Другие налоги
Тема: Налог на прибыль

Налоговые последствия расторжения договоров долгосрочного страхования жизни

Как в Налоговом кодексе предусмотрено изменение базы налогообложения при расторжении долгосрочных договоров страхования жизни или при переходе на краткосрочные договоры?


В соответствии с п. 142.2 ст. 142 Налогового кодекса плательщики налога на прибыль — работодатели, которые уплачивают за своих работников страховые взносы по долгосрочным договорам страхования жизни, имеют право относить эту сумму к расходам. Этим пунктом установлено, что если в соответствии с договором долгосрочного страхования жизни или любого вида негосударственного пенсионного обеспечения плательщик этого налога обязан уплачивать за свой счет добровольные взносы на страхование (негосударственное пенсионное обеспечение) нанимаемого им физического лица, то такой плательщик налога имеет право включить в состав расходов каждого отчетного налогового периода (нарастающим итогом) сумму таких взносов, общий объем которой не превышает 25% заработной платы, начисленной такому наемному лицу в течение налогового года, на который приходятся такие налоговые периоды.

Сумма таких платежей не может превышать размеры, определенные в разделе IV этого Кодекса, в течение такого налогового периода.

Нормы этого пункта применяются с учетом положений п. 11 подраздела 4 раздела ХХ «Переходные положения» Налогового кодекса, а именно: до принятия изменений к законодательству о пенсионной реформе (введения накопительной системы общеобязательного государственного пенсионного страхования) плательщик налога имеет право включить в расходы каждого отчетного налогового периода (нарастающим итогом) сумму взносов на обязательное страхование жизни или здоровья работников в случаях, предусмотренных законодательством, а также взносов, определенных абзацем вторым п. 142.2 ст. 142 этого Кодекса, общий объем которых не превышает 15% заработной платы, начисленной такому наемному лицу в течение налогового года, на который приходятся такие налоговые периоды.

Отметим, что по порядку, предусмотренному Законом о прибыли, ограничение для валовых расходов предприятия-страхователя по этим операциям составляло 15% заработной платы, начисленной работодателем наемному лицу.

Что касается налоговых последствий расторжения договоров долгосрочного страхования жизни или перехода на кратковременные договоры, то пп. 156.2.2 п. 156.2 ст. 156 Налогового кодекса установлены правила включения в доходы плательщика налога предварительно уплаченных страховых взносов, которые были отнесены раньше к расходам, с начислением в установленном порядке пени только для работодателя-страхователя в отличие от Закона о прибыли.

Напомним, что пп. 7.2.4 п. 7.2 ст. 7 Закона о прибыли были предусмотрены налоговые последствия отдельно как для страховщика, так и для работодателя-страхователя. При этом для страховщика по сравнению с работодателем были предусмотрены более жесткие санкции, поскольку налоговая льгота переставала действовать как при расторжении договора, так и при нарушении требований к настоящему договору, определенных термином «договор долгосрочного страхования жизни» (п. 1.37 ст. 1 Закона о прибыли).

Налоговый кодекс включает в себя механизм применения налоговых последствий и при расторжении договора долгосрочного страхования жизни работников между работодателем и страховщиком, и при нарушении других требований, установленных этим Кодексом (имеются в виду требования, предусмотренные термином «договор долгосрочного страхования жизни» относительно конкретного застрахованного лица), но только для работодателя-страхователя.

Кроме того, по новым правилам договор долгосрочного страхования жизни не будет считаться расторгнутым, если страхователь (работодатель) будет заменен новым страхователем, которым может быть либо новый работодатель, либо застрахованное лицо в случае его увольнения, а также страховщик будет заменен новым страховщиком, что подтверждается соответствующим трехсторонним соглашением между страхователем (страховщиком), новым страхователем (страховщиком) и застрахованным лицом.