Налог на прибыль
Тема: Налог на прибыль

Доходы предприятия по правилам Налогового кодекса

Введение в Налоговом кодексе новых правил налогообложения прибыли предприятий максимально приближает налоговый учет к бухгалтерскому, что, в свою очередь, кардинально изменяет механизм расчета объекта налогообложения и правила признания доходов и расходов. Отныне общий подход к признанию доходов и расходов соответствует принципу начисления и соответствия доходов и расходов. Отметим, что со вступлением в силу Налогового кодекса при определении объекта обложения налогом на прибыль термины «валовой доход» и «валовые расходы» заменены терминами «доход» и «расходы».

Объект налогообложения

Объектом обложения налогом на прибыль предприятия является:

  • прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, определяемая путем уменьшения суммы доходов отчетного периода на себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг и сумму других расходов отчетного налогового периода (пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Налогового кодекса);
  • доход (прибыль) нерезидента с источником происхождения из Украины, подлежащий налогообложению в порядке и по ставкам, определенным ст. 160 Налогового кодекса.

Определение доходов и их состав

В соответствии с пп. 14.1.56 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса доходы — это общая сумма дохода плательщика налога от всех видов деятельности, полученного (начисленного) в течение отчетного периода в денежной, материальной или нематериальной форме как на территории Украины, ее континентальном шельфе в исключительной (морской) экономической зоне, так и за их пределами.

Доходы, которые учитываются при исчислении объекта налогообложения, включаются в доходы отчетного периода на основании первичных документов, подтверждающих получение плательщиком налога доходов, обязательность ведения и хранения которых предусмотрена правилами ведения бухгалтерского учета, и других документов, подтверждающих получение таких доходов, и состоят из следующих групп:

  • доход от операционной деятельности;
  • другие доходы.

В состав дохода от операционной деятельности включаются: доходы, полученные от реализации товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, и доходы банковских учреждений.

Доход от реализации товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, в том числе вознаграждения комиссионера (поверенного, агента и т. п.) признается в размере договорной (контрактной) стоимости, но не меньше суммы компенсации, полученной в любой форме, в том числе при уменьшении обязательств (пп. 135.4.1 п. 135.4 ст. 135 Налогового кодекса).

Отметим, что такая оценка размера дохода используется не всегда. В частности, доход, полученный плательщиком налога от продажи товаров (выполнения работ, предоставления услуг) связанным лицам, определяется в соответствии с договорными ценами, но не меньше обычных цен на такие товары, работы, услуги, действовавших на дату такой продажи, в случае, если договорная цена на такие товары (работы, услуги) отличается больше чем на 20% от обычной цены на такие товары (работы, услуги) (пп. 153.2.1 п. 153.2 ст. 153 Налогового кодекса).

В состав доходов банковских учреждений, в частности, включаются: процентные доходы по кредитно-депозитным операциям (в том числе по корреспондентским счетам) и ценным бумагам, приобретенным банком; комиссионные доходы, в том числе по кредитно-депозитным операциям, предоставленным гарантиям, расчетно-кассовое обслуживание, инкассацию и перевозку ценностей, операциям с ценными бумагами, операциям на валютном рынке, операциям по доверительному управлению; прибыль от операций по торговле ценными бумагами; прибыль от операций по купле/продаже иностранной валюты и банковских металлов; ряд других доходов, прямо связанных с осуществлением банковских операций и предоставлением банковских услуг, детальный перечень которых представлен в пп. 135.4.2 п. 135.4 ст. 135 Налогового кодекса.

В состав других доходов включаются:

  • доходы в виде дивидендов, полученных от нерезидентов;
  • доходы от операций аренды/лизинга; суммы штрафов и/или неустойки либо пени, фактически полученные по решению сторон договора или соответствующих государственных органов, суда;
  • стоимость товаров, работ, услуг, бесплатно полученных плательщиком налога в отчетном периоде, определенная на уровне не ниже обычной цены, суммы безвозвратной финансовой помощи, полученной плательщиком налога в отчетном налоговом периоде, безнадежной кредиторской задолженности;
  • суммы возвратной финансовой помощи, полученной плательщиком налога в отчетном налоговом периоде, которые остаются невозвращенными на конец такого отчетного периода, от лиц, не являющихся плательщиками этого налога (в том числе нерезидентов), или лиц, имеющих льготы по этому налогу, в том числе применяющих более низкие ставки налога.

В случае если в будущих отчетных налоговых периодах плательщик налога возвращает такую возвратную финансовую помощь (ее часть) предоставившему ее лицу, он увеличивает сумму расходов на сумму такой возвратной финансовой помощи (ее части) по результатам отчетного налогового периода, в котором состоялся такой возврат.

При этом доходы такого плательщика налога не увеличиваются на сумму условно начисленных процентов, а налоговые обязательства лица, предоставившего возвратную финансовую помощь, не изменяются как при ее выдаче, так и при ее обратном получении.

Новацией Налогового кодекса является то, что возвратная финансовая помощь, предоставленная плательщику налога его учредителем/участником (в том числе нерезидентом) и возвращенная в течение не позднее 365 дней со дня ее получения, не включается в состав дохода. То есть в данном случае не имеет значения, что предоставитель такой помощи не является плательщиком налога на прибыль, главным условием является то, что такая помощь должна быть возвращена в вышеуказанный срок;

  • фактически полученные суммы государственной пошлины, предварительно уплаченной истцом, которые возвращаются в его пользу по решению суда;
  • суммы акцизного налога, уплаченного/начисленного покупателями/покупателям подакцизных товаров (за их счет) в пользу плательщика такого налога, суммы рентной платы, а также суммы сбора в виде целевой надбавки к действующему тарифу на электрическую, тепловую энергию и природный газ;
  • суммы дотаций, субсидий, капитальных инвестиций из фондов общеобязательного государственного социального страхования или бюджетов, полученные плательщиком налога;
  • доходы, не учтенные при исчислении дохода предшествующих отчетному периодов и выявленные в отчетном налоговом периоде;
  • доход от реализации необоротных материальных активов, имущественных комплексов, оборотных активов;
  • другие доходы, полученные плательщиком налога в отчетном периоде.

Порядок признания доходов

Новацией Налогового кодекса является то, что на смену правилу признания доходов по первому событию, как это предусматривалось нормами Закона о прибыли, согласно положениям Кодекса при признании доходов в целях определения объекта налогообложения необходимо применять метод начислений и сопоставлений.

Так, в соответствии с п. 137.1 ст. 137 Налогового кодекса доход от реализации товаров признается по дате перехода покупателю права собственности на такой товар, а доход от предоставления услуг и выполнения работ — по дате составления акта или другого документа, оформленного согласно требованиям действующего законодательства, который подтверждает выполнение работ или предоставление услуг.

Это означает, что плательщик налога должен определять доходы по методу начислений, а момент оплаты за отгруженные товары (предоставленные услуги, выполненные работы) уже не будет влиять на налоговые обязательства. А сумма предоплаты и авансов, полученная в счет оплаты товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, не учитывается для определения объекта налогообложения.

Пример

ООО «Прогресс» получило в апреле 2011 г. от партнера-покупателя (плательщика налога на прибыль) аванс в размере 150 000 грн. за будущую поставку товара (условно). Товар отгружен в мае 2011 г. на сумму 100 000 грн. (без НДС). По условиям договора остальной товар будет отгружен в начале июля 2011 г.

Таким образом, во II квартале 2011 г. плательщик налогапродавец обязан учесть в составе доходов только сумму 100 000 грн., то есть стоимость той части товара, на которую покупатель получил право собственности, а остальная сумма (50 000 грн.) в состав дохода не включается, поскольку является авансом (пп. 136.1.1 п. 136.1 ст. 136 Налогового кодекса). Покупатель в таком случае также имеет право учесть в составе расходов сумму 100 000 грн.

Дата признания других доходов

Налоговый кодекс содержит перечень доходов, которые не влияют на реализацию товаров (работ, услуг), но учитываются при исчислении налоговых обязательств. К таким доходам, в частности, относятся: проценты по коммерческому кредиту, стоимость бесплатно полученных товаров, работ, услуг.

При признании даты возникновения других доходов необходимо руководствоваться нормами ст. 137 Налогового кодекса, поскольку для некоторых видов таких доходов в целях отражения их в налоговом учете правила включения их в состав доходов и дата признания таких доходов определены отдельно. Рассмотрим некоторые из них.

Так, пп. 137.2.1 п. 137.2 ст. 137 этого Кодекса отдельно прописаны правила включения в состав доходов денежных средств при получении целевого финансирования.

В случае если средства получены плательщиком налога из фондов общеобязательного государственного социального страхования или бюджетов на целевое финансирование, они признаются доходом в сумме, которая равна части амортизации объекта инвестирования (основных средств, нематериальных активов), пропорциональной доле полученного плательщиком налога из бюджета целевого финансирования капитальных инвестиций в общей стоимости таких инвестиций в объект.

Подпунктом 137.2.2 п. 137.2 ст. 137 Налогового кодекса определено, что датой включения в состав доходов целевого финансирования для компенсации расходов (убытков), понесенных предприятием, и финансирования для предоставления поддержки предприятию без установления условий расходования таких средств на выполнение в будущем определенных мероприятий является дата фактического получения такого финансирования.

Целевое финансирование в других случаях, чем указанные выше, включается в состав доходов в течение тех периодов, в которых осуществлялись расходы, связанные с выполнением условий такого финансирования.

Отдельно определяется дата доходов, полученных от выполнения долгосрочных договоров (больше одного года), связанных с технологическим циклом производства товаров (выполнения работ, предоставления услуг), а именно: если договорами, заключенными на производство таких товаров, выполнение работ, предоставление услуг, не предусмотрена поэтапная их сдача, то доходы начисляются плательщиком налога самостоятельно в соответствии со степенью завершенности производства (операции по предоставлению услуг), которая определяется по удельному весу расходов, осуществленных в отчетном налоговом периоде, в общей ожидаемой сумме таких расходов и/или по удельному весу объема услуг, предоставленных в отчетном налоговом периоде, в общем объеме услуг, которые должны быть предоставлены (п. 137.3 ст. 137 Налогового кодекса).

Корректировка фактического дохода, начисленного в предыдущие периоды, осуществляется после перехода покупателю права собственности на такие товары (работы, услуги). При этом если фактически полученный доход в виде конечной договорной цены (с учетом дополнительных соглашений) превышает сумму дохода, предварительно начисленную по результатам каждого налогового периода в течение срока изготовления таких товаров (работ, услуг), такое превышение подлежит зачислению в доходы отчетного периода, в котором происходит переход права собственности на такие товары (работы, услуги).

В случае если фактически полученный доход окажется меньше дохода, предварительно определенного по результатам каждого налогового периода в течение срока изготовления таких товаров (работ, услуг), такая разность подлежит зачислению в уменьшение доходов отчетного периода, в котором происходит переход права собственности на такие товары (работы, услуги).

Датой признания доходов при получении безвозвратной финансовой помощи считается дата фактического поступления суммы такой помощи на банковский счет или в кассу налогоплательщика, а датой признания доходов при бесплатном получении товаров (работ, услуг) является дата фактического их получения (п. 137.10 ст. 137 Налогового кодекса).

Пунктом 137.11 этой статьи установлено, что датой признания доходов, полученных в виде арендных/лизинговых платежей (без учета части лизингового платежа, который предоставляется в счет компенсации части стоимости объекта финансового лизинга) за имущество, переданное плательщиком налога в аренду/лизинг, лицензионных платежей (в том числе роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности, считается дата начисления таких доходов в соответствии с условиями заключенных договоров.

Доходы, полученные от продажи иностранной валюты, согласно п. 137.12 ст. 137 Налогового кодекса признаются по дате перехода права собственности на такую валюту.

Суммы штрафов и/или неустойки либо пени, полученные плательщиком налога по решению сторон договора или соответствующих государственных органов, суда, включаются в состав доходов по дате их фактического поступления в соответствии с п. 137.13 ст. 137 указанного Кодекса.

Изменилась и дата определения доходов у плательщика налога — страховщика, то есть правилами Налогового кодекса предусмотрено, что датой увеличения доходов от страховой деятельности у страховщика согласно нормам п. 137.14 ст. 137 Налогового кодекса является дата возникновения его ответственности перед страхователем по заключенному договору независимо от порядка уплаты страхового взноса.

Датой признания дохода для долгосрочных договоров страхования, заключенных на срок больше одного года, считается дата возникновения у плательщика налога права на получение очередного страхового взноса в соответствии с условиями, указанными в договоре (п. 137.15 ст. 137 Налогового кодекса).

Согласно п. 137.18 этой статьи сумма процентов по ценным бумагам, приобретенным плательщиком налога с целью их дальнейшей продажи или содержания до даты погашения, включается в состав доходов такого плательщика в налоговый период, в течение которого была осуществлена или должна была осуществиться выплата таких процентов в соответствии с условиями выпуска таких ценных бумаг.

Пунктом 137.4 ст. 137 Налогового кодекса установлено, что датой получения доходов, которые учитываются для определения объекта налогообложения, является отчетный период, в котором такие доходы признаются (начисляются), независимо от фактического поступления денежных средств.

Доходы, не учитываемые для определения объекта налогообложения

Статья 136 Налогового кодекса содержит перечень доходов, не учитываемых при определении объекта налогообложения, который сохранен почти таким же, каким он был в Законе о прибыли.

Кроме того, нормами Налогового кодекса этот перечень значительно дополнен, а именно:

  • сумма предыдоплаты и авансов, полученная в счет оплаты товаров, выполненных работ, предоставленных услуг (пп. 136.1.1 п. 136.1);
  • денежные средства или стоимость имущества, которые поступают комиссионеру (поверенному, агенту и пр.) в пределах договоров комиссии, поручения, консигнации и других аналогичных гражданско-правовых договоров (пп. 136.1.19 п. 136.1);
  • доход от бесплатно полученных необоротных материальных активов, а также объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения государственной собственности, состоящих на балансе плательщика налога, признается в сумме, пропорциональной сумме амортизации соответствующих активов, начисленной в бухгалтерском учете, одновременно с ее начислением (пп. 136.1.21 п. 136.1);
  • стоимость переданного подвижного состава железнодорожного транспорта общего пользования от одного подразделения железной дороги другому или от одной железной дороги другой по решению Укрзализницы. Такая передача считается операцией по бесплатной передаче, и балансовая стоимость соответствующей группы основных средств не изменяется (пп. 136.1.22 п. 136.1).

Определение доходов в переходный период

В соответствии с п. 7 подраздела 4 раздела ХХ Налогового кодекса доход не определяется по товарам (результатам работ, услуг), отгруженным (предоставленным) после даты вступления в силу раздела III этого Кодекса (01.04.2011 г.) в части стоимости таких товаров (результатов работ, услуг), оплаченной в виде авансов (предоплаты) до такой даты, в том числе в период пребывания на упрощенной системе налогообложения.

Для плательщиков налога на прибыль, которые перешли с упрощенной системы налогообложения на общую, одновременно с признанием доходов от продажи товаров (выполнения работ, предоставления услуг) на общей системе налогообложения в состав расходов включается себестоимость таких товаров, работ, услуг, сложившаяся в период пребывания такого плательщика на упрощенной системе налогообложения, пропорционально сумме признанных доходов.

Не учитываются при определении доходов и расходов комиссионные доходы (расходы) и другие платежи, связанные с созданием или приобретением кредитов, вкладов (депозитов), включенные в объект налогообложения в отчетных налоговых периодах до 01.04.2011 г.

Что касается налоговых убытков, то у плательщиков налога, которые по результату расчета объекта налогообложения по итогам I квартала 2011 г. имеют отрицательное значение, сумма такого отрицательного значения может включаться в расходы II квартала 2011 г.

При этом расчет объекта налогообложения по результатам ІІ, ІІ и ІІІ кварталов, ІІ — ІV кварталов 2011 г. осуществляется с учетом отрицательного значения, полученного плательщиком налога за I квартал 2011 г., в составе расходов таких налоговых периодов нарастающим итогом до полного погашения такого отрицательного значения.

Отчетные налоговые периоды в 2011 г.

Базовым отчетным налоговым периодом для исчисления и уплаты налога на прибыль остается календарный квартал. Ведение налогового учета осуществляется нарастающим итогом. Однако в связи с тем, что раздел III Налогового кодекса «Налог на прибыль предприятий» вступил в силу 01.04.2011 г., согласно п. 2 подраздела 4 раздела XX Налогового кодекса в текущем календарном году плательщики налога на прибыль представляют декларацию по этому налогу за такие отчетные налоговые периоды: II квартал, II и III кварталы и II — IV кварталы 2011 г.

Сроки представления налоговой декларации и уплаты налога на прибыль

Что касается сроков представления налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий, то они остаются неизменными: в соответствии с пп. 49.18.2 п. 49.18 ст. 49 Налогового кодекса декларация представляется плательщиком налога в орган ГНС по месту регистрации в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) периода.

В случае если последний день срока представления декларации приходится на выходной или праздничный день, то последним днем срока считается операционный (банковский) день, наступающий за этими днями.

Новацией в Налоговом кодексе является то, что в соответствии с п. 46.2 ст. 46 плательщики налога на прибыль представляют вместе с соответствующей налоговой декларацией квартальную или годовую финансовую отчетность (кроме малых предприятий) в порядке, предусмотренном для представления налоговой декларации.

Плательщики налога на прибыль — малые предприятия представляют вместе с годовой налоговой декларацией годовую финансовую отчетность в порядке, предусмотренном для представления налоговой декларации.

Критерии, по которым плательщики налога на прибыль относятся к малым, средним или крупным предприятиям, приведен в п. 7 ст. 63 Хозяйственного кодекса.

Так, в соответствии с этими нормами малыми (независимо от формы собственности) признаются предприятия, у которых среднеучетная численность работающих за отчетный (финансовый) год не превышает 50 человек, а объем валового дохода от реализации продукции (работ, услуг) за этот период не превышает 70 млн. грн.

Крупными предприятиями признаются предприятия, у которых среднеучетная численность работающих за отчетный (финансовый) год превышает 250 человек, а объем валового дохода от реализации продукции (работ, услуг) за год превышает 100 млн. грн. Все другие предприятия признаются средними.

Уплата налога осуществляется в сроки, определенные п. 57.1 ст. 57 Налогового кодекса, то есть в течение 10 календарных дней, которые наступают за последним днем соответствующего предельного срока для представления налоговой декларации.

Ставка налога на прибыль

Позитивом Налогового кодекса является то, что начиная с 01.04.2011 г. ставка налога на прибыль уменьшена и с этой даты, то есть по итогам II квартала, плательщики этого налога при исчислении будут применять ставку 23%.

При этом согласно п. 10 подраздела 4 раздела XX «Переходные положения» Налогового кодекса ставка налога на прибыль постепенно будет снижаться и составит: с 01.01.2012 г. по 31.12.2012 г. включительно — 21%; с 01.01.2013 г. по 31.12.2013 г. включительно — 19%; с 01.01.2014 г. — 16%.

«Горячие линии»

Дата: 21 февраля, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42