговый период (три квартала) полученный доход превысил установленный лимит, потому прибыль, задекларированная в этом отчетном периоде (450 тыс. грн.), облагается налогом по ставке, установленной п. 151.1 ст. 151 Налогового кодекса (с учетом положений п. 10 подраздела 4 раздела ХХ Налогового кодекса).

♦ Если плательщик налога на прибыль, применяющий ставку 0%, принимает решение о выплате дивидендов своим собственникам (акционерам), то такой плательщик обязан уплатить в бюджет авансовый взнос по налогу на прибыль за период, в котором осуществлялись начисления и выплата дивидендов.

Порядок налогообложения дивидендов регламентируется пп. 153.3.2 п. 153.3 ст. 153 Налогового кодекса. Фактически налог на дивиденды будет уплачиваться плательщиком налога из собственной прибыли, поскольку общего налогового обязательства по налогу на прибыль у такого плательщика нет.

Отметим, что не все субъекты предпринимательской деятельности могут применять ставку налога на прибыль 0%. К таким, в частности, относятся субъекты хозяйствования, образованные с 01.01.2011 г. путем реорганизации (слияния, присоединения, деления, выделения, преобразования), приватизации, корпоратизации, и субъекты хозяйствования, осуществляющие деятельность, перечисленную в п. 2 п. 154.6 ст. 154 Налогового кодекса.

«Горячие линии»

Дата: 21 февраля, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42