Другие налоги
Тема: Налог на прибыль

Распределение расходов страховщика между страховой и другой деятельностью в 2011 году

В Порядке № 146 представлен расчет определения размера расходов, связанных с получением доходов от страховой деятельности, и отдельно из других источников в соответствии с удельным весом валовых доходов от страховой деятельности и валовых доходов, не связанных со страхованием (перестрахованием), в общей сумме валового дохода страховщика. Приказом № 97 порядок заполнения декларации не предусмотрен. Можно ли относить во ІІ квартале этого года к расходам страховщика расходы на осуществление собственной хозяйственной деятельности, не связанные со страхованием, с учетом удельного веса?


В п. 8 подраздела 4 раздела XX Налогового кодекса указано, что по результатам деятельности в течение одного года со дня вступления в силу раздела III этого Кодекса, то есть с 01.04.2011 г., страховщики, которые получают доходы от осуществления страховой деятельности, кроме деятельности по выполнению договоров долгосрочного страхования жизни и пенсионного страхования в пределах негосударственного пенсионного обеспечения в соответствии с Законом № 1057, а также от деятельности, не связанной со страхованием, исчисляют и уплачивают налог на прибыль следующим образом:

  • в течение отчетного налогового года страховщики ежеквартально уплачивают налог по ставке 3% суммы страховых платежей, страховых взносов, страховых премий, полученных (начисленных) страховщиками-резидентами в течение отчетного периода по договорам страхования, совместного страхования и перестрахования рисков на территории Украины или за ее пределами;
  • по результатам отчетного года страховщики рассчитывают размер налога на прибыль, исчисляемого от налогооблагаемой прибыли в установленном Налоговым кодексом порядке, но не уплачивают его.

Таким образом, на переходный период при исчислении объекта налогообложения от деятельности, не связанной со страхованием, прибыль от такой деятельности определяется путем уменьшения суммы доходов отчетного периода от другой деятельности на сумму расходов отчетного периода, непосредственно не связанных со страхованием или распределенных пропорционально удельному весу указанных доходов в общем объеме доходов страховщика. Аналогично происходит распределение амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам, используемым как в страховой, так и в другой деятельности.

Такое распределение расходов возможно благодаря норме п. 152.11 ст. 152 Налогового кодекса, согласно которой плательщики налога, доход (прибыль) которых полностью и/или частично освобожден от обложения этим налогом, в состав расходов, связанных с получением дохода (прибыли), который не освобождается от налогообложения, не включают расходы, связанные с получением такого освобожденного дохода (прибыли).

Кроме того, сумма амортизационных отчислений, начисленных на основные средства, используемые для получения такого освобожденного дохода (прибыли), не учитывается в расходах, связанных с получением дохода (прибыли), который не освобождается от налогообложения.

Этой же нормой предусмотрено, что если основные средства используются для получения освобожденного дохода (прибыли) и других доходов (прибыли), подлежащих налогообложению согласно этому разделу на общих основаниях, расходы плательщика налога подлежат увеличению на часть общей суммы начисленных амортизационных отчислений, которая так относится к общей сумме начисленных амортизационных отчислений отчетного периода, как сумма доходов (прибыли), подлежащих налогообложению согласно этому разделу на общих основаниях, относится к общей сумме доходов (прибыли) с учетом освобожденных. Аналогично происходит распределение расходов, которые одновременно связаны как с деятельностью, доход (прибыль) от осуществления которой освобождается от налогообложения, так и с другой деятельностью.

Таким образом, распределение расходов страховщика между страховой и другой деятельностью в 2011 г. осуществляется так же, как и согласно Порядку № 146.

В частности, к расходам, которые могут подлежать пропорциональному распределению, можно отнести следующие:

  • расходы на оплату труда административно-хозяйственного персонала страховой компании;
  • суммы страхового сбора в фонды государственного общеобязательного страхования, начисленные на заработную плату и другие виды поощрений работников административно-хозяйственного персонала;
  • услуги мобильной связи;
  • расходы на приобретение литературы для информационного обеспечения хозяйственной деятельности и подписку специализированных периодических изданий (кроме специальной литературы по вопросам страхования);
  • расходы на аудиторские услуги;
  • расходы на приобретение канцтоваров, аренду помещения и т. п.