Бухучет
Тема: Налог на прибыль

Выбытие основных средств

Продажа основных средств

В соответствии с пп. 14.1.202 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса под продажей понимают любые операции, осуществляемые согласно договорам купли-продажи, мены, поставки и другим хозяйственным, гражданско-правовым договорам, которые предусматривают передачу прав собственности на такие товары за плату или компенсацию независимо от сроков ее предоставления, а также операции по бесплатному предоставлению товаров. Не считаются продажей товаров операции по предоставлению товаров в рамках договоров комиссии (консигнации), поручительства, хранения (ответственного сбережения), поручения, доверительного управления, оперативного лизинга (аренды), других гражданско-правовых договоров, не предусматривающих передачу прав собственности на такие товары.

Согласно абзацу первому п. 146.13 ст. 146 этого Кодекса сумма превышения доходов от продажи или иного отчуждения над балансовой стоимостью отдельных объектов основных средств и нематериальных активов включается в доходы плательщика налога, а сумма превышения балансовой стоимости над доходами от такой продажи или иного отчуждения — в расходы плательщика налога.

Указанный пункт Налогового кодекса устанавливает порядок определения финансового результата при продаже или ином отчуждении основных средств и нематериальных активов.

Кроме того, к продаже товаров в соответствии с приведенными определениями относят операции по бесплатному предоставлению товаров, а согласно пп. 146.17.1 п. 146.17 ст. 146 Налогового кодекса приравниваются также:

  • операции по внесению таких основных средств и нематериальных активов в уставный фонд другого лица;
  • передача основных средств в финансовый лизинг (аренду).

В соответствии с п. 33 ПБУ 7 продажа основных средств относится к операциям по выбытию основных средств с баланса предприятия. В случае если предприятие принимает решение о продаже объектов основных средств, их необходимо классифицировать как необоротные активы, содержащиеся для продажи, согласно требованиям ПБУ 27.

ПБУ 27 определено, что необоротный актив и группа выбытия признаются содержащимися для продажи в случае, если:

  • экономические выгоды ожидается получить от их продажи, а не от их использования по назначению;
  • они готовы к продаже в их нынешнем состоянии;
  • их продажа, как ожидается, будет завершена в течение года с даты признания их содержащимися для продажи;
  • условия их продажи соответствуют обычным условиям продажи для подобных активов;
  • осуществление их продажи имеет высокую вероятность, в частности, если руководством предприятия подготовлен соответствующий план или заключен контракт о продаже, осуществляется их активное предложение на рынке по цене, соответствующей справедливой стоимости.

В случае если относительно активов, планируемых на продажу, выполняются все вышеуказанные требования, объект основных средств должен быть переведен в состав оборотных активов. Одновременно должна быть списана и сумма начисленного износа (амортизации). При этом с указанного периода амортизация на необоротные активы и группы выбытия, содержащиеся для продажи, не начисляется.

Доход от реализации основных средств, содержащихся для продажи, отражается по кредиту субсчета 712 «Доход от реализации других оборотных активов». При этом балансовая стоимость реализованных активов списывается в дебет субсчета 943 «Себестоимость реализованных производственных запасов». Таким образом, сопоставлением полученных данных предприятие получает информацию о финансовом результате хозяйственной операции от продажи активов и в зависимости от этого должно увеличивать собственные доходы или расходы.

При этом необходимо помнить, что факт выбытия объекта основных средств в результате операции продажи оформляется актом приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств. На основании этого делается отметка о выбытии объекта в инвентарной карточке учета основных средств.

Абзацем вторым п. 146.13 ст. 146 Налогового кодекса выделена продажа непроизводственных основных средств, а именно определено, что сумма превышения доходов от продажи или иного отчуждения над первоначальной стоимостью приобретения непроизводственных основных средств и расходов на ремонт, которые осуществляются для поддержания объекта в рабочем состоянии, включается в доходы плательщика налога, а сумма превышения первоначальной стоимости над доходами от такой продажи или иного отчуждения включается в расходы плательщика налога.

Абзацем третьим этого пункта выделены особенности финансовых результатов, полученных в результате продажи бесплатно полученных основных средств и нематериальных активов. Так, согласно этому абзацу сумма превышения доходов от продажи или иного отчуждения бесплатно полученных основных средств или нематериальных активов над стоимостью таких основных средств или нематериальных активов, которая была включена в состав доходов в связи с получением, включается в доходы плательщика налога, а сумма превышения стоимости, которая была включена в состав доходов в связи с бесплатным получением, над доходами от такой продажи или иного отчуждения включается в расходы плательщика налога.

Вместе с тем согласно п. 146.14 ст. 14 Налогового кодекса доход от продажи или иного отчуждения вышеуказанных объектов основных средств и нематериальных активов в целях применения этой статьи определяется в соответствии с договором о продаже или ином отчуждении объектов основных средств и нематериальных активов, но не ниже обычных цен таких объектов (активов).

Доходы и  расходы от продажи объектов непроизводственных основных средств в налоговом учете определяют с учетом того, что доход сравнивают не с балансовой (остаточной) стоимостью, а с их первоначальной стоимостью.

То есть характерными признаками продажи основных средств и нематериальных активов являются:

  • передача прав собственности согласно заключенным договорам;
  • получение платы или компенсации.

К договорам продажи таких основных средств можно отнести определенные договоры купли-продажи, мены, поставки и другие хозяйственные, гражданско-правовые договоры, предусматривающие передачу прав собственности за плату или компенсацию. Особенности заключения указанных договоров урегулированы Гражданским кодексом. При этом полученный доход от продажи или иного отчуждения объекта основных средств и нематериальных активов должен быть не ниже обычной цены такого объекта (актива). Порядок применения обычных цен определен п. 1.20 ст. 1 Закона о прибыли, начиная с 01.01.2013 г. для определения обычных цен следует руководствоваться ст. 39 Налогового кодекса.

То есть доход по таким операциям должен определяться согласно договорным ценам, но не ниже обычных цен на такие основные средства, действовавших на дату такой продажи, в случае если договорная цена на такие основные средства отличается более чем на 20% от обычной цены на такие основные средства.

Ликвидация (разрушение, хищение) основных средств

При ликвидации основных средств по решению плательщика налога или в случае если по не зависящим от плательщика налога обстоятельствам основные средства (их часть) разрушены, похищены либо подлежат ликвидации, или плательщик налога вынужден отказаться от использования таких основных средств вследствие угрозы либо неизбежности их замены, разрушения либо ликвидации, плательщик налога в отчетном периоде, в котором возникают такие обстоятельства, увеличивает расходы на сумму амортизируемой стоимости, за вычетом сумм накопленной амортизации отдельного объекта основных средств (п. 146.16 ст. 146 Налогового кодекса).

При этом следует учесть норму п. 144.2 ст. 144 Кодекса, согласно которой не подлежат амортизации и полностью включаются в состав расходов на отчетный период расходы плательщика налога на ликвидацию основных средств.

Выбытие объектов основных средств предприятия и исключение их с баланса может происходить путем их ликвидации. При этом ликвидация возможна по следующим обстоятельствам:

  • по инициативе предприятия;
  • по не зависящим от предприятия причинам.

Решение о ликвидации основных средств по инициативе предприятия принимается, как правило, вследствие несоответствия объекта основных средств критериям признания активом, в частности из-за физического и морального старения, непригодности к дальнейшей эксплуатации.

При этом износ объекта основных средств может быть как полным, так и частичным. В таком случае на предприятии создается постоянно действующая комиссия, которая:

  • осуществляет непосредственный осмотр объекта, подлежащего списанию;
  • устанавливает причины несоответствия критериям актива;
  • определяет лиц, по вине которых состоялось преждевременное выбытие основных средств с эксплуатации, вносит предложения относительно их ответственности;
  • определяет возможность продажи (передачи) объекта другим предприятиям, организациям и учреждениям или использования отдельных узлов, деталей, материалов, которые могут быть получены при демонтаже, разборке (ликвидации) основных средств, устанавливает их количество и стоимость;
  • составляет и подписывает акты на списание основных средств.

Ликвидация основных средств может происходить также по причинам, не зависящим от предприятия, таким, например, как стихийное бедствие (наводнение, ураган, землетрясение), авария, кража, хищение и т. п.

Ликвидация основных средств вследствие кражи, хищения должна быть оформлена в соответствии с требованиями п. 3 Инструкции № 69. То есть в день установления факта кражи должна быть проведена инвентаризация и удостоверен факт недостачи основных средств. При этом инвентаризационная комиссия в протоколе заседания инвентаризационной комиссии должна указывать причины недостачи объекта, требование к материально ответственному лицу, письменно изложить эти причины, решение о списании похищенного объекта и установлении виновного лица для дальнейшего возмещения ущерба. По результатам проведенной инвентаризации предприятие должно подать в правоохранительные органы заявление. По результатам рассмотрения заявления правоохранительным органом должно быть принято решение о возбуждении уголовного дела или отказе в его возбуждении.

При ликвидации объектов основных средств, относящихся к государственной собственности, следует неукоснительно соблюдать требования Порядка № 1314. В частности, абзацем вторым п. 4 этого Порядка предусмотрено, что списание имущества, выявленного в результате инвентаризации как недостача, осуществляется после возмещения его стоимости, кроме случаев, когда осуществить такое возмещение невозможно.

Ликвидация основных средств вследствие аварии (стихийного бедствия) предусматривает выполнение двух основных условий:

  • наличие факта аварии (стихийного бедствия);
  • невозможность восстановления объекта основных средств.

То есть характер повреждений должен быть несовместим с дальнейшим использованием объекта основных средств. Основанием для этого может быть заключение уполномоченного органа (специальной комиссии): инспекции архитектурно-строительного, санитарно-гигиенического, пожарного контроля и т. п.

При ликвидации основного средства его остаточная стоимость отражается в составе расходов того отчетного периода, в котором предприятие получило право на списание такого объекта. Кроме того, необходимо помнить, что предприятие должно оприходовать детали, узлы, агрегаты и другие материалы, полученные при разборке и демонтаже основных ликвидируемых средств, с одновременным признанием другого дохода и зачислением на счета учета материальных запасов, включая материальные ценности и детали с содержанием материалов, которые принимаются (собираются) специализированными заготовительными (перерабатывающими) предприятиями.

Переоценка (индексация) основных средств

В соответствии с п. 146.21 ст. 146 Налогового кодекса плательщики налога всех форм собственности имеют право проводить переоценку объектов основных средств, применяя ежегодную индексацию амортизируемой стоимости основных средств и суммы накопленной амортизации на коэффициент индексации, определяемый по формуле:

Ki = [I(a — 1) — 10] : 100,

где I(a — 1) — индекс инфляции года, по результатам которого проводится индексация. Если значение Ki не превышает единицу, индексация не проводится.

Индекс инфляции года является показателем инфляции, рассчитываемым Госкомстатом Украины.

Пример

В 2012 г. индекс инфляции составил 110,3% (условно).

Соответственно коэффициент индексации будет определяться таким образом:

Ki = [110,310] : 100 = 1,003.

Балансовая стоимость объекта, по которому проводится переоценка (индексация), составляет 125 000,00 грн. Рассчитаем сумму дооценки: 125 000,00 грн.  х 1,003 = 125 375,00 (как видим, новую переоцененную стоимость получают умножением балансовой стоимости на коэффициент), сумма дооценки составляет 375,00 грн. (125 375,00125 000,00)

Подпунктом 144.1 ст. 144 Налогового кодекса определено, что амортизации подлежит сумма переоценки стоимости основных средств, проведенной согласно ст. 146 Кодекса.

Увеличение амортизируемой стоимости объектов основных средств осуществляется по состоянию на конец года (дату баланса), по результатам которого проводится переоценка, и используется для расчета амортизации с первого дня следующего года (п. 146.21 ст. 146 этого Кодекса).

Следовательно, плательщик налога имеет право увеличивать амортизируемую стоимость объектов основных средств на сумму дооценки по состоянию на конец года, по результатам которого проводится такая переоценка (индексация). Проведение переоценки (индексации) основных средств имеет свои положительные моменты, в частности в связи с увеличением балансовой стоимости основных средств, соответственно увеличивается и 10%-процентный лимит, используемый для отражения расходов, связанных с улучшением (ремонтом) основных средств на начало следующего отчетного года.

Увеличивать стоимость объектов основных средств можно не чаще одного раза в год. Обращаем внимание и на то, что проведение этой операции является не обязанностью плательщика налога, а его правом, то есть добровольным решением (п. 146.21 ст. 146 Налогового кодекса).

В случае если плательщик налога принимает решение об уценке/дооценке активов согласно правилам бухгалтерского учета, такая уценка/дооценка в целях налогообложения не изменяет балансовую стоимость активов и доходы или расходы такого плательщика налога, связанные с приобретением указанных активов (п. 152.10 ст. 152 Налогового кодекса).

«Горячие линии»

Дата: 21 февраля, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42