Налог на прибыль
Тема: Налог на прибыль

Договор о совместной деятельности: налоговый учет

Существует ряд случаев, когда субъекты хозяйствования используют предоставленные им права, предусмотренные в основном акте гражданского законодательства — Гражданском кодексе. В частности, это касается заключения договора о совместной деятельности.

Совместная деятельность — это когда стороны (участники) договора о совместной деятельности обязуются совместно действовать (без создания юридического лица) для достижения определенной цели, не противоречащей действующему законодательству.

Совместная деятельность может осуществляться на основе объединения вкладов участников (простое общество) или без такого объединения. Количество сторон — участников договора о совместной деятельности действующим законодательством не ограничивается. То есть таких сторон может быть две и больше. Кроме того, в ст. 77 Гражданского кодекса нет ограничений относительно статуса субъектов совместной деятельности, ими могут быть как юридические лица — резиденты, так и физические лица, и нерезиденты.

В соответствии со ст. 1131 этого Кодекса договор о совместной деятельности заключается в письменной форме. Кроме того, частью второй этой статьи установлено, что условия договора о совместной деятельности, в том числе координация совместных действий участников или ведение их спорных дел, правовой статус выделенного для совместной деятельности имущества, покрытие расходов и убытков участников, их участие в результатах совместных действий, и другие условия определяются по договоренности сторон, если иное не установлено законом об отдельных видах совместной деятельности.

Статьей 1133 Гражданского кодекса установлено, что вкладом участника считается все то, что он вносит в совместную деятельность (общее имущество), в том числе денежные средства, другое имущество, профессиональные и другие знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи.

Следует обратить внимание на то, что внесенное участниками имущество в совместную деятельность, которым они владели на правах собственности, а также произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные от такой деятельности доходы являются общей долевой собственностью участников, если иное не установлено договором простого общества или законом. Внесенное участниками имущество, которым они владели на основаниях иных, нежели право собственности, используется в интересах всех участников и является их общим имуществом. При этом ведение бухгалтерского учета общего имущества участников может быть поручено ими одному из участников.

Порядок возмещения расходов и убытков, связанных с совместной деятельностью участников, определяется по договоренности между ними. В случае отсутствия такой договоренности каждый участник несет расходы и убытки пропорционально стоимости его вклада в общее имущество.

Условие, при котором участник полностью освобождается от участия в возмещении общих расходов или убытков, является ничтожным.

♦ Прибыль, полученная участниками договора простого общества в результате их совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости вкладов участников в общее имущество, если иное не установлено договором простого общества или другой договоренностью участников.

Условие о лишении или отказе участника от права на часть прибыли является ничтожным.

Налоговый учет

В налоговом учете налогообложение совместной деятельности на территории Украины без создания юридического лица отнесено к налогообложению операций особого вида. Главным требованием налогообложения совместной деятельности является наличие договора о совместной деятельности.

А главной особенностью является то, что учет результатов совместной деятельности ведется плательщиком налога, уполномоченным на это другими сторонами согласно условиям договора, отдельно от учета хозяйственных результатов такого плательщика налога.

Учет результатов совместной деятельности на территории Украины без создания юридического лица ведется согласно Порядку № 1352, применяемому к тем договорам о совместной деятельности, по которым осуществляется хозяйственная деятельность на территории Украины или целью которых является получение доходов, подлежащих налогообложению в соответствии с разделом III Налогового кодекса.

В случае если договор о совместной деятельности заключен между плательщиком (плательщиками) налога на прибыль предприятий и лицом (лицами), не являющимся плательщиком (плательщиками) налога, то уполномоченным плательщиком в части ведения учета может быть исключительно лицо — плательщик налога.

Если договор о совместной деятельности заключен с нерезидентом, то в случае какой-либо выплаты дохода с источником его происхождения из Украины в пользу такого нерезидента (в том числе на счета нерезидента, которые ведутся в национальной валюте) уполномоченный плательщик обязан удержать налог из таких доходов по ставке в размере, установленном Налоговым кодексом (п. 4 Порядка № 1352).

Определенные особенности имеет порядок амортизационных отчислений в случае, если основные средства плательщика налогаучастника совместной деятельности используются как в собственной хозяйственной, так и в совместной деятельности. В таком случае часть амортизационных отчислений по этим основным средствам отражается в Налоговой декларации о результатах совместной деятельности на территории Украины без создания юридического лица, форма которой утверждена приказом № 1352, и соответствующем приложении к ней в таком соотношении, как сумма доходов, полученных от совместной деятельности, относится к общей сумме таких доходов (п. 5 Порядка № 1352).

В таком же порядке осуществляется распределение расходов плательщика налога — участника совместной деятельности, которые включаются в состав расходов и одновременно связаны как с собственной хозяйственной деятельностью такого плательщика, так и с совместной деятельностью.

Согласно пп. 153.14.5 п. 153.14 ст. 153 Налогового кодекса для целей налогообложения хозяйственные отношения между участниками совместной деятельности приравниваются к отношениям на основе отдельных гражданско-правовых договоров. Кроме того, пп. 153.14.3 этого пункта установлено, что выплата (начисление) части прибыли, полученной участниками совместной деятельности, облагается налогом по ставке, установленной п. 151.1 ст. 151 этого Кодекса, лицом, уполномоченным вести учет результатов совместной деятельности до/или во время такой выплаты.

♦ В случае если в течение отчетного периода расходы совместной деятельности превышают доходы, полученные от такой деятельности, отрицательное значение объекта налогообложения переносится на уменьшение доходов будущих налоговых периодов от такой совместной деятельности в течение сроков, определенных Налоговым кодексом (пп. 153.14.4 п. 153.14 ст. 153 Налогового кодекса).

Подпунктами 136.1.3 и 136.1.14 п. 136.1 ст. 136 этого Кодекса установлено, что не учитываются при определении объекта налогообложения денежные или имущественные взносы согласно договорам о совместной деятельности на территории Украины без создания юридического лица, а также денежные средства или имущество, возвращаемые участнику договора о совместной деятельности без создания юридического лица, в случае прекращения, расторжения или внесения соответствующих изменений в договор о совместной деятельности, но не больше стоимости вклада.

Порядок учета договора о совместной деятельности в органах ГНС

Согласно п. 4.6 раздела IV Порядка №  1588 для постановки на учет договора о совместной деятельности уполномоченное лицо обязано в течение 10 календарных дней после регистрации договора или после вступления в силу договора о совместной деятельности представить в орган ГНС по своему основному месту учета следующие документы:

  • заявление по форме № 1-ОПП;
  • заверенную копию договора (контракта) о совместной деятельности.

К этим документам прилагаются:

  • информационная карточка договора с отметкой органа, осуществившего государственную регистрацию договора, если в состав участников договора о совместной деятельности входит иностранный инвестор;
  • копии документов, подтверждающих согласование договора уполномоченным органом управления согласно законодательству, заверенные в установленном законодательством порядке, если договором предусмотрено использование недвижимого имущества государственной собственности, находящегося в хозяйственном ведении или оперативном управлении участника договора о совместной деятельности;
  • копии лицензий и разрешений на проведение соответствующих видов хозяйственной деятельности участников договора, получение которых предусмотрено законодательством.

Указанный порядок применяется к тем договорам о совместной деятельности, по которым осуществляется хозяйственная деятельность на территории Украины или целью которых является получение доходов, подлежащих налогообложению согласно разделу III Налогового кодекса, и уполномоченным плательщиком в части ведения учета является плательщик налога на прибыль.

Подпунктом 3.5.2 раздела III Порядка № 1588 установлено, что в органах ГНС не учитываются договоры о совместной деятельности, на которые не распространяются особенности налогового учета и налогообложения совместной деятельности, определенные п. 153.14 ст. 153 Налогового кодекса. Каждый участник таких договоров состоит на учете в органах ГНС и исполняет обязанности налогоплательщика самостоятельно. Для целей налогообложения два лица или больше, осуществляющие совместную деятельность без создания юридического лица, считаются отдельным лицом в рамках такой деятельности.

«Горячие линии»

Дата: 28 марта, четверг
Время проведения: с 10:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42