Налог на прибыль
Тема: Командировки, Налог на прибыль

Налоговый учет страхования работников, откомандированных за рубеж

Отправляясь в путешествие или в командировку в страны ближнего и дальнего зарубежья, уже при пересечении границы у вас потребуют полис, без которого ни одно государство не оформит въездную визу на свою территорию. Страховой полис позволит избежать непредусмотренных расходов, которые могут возникнуть во время поездки в результате внезапной болезни, а также в случае других неожиданных ситуаций.

Кроме того, наличие страхового полиса — требование консульств многих стран при выдаче визы — гостевой, деловой или туристической. Обычно такой порядок выдачи виз регулируется законодательством принимающей стороны. Обязательного наличия страхового полиса при выезде за рубеж требуют такие страны, как Австрия, Бельгия, Греция, Дания, Исландия, Испания, Италия, Люксембург, Нидерланды, Норвегия, Португалия, Франция, Германия, Финляндия, Чехия и Эстония.

 Кроме того, в ст. 9 Закона № 3857 отмечено, что с целью создания условий, гарантирующих возмещение гражданину Украины расходов, связанных с чрезвычайными обстоятельствами во время его нахождения за рубежом, он должен быть застрахован.

Следовательно, для получения визы в большинство стран мира необходимо предоставить полис страхования медицинских и других расходов лиц, выезжающих за рубеж.

Законодательные требования к страхованию в туристической деятельности установлены Законом о туризме, согласно ст. 16 которого при предоставлении туристических услуг обязательным является страхование туристов (медицинское и от несчастного случая), обеспечиваемое субъектами туристической деятельности на основе соглашений со страховщиками, которые имеют право на осуществление такой деятельности, то есть имеют соответствующую лицензию.

Но можно ли считать работников в командировке туристами? Ответ следует из термина «туризм», определенного указанным Законом, — это временный выезд лица с места постоянного проживания с оздоровительной, познавательной, профессионально-деловой либо другой целью без осуществления оплачиваемой деятельности в месте нахождения.

Основная цель страхования граждан или работников в командировке, выезжающих за рубеж, — компенсация медицинских расходов, которые могут возникнуть в зарубежной поездке вследствие острого ухудшения состояния здоровья застрахованного лица, которое ставит под угрозу его жизнь и здоровье, в связи с внезапной болезнью либо несчастным случаем.

Отличие этого вида страхования от несчастного случая состоит в территории действия страхового полиса: при страховании граждан от несчастного случая или медицинском страховании ответственность страховщика, как правило, территориально ограничивается страной постоянного проживания застрахованного лица. При страховании граждан, выезжающих за рубеж, наоборот, страховое покрытие (размер максимальной страховой выплаты) распространяется на зарубежные государства и не действует на территории страны постоянного проживания.

Кроме компенсации неотложных медицинских расходов, полис страхования граждан или работников, выезжающих за рубеж, может включать предоставление других услуг. К таким услугам относятся:

  • административные (организация поиска и возврат утерянного багажа, приобретение предметов первой необходимости при задержке багажа застрахованного лица, предоставление помощи по замене загранпаспорта и т. п.);
  • юридические (предоставление помощи по возбуждению дела по защите прав застрахованных лиц, организация услуг адвоката, депортация застрахованного лица из страны нахождения);
  • автомобильный ассистанс (буксировка транспортного средства, непригодного к движению, до ближайшей станции технического обслуживания или автостоянки, доставка запасных частей при условии, что это сделает транспортное средство, на котором путешествует застрахованное лицо, пригодным к эксплуатации).

Необходимо обратить внимание на то, что полис медицинского страхования застрахованных лиц, выезжающих за рубеж, не предусматривает возмещения стоимости медицинских услуг по целенаправленному лечению за рубежом, по лечению от болезней, которые были страхователю (застрахованному лицу) известны на момент заключения договора страхования, по медицинскому обслуживанию или лечению, не являющемуся неотложным.

Сумма страхового платежа по страхованию туристов зависит от комплекса услуг, предложенных страховщиком, от суммы страхового покрытия, которое избирает сам турист, и от условий той страны, в которую он едет. Основными факторами, влияющими на размер страхового тарифа, является возраст застрахованного, страна (минимальные тарифы, как правило, устанавливаются для Западной Европы и стран Средиземноморья), длительность и цель поездки, лимит страховой ответственности страховщика, применение франшизы, способ продажи и т. п.

Что касается вопроса обязательности страхования работников, выезжающих за рубеж, то прежде всего отметим, что перечень видов обязательного страхования в Украине определен ст. 7 Закона о страховании. В этом перечне установлены несколько видов страхования, которые могут касаться предоставления медицинских или медико-транспортных услуг застрахованным лицам за рубежом, — медицинское страхование, страхование ответственности субъектов туристической деятельности за ущерб, причиненный жизни или здоровью туриста либо его имуществу.

Таким образом, в вышеуказанном перечне обязательных видов страхования такой вид, как страхование туристов (медицинское и от несчастного случая), вообще не предусмотрен. Соответственно, он не имеет утвержденного правительством механизма его введения.

Что касается медицинского страхования в нашей стране, то оно в настоящее время является добровольным, поскольку пока не принят закон об общеобязательном медицинском страховании.

В свою очередь, другой вид страхования — ответственность субъектов туристической деятельности за ущерб, причиненный жизни или здоровью туриста либо его имуществу, есть в перечне обязательных видов страхования, предусмотренном ст. 7 Закона о страховании, но он не может быть обязательным, поскольку не имеет порядка введения его правительством. К тому же страхователем является субъект туристической деятельности (турагент, туроператор), определенный Законом о туризме, а не предприятие, которое намеревается застраховать своего работника во время командировки за рубеж. То есть указанный вид страхования ответственности турагентов и туроператоров (перед третьими лицами) никак не заменяет личного страхования туристов (работников в командировке).

Налоговый учет расходов на страхование

Согласно пп. 140.1.7 п. 140.1 ст. 140 Налогового кодекса в состав расходов плательщика налога включаются командировочные расходы физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с таким плательщиком налога или являющихся членами руководящих органов плательщика налога, в пределах фактических расходов откомандированного лица, на проезд (в том числе перевозку багажа, бронирование транспортных билетов) как к месту командировки и обратно, так и по месту командировки (в том числе на арендованном транспорте), оплату стоимости проживания в гостиницах (мотелях), а также включенных в такие счета расходов на питание или бытовые услуги (чистка, починка обуви и стирка, глажка одежды или белья), на наем других жилых помещений, оплату телефонных разговоров, оформление загранпаспортов, разрешений на въезд (виз), обязательное страхование и т. п.

Указанные расходы могут быть включены в состав расходов плательщика налога только при наличии подтверждающих документов, удостоверяющих стоимость этих расходов в виде транспортных билетов или транспортных счетов (багажных квитанций), в том числе электронных билетов при наличии посадочного талона и документа об оплате по всем видам транспорта, в частности чартерных рейсов, счетов, полученных из гостиниц (мотелей) или от других лиц, предоставляющих услуги по размещению и проживанию физического лица, в том числе бронированию мест в местах проживания, страховых полисов и т. п.

Кроме того, пп. 140.1.6 п. 140.1 ст. 140 Налогового кодекса установлено, что в состав расходов предприятия-страхователя включаются любые расходы по страхованию рисков гибели урожая, транспортировке продукции плательщика налога; гражданской ответственности, связанной с эксплуатацией транспортных средств, находящихся в составе основных средств плательщика налога; любые расходы по страхованию рисков, связанных с производством национальных фильмов (в размере не более 10% стоимости производства национального фильма); экологического и ядерного вреда, который может быть причинен плательщиком налога другим лицам; имущества плательщика налога; объекта финансового лизинга, а также оперативного лизинга, концессии государственного или коммунального имущества при условии, если это предусмотрено договором; финансовых, кредитных и других рисков плательщика налога, связанных с осуществлением им хозяйственной деятельности, в пределах обычной цены страхового тарифа соответствующего вида страхования, действующего на момент заключения такого страхового договора, за исключением страхования жизни, здоровья или других рисков, связанных с деятельностью физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с плательщиком налога, обязательность которого не предусмотрена законодательством, либо любых расходов на страхование сторонних физических или юридических лиц.

Следует отметить, что на основании подпунктов 5.4.6 и 5.4.8 п. 5.4 ст. 5 Закона о прибыли расходы на страхование жизни и здоровья откомандированных работников  не включались в состав валовых расходов за исключением обязательных видов страхования.

Положения подпунктов 140.1.6 и 140.1.7 п. 140.1 ст. 140 Налогового кодекса почти идентичны указанным нормам Закону о прибыли, то есть в целях налогообложения обязательность страхования физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с плательщиком налога, должна быть предусмотрена законодательством.

Однако в отличие от правил налогового учета расходов на страхование откомандированных работников, установленных пп. 5.4.8 п. 5.4 ст. 5 Закона о прибыли, Налоговым кодексом этот вопрос урегулирован в пользу плательщика налога — страхователя, командирующего своего работника за рубеж.

Так, предпоследним абзацем пп. 140.1.7 п. 140.1 ст. 140 Налогового кодекса предусмотрено следующее: «Если согласно законам страны командировки или стран, по территории которых осуществляется транзитное движение в страну командировки, обязательно необходимо осуществить страхование жизни или здоровья откомандированного лица либо его гражданской ответственности (в случае использования транспортных средств), то расходы на такое страхование включаются в состав расходов плательщика налога, командирующего такое лицо».

 Таким образом, начиная с результатов деятельности плательщика налога за ІІ квартал 2011 г. расходы работодателя-страхователя в виде страхования жизни или здоровья откомандированных за рубеж работников при наличии правильно оформленных страховых полисов включаются в расходы такого предприятия (пп. 140.1.7 п. 140.1 ст. 140 Налогового кодекса).

 Кроме того, добавим, что по договорам международного обязательного страхования гражданско-правовой ответственности владельцев наземных транспортных средств «Зеленая карта» порядок отнесения к расходам плательщика налога — работодателя расходов в виде страхования гражданской ответственности работников (водителей), откомандированных за рубеж, по сравнению с нормами Закона о прибыли не изменился.

То есть в случае выезда работника в командировку на транспортном средстве за пределы Украины страхователь, например транспортное предприятие, обязан заключить договор международного обязательного страхования гражданско-правовой ответственности «Зеленая карта», если пользование транспортным средством за пределами Украины требует обязательного страхования гражданской ответственности на условиях стран посещения. Соответственно, это предприятие может включить страховые взносы в расходы, если служебные транспортные средства находятся в составе основных фондов налогоплательщика и непосредственно используются работниками (водителями) в командировке за рубежом для выполнения их служебных обязанностей.

«Горячие линии»

Дата: 14 марта, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42