Другие налоги
Тема: Администрирование налогов, Проверки и ответственность

Методические рекомендации по организации и проведению органами ГНС проверок правомерности применения налоговых льгот и их целевого использования

ГНС Украины разработала методические рекомендации для использования органами ГНС при проведении камеральных и документальных проверок относительно правильности применения налогоплательщиком налоговых льгот и их целевого использования, а также оформления материалов по их результатам.

Методические рекомендации изданы в целях повышения качества администрирования налогоплательщиков, предупреждения нарушений налогового законодательства, установления четких действий работников налоговых органов, направленных на качественное обслуживание налогоплательщиков, а также на улучшение эффективности контроля за правомерностью применения налогоплательщиком налоговых льгот и их целевого использования и предупреждение потерь бюджета.

Пособие состоит из четырех разделов: в первом поданы общие положения; второй содержит особенности порядка проведения камеральной проверки налоговой отчетности по суммам налоговых льгот; третий посвящен организации и проведению документальных плановых (внеплановых) выездных (невыездных) проверок; в четвертом речь идет об оформлении результатов проверок.

Рассмотрим детальнее указанные разделы.

Первый раздел содержит полный перечень действующих нормативно-правовых актов, которыми следует руководствоваться при проведении проверок правомерности применения налоговых льгот и их целевого использования, а также информацию по налоговой отчетности, в которой осуществляется декларирование показателей, связанных с полученными льготами. Также указано, что отчет о суммах налоговых льгот, форма и порядок его заполнения утверждены постановлением № 1233. Кроме того, в разделе приведена информация об учете налоговых льгот органами ГНС, а именно: «Системный учет видов льгот осуществляется ГНС Украины в Справочнике налоговых льгот, формируемом ГНС Украины по налогам, сборам (обязательным платежам), которые администрируются органами ГНС в разрезе видов льгот по состоянию на 01.01, 01.04, 01.07, 01.10».

Во втором разделе определены действия ревизора, которые ему необходимо осуществить при проведении камеральной проверки налоговой отчетности относительно сумм полученных льгот. Практическое применение указанных в этом разделе рекомендаций изложено на примере осуществления камеральных проверок налоговой отчетности акцизного налога, примененных налоговых льгот по сбору за первую регистрацию транспортного средства, освобождения от обложения налогом на прибыль и НДС.

В частности, в указанном разделе определено, что при осуществлении камеральных проверок налоговой отчетности относительно освобождения от обложения налогом на прибыль проверке подлежат показатели налоговой декларации по налогу на прибыль и приложения ПЗ к строке 09 налоговой декларации по налогу на прибыль. В частности, проводится проверка правильности заполнения показателей таблиц 1 и 2 указанного приложения, приведена информация относительно оснований для применения льготы с учетом подпункта (части), пункта, статьи нормы Налогового кодекса и т. п.

В третьем разделе речь идет об особых моментах, на которые следует обратить внимание ревизору при осуществлении документальных проверок налоговой отчетности по суммам полученных льгот, которые следует учитывать при проведении таких проверок.

При осуществлении проверок особое внимание отводится заключению договоров со связанными лицами, операциям по бесплатной передаче ТМЦ, договорам, которые в целом не соответствуют деятельности предприятия и т. п.

Третий раздел содержит примеры практического применения рекомендаций, а именно: особенности проверки правомерности применения плательщиками отдельной льготы по НДС и льгот по акцизному налогу по произведенным в Украине товарам (продукции). Значительную часть раздела составляет информация о порядке проведения проверки правомерности применения плательщиками льгот по акцизному налогу из произведенных в Украине товаров (продукции).

Четвертый раздел является заключительным и содержит заметки о порядке оформления материалов проверок правомерности применения налоговых льгот и их целевого использования.

Таким образом, главной целью разработки и введения данных методических рекомендаций является надлежащая организация работы органов ГНС, главным образом на стадии проведения камеральных проверок налоговой отчетности, которая будет способствовать предупреждению нарушений налогового законодательства в части безосновательного применения налоговых льгот и уменьшению вмешательства органов ГНС в деятельность налогоплательщиков.