Письмо
Тема: Налог на прибыль, Проверки и ответственность

Комментарий специалиста к приказу ГНА Украины от 16.05.2011 г. № 285

В соответствии со ст. 29 Бюджетного кодекса и статьями 5 и 111 Закона № 185 Кабинет Министров Украины утвердил постановление № 138, которым определен Порядок отчисления в государственный бюджет части чистой прибыли (дохода) государственными унитарными предприятиями и их объединениями.

Согласно ст. 29 Бюджетного кодекса к составу доходов Государственного бюджета Украины относится, в частности, часть чистой прибыли (дохода) государственных унитарных предприятий и их объединений, изымаемая в государственный бюджет в соответствии с законом, и дивиденды (доход), начисленные на акции (доли, паи) хозяйственных обществ, в уставных капиталах которых есть государственная собственность.

Статьей 5 Закона № 185 установлены полномочия Кабинета Министров Украины в сфере управления объектами государственной собственности, осуществляя которые правительство определяет порядок, в частности, отчисления в государственный бюджет части чистой прибыли (дохода) государственными унитарными предприятиями и их объединениями. Статьей 111 этого Закона предусмотрены особенности отчисления государственными предприятиями части чистой прибыли (дохода) в государственный бюджет, определенные в Порядке № 138.

Пунктом 3 указанного Порядка установлено, что часть чистой прибыли (дохода), подлежащая уплате в государственный бюджет, определяется государственными унитарными предприятиями и их объединениями в соответствии с формой расчета, установленной ГНС, и указывается в декларации по налогу на прибыль предприятия.

Во исполнение п. 3 Порядка № 138 приказом № 285 утверждена форма Расчета части чистой прибыли (дохода), подлежащей уплате в государственный бюджет государственными унитарными предприятиями и их объединениями.

Плательщики части чистой прибыли (дохода) и заполнение Расчета

В соответствии с п. 1 Порядка № 138 часть чистой прибыли (дохода), отчисляемая государственными унитарными предприятиями и их объединениями (кроме государственного предприятия обслуживания воздушного движения Украины «Украерорух» в соответствии с Законом № 1341, а также государственных предприятий «Міжнародний державний центр «Артек» и «Український дитячий центр «Молода гвардія») в государственный бюджет за соответствующий период, определяется исходя из объема чистой прибыли (дохода), рассчитанного согласно положениям (стандартам) бухгалтерского учета, в размере:

30%государственными предприятиями, являющимися субъектами естественных монополий, и государственными предприятиями, плановый расчетный объем чистой прибыли которых превышает 50 млн.  грн.;

15%другими государственными унитарными предприятиями.

Плательщики этого платежа, в том числе те, по которым применяется особый порядок отчислений, заполняют все строки заглавной части Расчета в зависимости от категории плательщиков, к которой они относятся, и в строке 7 заглавной части Расчета проставляют соответствующую отметку.

 В основной части Расчета приведены особенности отчисления части чистой прибыли (дохода) государственными предприятиями энергетической отрасли и государственными предприятиями электроэнергетической  отрасли, которые практически не изменились по сравнению с порядком отчислений этого платежа в 2008 г. и 2010 г. (2008 г. — Порядок № 158, 2010 г. — Порядок № 610).

Государственные предприятия энергетической отрасли и государственные предприятия электроэнергетической отрасли заполняют строки 01, 02, 03, 04, вторую формулу строки 05, а также строки 06, 07,08, 09 Расчета.

Другие государственные унитарные предприятия и их объединения заполняют строку 01, первую формулу без уменьшения строки 05, а также строки 06, 07, 08, 09 Расчета.

Отдельно обращаем внимание на то, что ст. 69 Бюджетного кодекса определен перечень доходов общего фонда местных бюджетов, к которым относится, в частности, часть чистой прибыли (дохода) коммунальных унитарных предприятий и их объединений, изымаемая в бюджет, в порядке, определенном Верховной Радой АР Крым, соответствующими местными советами.

Следовательно, коммунальные унитарные предприятия и их объединения отчисляют в общий фонд местных бюджетов часть чистой прибыли (дохода) в порядке, определенном Верховной Радой АР Крым, соответствующими местными советами.

В случае если соответствующими местными советами принято решение о размере (нормативе) отчисления части чистой прибыли (дохода) для коммунальных унитарных предприятий и их объединений, то указанные предприятия смогут представить в органы государственной налоговой службы Расчет части чистой прибыли (дохода) вместе с финансовой отчетностью, составленной согласно положениям (стандартам) бухгалтерского учета, и уплатить задекларированные в Расчете суммы налогового обязательства части чистой прибыли (дохода) по форме, утвержденной приказом № 285.

Применение штрафных санкций

Статьями 9 и 10 Налогового кодекса определен исчерпывающий перечень общегосударственных и местных налогов и сборов. Что касается части чистой прибыли (дохода), то в перечне такой платеж отсутствует.

Статьей 40 этого Кодекса установлено, что раздел ІІ определяет порядок администрирования налогов и сборов, определенный в разделе І Налогового кодекса, а также контроля за соблюдением требований налогового и другого законодательства в случаях, когда осуществление такого контроля возложено на контролирующие органы.

Следовательно, п. 13 ст. 29 Бюджетного кодекса, ст. 111 Закона № 185, а также Порядок № 138 не предусматривают, что часть чистой прибыли (дохода) государственных унитарных предприятий и их объединений, изымаемая в государственный бюджет согласно закону, и дивиденды (доход), начисленные на акции (доли, паи) хозяйственных обществ, в уставных капиталах которых есть государственная собственность, уплачиваются (взыскиваются) в соответствии с Налоговым кодексом.

Согласно КоАП его положения распространяются и на административные правонарушения, ответственность за совершение которых предусмотрена законами, еще не включенными в этот Кодекс.

В соответствии со ст. 2342 КоАП органы ГНС рассматривают дела об административных правонарушениях, связанных с непредставлением декларации о доходах, нарушением порядка представления финансовой отчетности и ведения бухгалтерского учета при ликвидации юридического лица (статьи 1641 и 1666 этого Кодекса).

Согласно п. 3 Порядка № 138 Расчет части чистой прибыли (дохода) вместе с финансовой отчетностью, составленной в соответствии с положениями (стандартами) бухгалтерского учета, представляется государственными унитарными предприятиями и их объединениями в органы ГНС в срок, предусмотренный для представления декларации по налогу на прибыль предприятий.

Следовательно, плательщики указанного платежа за непредставление, несвоевременное представление Расчета части чистой прибыли (дохода) и финансовой отчетности в органы ГНС привлекаются к ответственности, предусмотренной КоАП.

Сроки представления Расчета и уплаты части чистой прибыли (дохода)

В соответствии с п. 2 Порядка № 138 определено, что часть чистой прибыли (дохода) уплачивается государственными унитарными предприятиями и их объединениями в государственный бюджет нарастающим итогом ежеквартальной финансово-хозяйственной деятельности за соответствующий период в срок, установленный для уплаты налога на прибыль предприятий.

 Таким образом, по итогам I квартала 2011 г. государственные унитарные предприятия и их объединения должны были представить в органы ГНС Расчет части чистой прибыли (дохода) вместе с финансовой отчетностью, составленной согласно положениям (стандартам) бухгалтерского учета, и уплатить задекларированные в Расчете суммы налогового обязательства части чистой прибыли (дохода) по форме, утвержденной приказом № 259.

 Обращаем внимание на то, что впервые по новой форме, утвержденной приказом № 285, Расчет части чистой прибыли (дохода) вместе с финансовой отчетностью, составленной согласно положениям (стандартам) бухгалтерского учета, представляется государственными унитарными предприятиями и их объединениями в органы ГНС по итогам II квартала 2011 г. (о чем ставится соответствующая отметка в строке 2 заглавной части Расчета) не позднее 09.08.2011 г., а уплатить задекларированные в Расчете суммы налогового обязательства государственные унитарные предприятия и их объединения должны в течение 10 дней, то есть не позднее 19.08.2011 г.