Бухучет
Тема: Налог на прибыль

Основные средства: налоговый учет

Наличие высокоэффективных основных средств является одним из факторов, влияющим на финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия.

Согласно определениям, приведенным в Налоговом кодексе, основные средства — это материальные активы, в том числе запасы полезных ископаемых предоставленных в пользование участков недр (кроме стоимости земли, незавершенных капитальных инвестиций, автомобильных дорог общего пользования, библиотечных и архивных фондов, материальных активов, стоимость которых не превышает 2500 грн., непроизводственных основных средств и нематериальных активов), предназначаемых плательщиком налога для использования в хозяйственной деятельности, стоимость которых превышает 2500 грн. и постепенно уменьшается в связи с физическим или моральным износом и ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых с даты ввода в эксплуатацию составляет более одного года (или операционный цикл, если он дольше года) (пп. 14.1.138 п. 14.1 ст. 14 Кодекса).

К основным средствам относятся материальные активы, которые:

  • содержатся на предприятии в целях их использования в процессе производства, поставки товаров, предоставления услуг, сдачи в аренду, осуществления административных и социально-культурных функций;
  • имеют срок полезного использования более одного года или одного операционного цикла, если он дольше года (операционный цикл — это промежуток времени между приобретением запасов для осуществления деятельности и получением денежных средств (эквивалентов денежных средств) от реализации произведенной из них продукции или товаров и услуг);
  • имеют стоимость, превышающую 2500 грн., которая постепенно уменьшается в связи с физическим или моральным износом.

Единицей учета основных средств является отдельный объект.

Приобретение основных средств

В налоговом учете расходы на приобретение, изготовление, строительство, реконструкцию, модернизацию и другое улучшение основных средств и расходы, связанные с добычей полезных ископаемых, а также с приобретением (изготовлением) нематериальных активов, не учитываются в составе расходов, а подлежат амортизации. Балансовая стоимость основных средств, приобретенных за денежные средства в национальной валюте, состоит из их основной стоимости с учетом транспортных и страховых платежей, а также других расходов, понесенных в связи с таким приобретением, без учета уплаченного НДС (при условии, что плательщик налога на прибыль предприятий зарегистрирован плательщиком НДС) (пп. 139.1.5 п. 139.1 ст. 139 Налогового кодекса).

Вместе с тем балансовая стоимость основных средств в некоторых случаях определяется не выше обычных цен, действовавших на дату такого приобретения, независимо от суммы фактических расходов на их приобретение. Такие операции относятся к операциям особого вида, в частности по приобретению основных средств по товарообменным (бартерным) операциям (п. 153.10 ст. 153 Налогового кодекса), приобретению основных средств у связанного лица, в случае если договорная цена на такие товары (работы, услуги) отличается больше чем на 20% от обычной цены на такие товары (работы, услуги) (пп. 153.2.2 п. 153.2 ст. 153 этого Кодекса).

Приобретение основных средств у нерезидентов регламентируется нормами пп. 153.1.2 п. 153.1 ст. 153 Налогового кодекса, в соответствии с которым расходы, осуществленные (начисленные) плательщиком налога в иностранной валюте в связи с приобретением в отчетном периоде товаров (работ, услуг), в установленном порядке включаются в расходы такого отчетного налогового периода путем пересчета в национальную валюту той части их стоимости, которая не была ранее оплачена, по официальному курсу национальной валюты к иностранной валюте, действовавшему на дату осуществления операции по такому приобретению, а в части ранее проведенной оплаты — по курсу, действовавшему на дату осуществления оплаты, то есть балансовая стоимость импортированных основных средств равна балансовой стоимости иностранной валюты, уплаченной при их приобретении.

К приобретению основных средств в налоговом учете приравниваются:

  • внесение основных средств и нематериальных активов в уставный фонд (капитал) плательщика налога, при этом первоначальной стоимостью таких взносов признается согласованная учредителями (участниками) предприятия их справедливая стоимость с учетом расходов, предусмотренных п. 8 ПБУ 7;
  • получение основных средств в финансовый лизинг (аренду) с дальнейшим их включением в соответствующие группы.

Критерии, при которых аренда основного средства может получить статус финансового лизинга, приведены в пп. 14.1.97 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса.

Так, финансовый лизинг (аренда) — хозяйственная операция, осуществляемая физическим или юридическим лицом и предусматривающая передачу арендатору имущества, которое является основным средством согласно Налоговому кодексу и приобретено или изготовлено арендодателем, а также всех рисков и вознаграждений, связанных с правом пользования и владения объектом лизинга.

Лизинг (аренда) основных средств считается финансовым, если лизинговый (арендный) договор содержит одно из следующих условий:

  • объект лизинга передается на срок, в течение которого амортизируется не менее 75% его первоначальной стоимости, а арендатор обязан на основании лизингового договора и в течение срока его действия приобрести объект лизинга с последующим переходом права собственности от арендодателя к арендатору по цене, определенной в таком лизинговом договоре;
  • балансовая (остаточная) стоимость объекта лизинга на момент окончания действия лизингового договора, предусмотренного таким договором, составляет не более 25% первоначальной стоимости цены такого объекта лизинга, действующей на начало срока действия лизингового договора;
  • сумма лизинговых (арендных) платежей с начала срока аренды равна первоначальной стоимости объекта лизинга или превышает ее;
  • имущество, передаваемое в финансовый лизинг, изготовленное по заказу лизингополучателя (арендатора) и по окончании действия лизингового договора не может быть использованным другими лицами, кроме лизингополучателя (арендатора), исходя из его технологических и качественных характеристик.

К приобретению в налоговом учете также приравниваются:

  • получение в аренду основных средств и нематериальных активов в составе целостного имущественного комплекса согласно Закону № 2269 от государственных органов приватизации или органов местного самоуправления;
  • получение в хозяйственное ведение основных средств, которые не подлежат приватизации, по решениям центральных органов исполнительной власти или органов местного самоуправления, принятых в рамках их полномочий, в случае зачисления на баланс;
  • принятие на баланс железных дорог или предприятий железнодорожного транспорта общего пользования основных средств инфраструктуры железнодорожного транспорта, переданных для эксплуатации с баланса юридических лиц по их решению, а также подвижного состава по решению Укрзализныци.

Необходимо обратить внимание на то, что в соответствии со ст. 136 Хозяйственного кодекса право хозяйственного ведения является вещным правом субъекта предпринимательства, который владеет, пользуется и распоряжается имуществом, закрепленным за ним собственником (уполномоченным им органом), с ограничением правомочности распоряжения по отдельным видам имущества по согласию собственника в случаях, предусмотренных этим Кодексом и другими законами.

Как определить первоначальную стоимость основных средств

По нормам Налогового кодекса налоговый учет основных средств приближен к бухгалтерскому, поэтому аналогично бухгалтерскому учету приобретенные (самостоятельно изготовленные) основные средства зачисляются на баланс по первоначальной стоимости.

Пунктом 146.5 ст. 146 этого Кодекса установлено, что первоначальная стоимость объекта основных средств состоит из следующих расходов:

  • суммы, уплачиваемые поставщикам активов и подрядчикам за выполнение строительно-монтажных работ (без косвенных налогов);
  • регистрационные сборы, государственная пошлина и аналогичные платежи, осуществляемые в связи с приобретением/получением прав на объект основных средств;
  • суммы ввозной пошлины;
  • суммы косвенных налогов в связи с приобретением (созданием) основных средств (если они не возмещаются плательщику);
  • расходы на страхование рисков доставки основных средств;
  • расходы на транспортировку, установление, монтаж, наладку основных средств;
  • финансовые расходы, включение которых в себестоимость квалификационных активов предусмотрено положениями (стандартами) бухгалтерского учета;
  • другие расходы, непосредственно связанные с доведением основных средств до состояния, в котором они пригодны для использования с запланированной целью.

Особенности формирования балансовой стоимости в налоговом учете имеют основные средства, приобретенные за кредитные денежные средства. Такая особенность в определенной мере зависит от учетной политики предприятия, то есть если предприятие предусматривает капитализацию финансовых расходов, то проценты, уплаченные банку по долговому обязательству, не учитываются в составе расходов, а включаются в балансовую стоимость таких основных средств и подлежат начислению амортизации.

Особенности определения первоначальной стоимости объекта основных средств

Выше описаны общие правила определения первоначальной стоимости объекта основного средства, но есть и специальные. В частности, если основное средство включено в уставный капитал предприятия, то его первоначальной стоимостью признается стоимость, согласованная учредителями предприятия (не выше обычной цены).

Напомним, что до 1 января 2013 г. согласно пп. 2 п. 2 раздела XIX «Заключительные положения» Налогового кодекса относительно определения обычных цен будут действовать нормы п. 1.20 ст. 1 Закона о прибыли.

Первоначальная стоимость объекта основных средств, полученного в обмен на подобный объект, равна амортизируемой стоимости переданного объекта основных средств за вычетом сумм накопленной амортизации, но не выше обычной цены объекта основных средств, полученного в обмен.

Если основное средство получено в обмен, то его первоначальная стоимость определяется в зависимости от того, на какой объект осуществлен такой обмен.

При этом первоначальная стоимость объекта основных средств, полученного в обмен (или частичный обмен) на неподобный объект, равна амортизируемой стоимости переданного объекта основных средств за вычетом сумм накопленной амортизации, увеличенной/уменьшенной на сумму денежных средств или их эквивалента, которая была передана/получена при обмене, но не выше обычной цены объекта основных средств, полученного в обмен.

Первоначальная стоимость основных средств увеличивается на сумму расходов, связанных с ремонтом и улучшением объектов основных средств (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция), что приводит к росту будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объектов в сумме, превышающей 10% совокупной балансовой стоимости всех групп основных средств, которые подлежат амортизации, на начало отчетного налогового года с отнесением суммы улучшения на объект основного средства, относительно которого осуществляется ремонт и улучшение.

Первоначальная стоимость объектов основных средств, обязательства по расчетам по которым определены общей суммой за несколько объектов, исчисляется распределением этой суммы пропорционально обычной цене отдельного объекта основных средств (п. 146.7 ст. 146 Налогового кодекса).

Что касается самостоятельно изготовленных основных средств, то при осуществлении расходов на самостоятельное изготовление основных средств плательщиком налога для собственных производственных нужд амортизируемая стоимость объекта основных средств увеличивается на сумму всех производственных расходов, осуществленных плательщиком налога, которые связаны с их изготовлением и вводом в эксплуатацию, а также расходов на изготовление таких основных средств, без учета уплаченного налога на добавленную стоимость, в случае если плательщик налога зарегистрирован плательщиком налога на добавленную стоимость, независимо от источников финансирования.

Следовательно, первоначальная стоимость основных средств формируется в зависимости от вышеизложенных особенностей и с учетом расходов, осуществленных на их приобретение.

Классификация основных средств

Классификация групп основных средств и других необоротных активов определена в п. 145.1 ст. 145 Налогового кодекса. В зависимости от группы, к которой отнесен тот или иной объект основных средств, установлены минимально допустимые сроки их амортизации (от 2 до 20 лет).

Всего таких групп 16.

Приведем указанные группы и их минимально допустимые сроки полезного использования:

  • группа 1 — земельные участки (минимально допустимый срок полезного использования не установлен);
  • группа 2 — капитальные расходы на улучшение земель, не связанные со строительством (15 лет);
  • группа 3 — здания, сооружения и передающие устройства (соответственно, 20, 15 и 10 лет);
  • группа 4 — машины и оборудование (5 лет), из них: электронно-вычислительные машины, другие машины для автоматической обработки информации, связанные с ними средства считывания или печати информации, связанные с ними компьютерные программы (кроме программ, расходы на приобретение которых признаются роялти, и/или программ, которые признаются нематериальным активом), другие информационные системы, коммутаторы, маршрутизаторы, модули, модемы, источники бесперебойного питания и средства их подключения к телекоммуникационным сетям, телефоны (в том числе сотовые), микрофоны и рации, стоимость которых превышает 2500 грн. (2 года);
  • группа 5 — транспортные средства (5 лет);
  • группа 6 — инструменты, приборы, инвентарь (мебель) (4 года);
  • группа 7 — животные (6 лет);
  • группа 8 — многолетние насаждения (10 лет);
  • группа 9 — другие основные средства (12 лет);
  • группа 10 — библиотечные фонды (минимально допустимый срок полезного использования не установлен);
  • группа 11 — малоценные необоротные материальные активы (минимально допустимый срок полезного использования не установлен);
  • группа 12 — временные (нетитульные) сооружения (5 лет);
  • группа 13 — природные ресурсы (минимально допустимый срок полезного использования не установлен);
  • группа 14 — инвентарная тара (6 лет);
  • группа 15 — предметы проката (5 лет);
  • группа 16 — долгосрочные биологические активы (7 лет).

Бесплатно полученные основные средства

В соответствии с пп. 14.1.13 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса бесплатно предоставленные товары — это, в частности, товары, предоставляемые согласно договорам дарения, другим договорам, по которым не предусматривается денежная или другая компенсация стоимости таких товаров либо их возврат, или без заключения таких договоров.

При этом под товарами понимают материальные и нематериальные активы, в том числе земельные участки, земельные доли (паи), а также ценные бумаги и деривативы, используемые в любых операциях, кроме операций по их выпуску (эмиссии) и погашению (пп. 14.1.244 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса).

Следует отметить, что на практике возникают вопросы учета бесплатно полученных основных средств, поскольку бесплатно полученные основные средства считаются налогооблагаемым доходом как по нормам положений (стандартов) бухгалтерского учета, так и по нормам налогового законодательства. Однако если в бухгалтерском учете доход начисляется одновременно с начислением амортизации, то в налоговом учете амортизация по таким активам не начисляется (кроме стоимости бесплатно полученных определенных основных средств, предусмотренных п. 144.1 ст. 144 Налогового кодекса), а налог на прибыль исчисляется сразу при бесплатном получении объекта основных средств.

Материальные активы — это основные средства и оборотные активы в любом виде (включая электрическую, тепловую и другую энергию, газ, воду), не являющиеся денежными средствами, ценными бумагами, деривативами и нематериальными активами (пп. 14.1.111 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса).

В отличие от приобретенных и самостоятельно изготовленных основных средств, где главным фактором для правильного исчисления облагаемой налогом прибыли является определение первоначальной стоимости, при бесплатном получении основных средств следует обратить внимание на то, что в налоговом учете механизм отражения бесплатно полученных основных средств является следующим: в соответствии с пп. 135.5.4 п. 135.5 ст. 135 Налогового кодекса в состав других доходов, учитываемых при исчислении объекта налогообложения, включается, в частности, стоимость товаров, работ, услуг, бесплатно полученных плательщиком налога в отчетном периоде, определенная на уровне не ниже обычной цены.

Следовательно, стоимость бесплатно полученных основных средств включается в состав доходов, которые учитываются при исчислении объекта налогообложения, на уровне не ниже обычной цены. При этом такие активы в налоговом учете не амортизируют, поскольку согласно ст. 144 Налогового кодекса амортизации подлежат только непосредственно расходы, связанные с приобретением основных средств.

Вместе с тем доходы плательщика налога в виде стоимости основных средств, полученных с целью осуществления их эксплуатации, которые не учтены в составе дохода при их зачислении на баланс плательщика согласно нормам Налогового кодекса, с целью налогообложения признаются доходами в сумме, которая равна сумме амортизации соответствующих активов, начисленной в порядке, предусмотренном этим Кодексом, в момент начисления такой амортизации в случае:

  • бесплатно полученных объектов энергоснабжения, газо- и теплообеспечения, водоснабжения, канализационных сетей, построенных потребителями по требованию специализированных эксплуатирующих предприятий согласно техническим условиям на присоединение к указанным сетям;
  • бесплатно полученных или изготовленных либо сооруженных за счет денежных средств бюджета или кредитов, привлеченных Кабинетом Министров Украины или под гарантии Кабинета Министров Украины, в случае выполнения обязательств по гарантии Кабинетом Министров Украины;
  • бесплатно полученных предприятиями железнодорожного транспорта общего пользования основных средств транспортной инфраструктуры, числившихся на балансе других предприятий.

Начисление налоговой амортизации

С 1 апреля 2011 г. коренным образом изменились правила налогообложения прибыли, включая порядок начисления амортизации основных средств.

 В Налоговом кодексе понятие амортизации применяется в следующем значении: это систематическое распределение амортизируемой стоимости основных средств, других необоротных и нематериальных активов в течение срока их полезного использования (эксплуатации).

Амортизации подлежат:

  • расходы на приобретение основных средств, нематериальных активов и долгосрочных биологических активов для использования в хозяйственной деятельности;
  • расходы на самостоятельное изготовление (создание) основных средств, нематериальных активов, выращивание долгосрочных биологических активов для использования в хозяйственной деятельности, в том числе расходы на оплату заработной платы работникам, которые были заняты на изготовлении (создании) основных средств и нематериальных активов;
  • расходы на проведение ремонта, реконструкции, модернизации и других видов улучшения основных средств, которые превышают 10% совокупной балансовой стоимости всех групп основных средств, подлежащих амортизации, на начало отчетного года;
  • расходы на капитальное улучшение земли, не связанное со строительством, а именно: ирригацию, осушение и другое подобное капитальное улучшение земли;
  • капитальные инвестиции, полученные плательщиком налога из бюджета, в виде целевого финансирования на приобретение (создание) объекта инвестирования (основного средства, нематериального актива) при условии признания доходов пропорционально сумме начисленной амортизации по такому объекту в соответствии с положениями пп. 137.2.1 п. 137.2 ст. 137 этого Кодекса;
  • сумма переоценки стоимости основных средств, проведенной согласно ст. 146 этого Кодекса;
  • стоимость бесплатно полученных объектов энергоснабжения, газо- и теплообеспечения, водоснабжения, канализационных сетей, построенных потребителями по требованию специализированных эксплуатирующих предприятий согласно техническим условиям на присоединение к указанным сетям или объектам;
  • стоимость основных средств, бесплатно полученных или изготовленных либо сооруженных за счет средств бюджета или кредитов, привлеченных Кабинетом Министров Украины или под гарантии Кабинета Министров Украины, в случае выполнения обязательств по гарантии Кабинетом Министров Украины;
  • стоимость бесплатно полученных для эксплуатации предприятиями железнодорожного транспорта общего пользования основных средств транспортной инфраструктуры, которые числились на балансе других предприятий;
  • стоимость основных средств, определенная на уровне обычной цены, полученных в концессию в соответствии  с Законом № 2624.

Согласно п. 146.2 ст. 146 Налогового кодекса амортизация объекта основных средств начисляется в течение срока полезного использования (эксплуатации) объекта, установленного плательщиком налога, но не меньше минимально допустимого срока, установленного п. 145.1 ст. 145 этого Кодекса, помесячно начиная с месяца, следующего за месяцем ввода объекта основных средств в эксплуатацию, и приостанавливается на период его реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования, консервации и других видов улучшения и консервации и осуществляется до достижения остаточной стоимости объектом его ликвидационной стоимости.

При определении срока полезного использования (эксплуатации) следует учитывать:

  • ожидаемое использование объекта предприятием с учетом его мощности или производительности;
  • предусматриваемый физический и моральный износ;
  • правовые или другие ограничения относительно сроков использования объекта и другие факторы.

Амортизационные отчисления расчетного квартала по каждому объекту основных средств определяются как сумма амортизационных отчислений за три месяца расчетного квартала, исчисленных с применением избранного плательщиком налога метода начисления амортизации в соответствии с каждой группой основных средств.

Методы начисления амортизации

Статьей 145 Налогового кодекса предусмотрены пять основных методов начисления амортизации основных средств:

  • прямолинейный, по которому годовая сумма амортизации определяется делением амортизируемой стоимости на срок полезного использования объекта основных средств (см. пример 1).

Пример  1

Прямолинейный метод

Первоначальная стоимость объекта основных средств составляет 5000 грн., ликвидационная стоимость — 400 грн., срок полезного использования — три года, амортизируемая стоимость объекта основных средств составляет 4600 грн. (5000 — 400), годовая сумма амортизации по данным примера равна 1533,33 грн. (4600 : 3). Соответственно, месячная сумма амортизации по данному методу составит 127,78 грн. (1533,33 : 12).

Следовательно, размер амортизации зависит только от срока использования объекта основных средств.

Этот метод отличается легкостью расчета — стоимость объекта основных средств списывается равными частями в течение всего срока его эксплуатации;

  • уменьшения остаточной стоимости, по которому согласно ПБУ 7 годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации и годовой нормы амортизации. Годовая норма амортизации (в процентах) исчисляется как разность между единицей и результатом корня степени количества лет полезного использования объекта из результата от деления ликвидационной стоимости объекта на его первоначальную стоимость:

Преимущества этого метода состоят в том, что в течение первых лет эксплуатации объекта основных средств скапливается значительная сумма денежных средств, необходимых для его восстановления (см. пример 2);

Пример  2

Метод уменьшения остаточной стоимости

Воспользуемся данными примера 1, то есть первоначальная стоимость объекта основных средств составляет 5000 грн., ликвидационная — 400 грн. Годовая норма амортизации равна 56,91.

Поскольку годовая сумма амортизации ежегодно будет разной, приведем ее расчет для каждого года:

в первый год сумма амортизации составляет 2845,50 (5000 х 56,91%), остаточная стоимость объекта основных средств за первый год составляет 2154,50 (5000 — 2845,50);

во второй год сумма амортизации составляет 1226,13 (2154,50 х 56,91%), остаточная стоимость — 928,37 (2154,50 — 1226,13);

в третий год сумма амортизации составляет 528,37 (928,37 — 400), следовательно, за последний год сумма годовой амортизации определяется следующим образом: из остаточной стоимости на начало года вычитаем ликвидационную стоимость.

  • ускоренного уменьшения остаточной стоимости, по которому годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации и годовой нормы амортизации, которая исчисляется согласно сроку полезного использования объекта и удваивается, а именно:

Амортизационные отчисления = Остаточная стоимость х Годовая норма амортизации х 2; Годовая норма амортизации = 100% : n,

где n — количество лет полезного использования объекта основных средств (см. пример 3).

Пример  3

Метод ускоренного уменьшения остаточной стоимости

Стоимость объекта основных средств составляет 15 000 грн., ликвидационная стоимость — 500 грн., срок полезного использования — три года.

Приведем расчет суммы амортизации для каждого года:

в первый год сумма амортизации составляет 9999,99 (15 000 х 33,3333% х 2), остаточная стоимость — 5000,01 грн. (15 000,00 — 9999,99);

во второй год сумма амортизации составляет 3333,37 (5000,01 х 33,3333% х 2), остаточная стоимость — 1666,64 (5000,01 — 3333,37);

в третий год сумма амортизации составляет 1166,64 (1666,64 — 500), как и при применении предыдущего метода, для определения суммы годовой амортизации за последний год из остаточной стоимости на начало года вычитаем ликвидационную стоимость.

Применение этого метода позволяет в течение первой половины полезного срока использования основных средств возместить до 60 — 70% их стоимости;

  • кумулятивный, по которому годовая сумма амортизации определяется как произведение амортизируемой стоимости и кумулятивного коэффициента. Кумулятивный коэффициент рассчитывается делением количества лет, которые остаются до конца срока полезного использования объекта основных средств, на сумму числа лет его полезного использования.

Так, для срока полезного  использования объекта основных средств со сроком службы пять лет кумулятивное число составит: 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15, соответственно кумулятивный коэффициент каждого года эксплуатации объекта: в первый год эксплуатации — 5/15, во второй — 4/15, третий — 3/15, четвертый — 2/15, в пятый — 1/15 (см. пример 4).

Пример  4

Кумулятивный метод

Предприятие приобрело автомобиль, первоначальная стоимость которого составляет 125 000 грн., ликвидационная стоимость — 5000 грн. Срок полезного использования автомобиля — пять лет. Исчислим сумму амортизации, используя кумулятивный метод, за каждый год полезного использования:

в первый год она составляет 40 000 грн. (120 х 5/15);

во второй год — 32 000 грн. (120 х 4/15);

в третий год — 24 000 грн. (120 х 3/15);

в четвертый год — 6000 грн. (120 х 2/15);

в пятый год сумма амортизации составляет 8000 грн. (120 х 1/15).

Этот метод считается также ускоренным, поскольку позволяет начислить амортизацию в первые годы эксплуатации в больших размерах, чем в дальнейшем. Преимущество этого метода над другими заключается в том, что в первые годы, когда интенсивность использования объекта основных средств максимальная, амортизируется большая часть его стоимости, а стоимость ремонтов и эксплуатационных расходов повышается;

  • производственный, по которому месячная сумма амортизации определяется как произведение фактического месячного объема продукции (работ, услуг) и производственной ставки амортизации. Производственная ставка амортизации исчисляется делением амортизируемой стоимости на общий объем продукции (работ, услуг), который предприятие ожидает произвести (выполнить) с использованием объекта основных средств (см. пример 5).

Пример  5

Производственный метод

Первоначальная стоимость объекта основных средств — 6000 грн., ликвидационная стоимость — 400 грн., амортизируемая стоимость — 5400 грн. (6000 — 400). Срок полезного использования — три года. Общий объем продукции (работ, услуг), который предусматривается произвести (выполнить) с использованием объекта основных средств, — 200 000 ед.

По данным примера производственная ставка амортизации составляет 0,027 грн. на единицу продукции (5400 : 200 000).

За первых три месяца использования объекта основных средств произведено, соответственно, 7000, 8500 и 9500 единиц продукции.

Расчет амортизационных отчислений при применении производственного метода по данным, приведенным в примере: за первый месяц — 189 грн. (7000 х 0,027); за второй месяц — 229,50 грн. (8500 х 0,027); за третий месяц — 243,00 грн. (9000 х 0,027) и т. д.

Таким образом, по итогам трех месяцев сумма амортизации составит 661,50 грн., а остаточная стоимость объекта основных средств — 5338,50 грн. (6000 — 661,50).

Отметим, что начисление амортизации в целях налогообложения осуществляется предприятием по методу, определенному приказом об учетной политике с целью составления финансовой отчетности, и может пересматриваться в случае изменения ожидаемого способа получения экономических выгод от его использования.

Кроме того, начисление амортизации осуществляется в течение срока полезного использования (эксплуатации) объекта, который также устанавливается приказом по предприятию при признании этого объекта активом (при зачислении на баланс), но не меньше, чем определено в п. 145.1 ст. 145 Налогового кодекса, и приостанавливается на период его вывода из эксплуатации (для реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования, консервации и других причин) на основании документов, свидетельствующих о выводе таких основных средств из эксплуатации.

То есть приказ предприятия с указанием учетной политики и установлением срока полезного использования основного средства является главной отправной точкой для начисления амортизации основных средств.

Применение нового метода начисления амортизации начинается с месяца, следующего за месяцем принятия решения об изменении метода амортизации.

Вместе с тем не всегда можно самостоятельно избирать метод начисления амортизации. Начисление амортизации может осуществляться только по тем методам, которые разрешены к применению.

Так, Налоговым кодексом установлены определенные ограничения относительно свободного выбора плательщиком налога метода начисления амортизации в зависимости от объектов основных средств.

В частности, метод ускоренного уменьшения остаточной стоимости применяется только при начислении амортизации к объектам основных средств, входящих в группы 4 (машины и оборудование) и 5 (транспортные средства).

Амортизация объектов других основных средств, временных (нетитульных) сооружений, инвентарной тары и предметов проката начисляется по прямолинейному и производственному методам.

А на такие основные средства, как земельные участки и природные ресурсы, амортизация не начисляется вообще (пп. 145.1.7 п. 145.1 ст. 145 Налогового кодекса).

Суммы начисленной амортизации за соответствующий отчетный (налоговый) период плательщики налога на прибыль отражают в приложении АМ к строке 06.4.27 приложения ІВ к налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия, утвержденной приказом № 1213, страховщики — в приложении АМ к строке 08.4.7 приложения ВС к строкам 06, 08 налоговой декларации по налогу на прибыль страховщика, утвержденной приказом № 97, банковские учреждения — в приложении АМ к строкам 07.3 — 07.5 приложения ІВ к строке 07 налоговой декларации по налогу на прибыль банка, утвержденной приказом № 1683.

Обращаем внимание, что не подлежат амортизации и полностью относятся к составу расходов на отчетный период расходы плательщика налога на:

  • содержание основных средств, находящихся на консервации;
  • ликвидацию основных средств;
  • приобретение (изготовление) сценически-постановочных предметов стоимостью до 5000 грн. театрально-зрелищными предприятиями — плательщиками налога;
  • расходы на производство национального фильма и приобретение имущественных прав интеллектуальной собственности на национальный фильм.

Не подлежат амортизации и проводятся за счет соответствующих источников финансирования:

  • расходы бюджетов на строительство и содержание сооружений благоустройства и жилых домов, приобретение и хранение библиотечных и архивных фондов;
  • расходы бюджетов на строительство и содержание автомобильных дорог общего пользования;
  • расходы на приобретение и хранение Национального архивного фонда Украины, а также библиотечного фонда, который формируется и содержится за счет бюджетов;
  • стоимость гудвилла;
  • расходы на приобретение/самостоятельное изготовление и ремонт, а также на реконструкцию, модернизацию или другие улучшения непроизводственных основных средств, то есть необоротных материальных активов, которые не используются в хозяйственной деятельности плательщика налога.

«Горячие линии»

Дата: 28 марта, четверг
Время проведения: с 10:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42