Другие налоги
Тема: Патентование

Торговые патенты для осуществления некоторых видов торговой деятельности

Нормами Налогового кодекса предусмотрено, что для осуществления некоторых видов торговой деятельности, в частности деятельности по розничной торговле на территории Украины, обмену наличных валютных ценностей, предоставлению некоторых платных услуг, а также услуг в сфере развлечений, субъекты хозяйствования должны приобрести торговый патент.


Право на осуществление некоторых видов хозяйственной деятельности субъект хозяйствования получает в случае уплаты сбора.

В соответствии с пп. 267.1.1 п. 267.1 ст. 26 Налогового кодекса плательщиками сбора являются субъекты хозяйствования (юридические лица и физические лица — предприниматели), их обособленные подразделения, которые получают в установленном этой статьей порядке торговые патенты и осуществляют следующие виды предпринимательской деятельности:

  • торговая деятельность в пунктах продажи товаров;
  • деятельность по предоставлению платных бытовых услуг согласно перечню, определенному Кабинетом Министров Украины;
  • торговля валютными ценностями в пунктах обмена иностранной валюты;
  • деятельность в сфере развлечений (кроме проведения государственных денежных лотерей).

К пунктам продажи товаров относятся, в частности, магазины, другие торговые точки, которые расположены в отдельном помещении, здании или их части и имеют торговый зал для покупателей или используют для торговли его часть (пп. 14.1.211 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса).

Для осуществления торговой деятельности, деятельности по предоставлению платных услуг и деятельности по торговле валютными ценностями торговые патенты приобретаются отдельно для каждого пункта продажи товаров, пункта по предоставлению платных услуг, пункта обмена иностранной валюты (пп. 267.4.6 п. 267.4 ст. 267 Налогового кодекса).

Вместе с тем пп. 267.1.2 п. 267.1 ст. 267 Налогового кодекса предусмотрено, что сбор за осуществление торговой деятельности и деятельности по предоставлению платных услуг не уплачивают следующие субъекты хозяйствования:

  • аптеки, находящиеся в государственной и коммунальной собственности;
  • расположенные в селах, поселках и городах районного значения предприятия и организации потребительской кооперации и торгово-производственные государственные предприятия рабочего снабжения;
  • физические лица — предприниматели, осуществляющие торговую деятельность в пределах рынков всех форм собственности;
  • физические лица — предприниматели, осуществляющие продажу выращенных в личном подсобном хозяйстве, на приусадебном, дачном, садовом и огородном участках продукции растениеводства и животноводства, домашнего скота и птицы (как в живом виде, так и продукции забоя в сыром виде и в виде первичной переработки), продукции собственного пчеловодства;
  • физические лица — предприниматели, уплачивающие государственную пошлину за нотариальное удостоверение договоров об отчуждении собственного имущества, если товары каждой отдельной категории отчуждаются не чаще одного раза за календарный год.

Приобретение льготного торгового патента

Право на приобретение льготного патента имеют субъекты хозяйствования, осуществляющие продажу таких, в частности, товаров отечественного производства:

  • готовых лекарственных средств (лекарственных препаратов, лекарств, медикаментов, предметов ухода, перевязочных материалов и других медицинских принадлежностей), витаминов для населения, тампонов, других видов санитарно-гигиенических изделий из целлюлозы или ее заменителей, ветеринарных препаратов, изделий медицинского назначения для индивидуального пользования инвалидами, технических и других средств реабилитации инвалидов; зубных паст и порошков, косметических салфеток, детских пеленок;
  • почтовых марок, открыток, поздравительных открыток и конвертов, ящиков, коробок, мешков, сумок и другой тары, изготовленной из дерева, бумаги и картона, которая используется для почтовых отправлений предприятиями, относящимися к сфере управления центрального органа исполнительной власти в отрасли транспорта и связи, и фурнитуры к ним;
  • товаров народных промыслов, кроме антикварных и представляющих культурную ценность согласно перечню, утвержденному центральным органом исполнительной власти в сфере культуры;
  • угля, угольных брикетов, бытового топлива, осветительного керосина, топливного торфа, торфяных брикетов, дров для продажи населению, сжиженного газа в баллонах, реализуемого населению по месту жительства для использования в жилых и/или нежилых помещениях;
  • проездных билетов;
  • тетрадей (пп. 267.2.2 п. 267.2 ст. 267 Налогового кодекса).

Кроме того, право на приобретение льготного торгового патента имеют субъекты хозяйствования, осуществляющие торговую деятельность исключительно с использованием периодических изданий печатных средств массовой информации отечественного производства, которые имеют регистрационные свидетельства, выданные в установленном порядке, а также книг, брошюр, альбомов, нотных изданий, буклетов, плакатов, картографической продукции, издаваемых юридическими лицами — резидентами Украины (пп. 267.2.3 п. 267.2 ст. 267 этого Кодекса).

Порядок приобретения торгового патента

Для приобретения торгового патента субъект хозяйствования подает в орган ГНС по месту уплаты сбора (по местонахождению пункта продажи товаров) заявку, которая должна содержать следующие сведения:

  • наименование субъекта хозяйствования, код по ЕГРПОУ (для юридического лица) и фамилию, имя, отчество субъекта хозяйствования, регистрационный номер учетной карточки налогоплательщика (для физического лица);
  • юридический адрес (местонахождение) субъекта хозяйствования, а в случае если патент приобретается для обособленного подразделения, — местонахождение такого обособленного подразделения согласно документу, удостоверяющему право собственности (аренды);
  • вид предпринимательской деятельности, для осуществления которой приобретается торговый патент;
  • вид торгового патента;
  • наименование документа о полной или частичной уплате сбора;
  • название и фактический адрес (местонахождение) пункта продажи товаров, пункта по предоставлению платных услуг, пункта обмена иностранной валюты, игрового места, обозначение «виїзная торгівля»;
  • название, дату, номер документа, удостоверяющего право собственности (аренды);
  • период, на который приобретается торговый патент (п. 267.4 ст. 267 Налогового кодекса).

Основанием для приобретения торгового патента является надлежащим образом оформленная заявка, форма которой утверждена приказом № 109.

Установление каких-либо дополнительных условий для приобретения торгового патента не разрешается.

Сведения, приведенные в поданной субъектом хозяйствования заявке, сверяются с оригиналами или нотариально заверенными копиями документов, на основании которых она заполняется. Сверка сведений, приведенных в поданной субъектом хозяйствования заявке, осуществляется в момент ее подачи (пп. 267.4.2 п. 267.4 ст. 267 Налогового кодекса).

Для осуществления торговой деятельности, деятельности по предоставлению платных услуг и деятельности по торговле валютными ценностями для каждого обособленного подразделения, не являющегося плательщиком налога на прибыль, торговые патенты приобретаются субъектами хозяйствования по месту регистрации такого обособленного подразделения (пп. 267.4.5 п. 267.4 ст. 267 Налогового кодекса).

Однако пп. 4.1.4 п. 4.1 ст. 4 Налогового кодекса определено, что налоговое законодательство основывается, в частности, на принципе презумпции правомерности решений плательщика налога в том случае, если норма закона или другого нормативно-правового акта, изданного на основании закона, или если нормы разных законов или разных нормативно-правовых актов допускают неоднозначную (множественную) трактовку прав и обязанностей налогоплательщиков или контролирующих органов, в результате чего имеется возможность принять решение в пользу как налогоплательщика, так и контролирующего органа.

Таким образом, торговый патент выдается субъекту хозяйствования органом ГНС по его местонахождению или местонахождению его структурных (обособленных) подразделений. При этом субъекту хозяйствования, осуществляющему торговую деятельность, торговый патент выдается по местонахождению пункта продажи товаров.

Особенности уплаты сбора за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности

В соответствии со ст. 36 Налогового кодекса налоговой обязанностью признается обязанность плательщика налога исчислить, задекларировать и/или уплатить сумму налога и сбора в порядке и сроки, определенные этим Кодексом и законами по вопросам таможенного дела.

Сроком уплаты налога и сбора признается период, который начинается с момента возникновения налоговой обязанности плательщика налога по уплате конкретного вида налога и заканчивается последним днем срока, в течение которого такой налог или сбор должен быть уплачен в порядке, определенном налоговым законодательством (ст. 31 Налогового кодекса).

Выполнением налоговой обязанности признается уплата в полном объеме плательщиком соответствующих сумм налоговых обязательств в установленный налоговым законодательством срок (ст. 38 этого Кодекса).

Сроки уплаты сбора за осуществление торговой деятельность установлены ст. 267 Налогового кодекса, в частности:

за осуществление торговой деятельности с приобретением краткосрочного торгового патента — не позднее чем за один календарный день до начала осуществления такой деятельности;

за осуществление торговой деятельности (кроме торговой деятельности с приобретением краткосрочного торгового патента), деятельности по предоставлению платных услуг, осуществление торговли валютными ценностями — ежемесячно не позднее 15 числа месяца, предшествующего отчетному месяцу;

за осуществление деятельности в сфере развлечений — ежеквартально не позднее 15 числа месяца, предшествующего отчетному кварталу.

При приобретении торгового патента субъект хозяйствования вносит сумму сбора за один месяц (квартал). На сумму сбора, уплаченную при приобретении торгового патента, уменьшается сумма сбора, подлежащая внесению в последний месяц (квартал) его действия.

Ставка сбора за осуществление торговой деятельности и деятельности по предоставлению платных услуг устанавливается сельскими, поселковыми и городскими советами (далее — органами местного самоуправления) из расчета на календарный месяц в соответствующем размере от минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января календарного года, определенном этим пунктом, с учетом местонахождения пункта продажи товаров и ассортиментов товаров, пункта по предоставлению платных услуг и вида платных услуг.

Отметим, что сбор за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности за январь (І квартал) следующего года уплачивается в декабре текущего года. Указанный сбор уплачивается в размере, установленном действующим на тот момент законодательством. При этом обязанность субъекта хозяйствования по уплате этих платежей считается выполненной.

Сбор за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности относится к местным налогам и сборам (ст. 10 Налогового кодекса).

Местные советы обязательно устанавливают сбор за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности (п. 10.3 вышеуказанной статьи этого Кодекса), являющийся обязательным к уплате на территории соответствующих территориальных общин (п. 8.3 ст. 8 Кодекса).

Сроки уплаты сбора

Подпунктом 267.5.2 п. 267.5 ст. 267 Налогового кодекса установлены следующие сроки уплаты сбора:

  • за осуществление торговой деятельности с приобретением краткосрочного торгового патента — не позднее чем за один календарный день до начала осуществления такой деятельности;
  • за осуществление торговой деятельности (кроме торговой деятельности с приобретением краткосрочного торгового патента), деятельности по предоставлению платных услуг, осуществление торговли валютными ценностями — ежемесячно не позднее 15 числа месяца, предшествующего отчетному месяцу;
  • за осуществление деятельности в сфере развлечений — ежеквартально не позднее 15 числа месяца, предшествующего отчетному кварталу.

В случае невнесения субъектом хозяйствования сбора в вышеуказанные сроки действие такого патента аннулируется с первого числа месяца, наступающего за месяцем, в котором произошло такое нарушение (пп. 267.7.4 п. 267.4 ст. 267 Налогового кодекса).

При этом если субъект хозяйствования продолжает осуществлять деятельность, для которой необходимо приобретение торгового патента, то считается, что такая деятельность осуществляется без получения соответствующих торговых патентов с первого числа месяца, наступающего за месяцем, в котором произошло такое нарушение.

Кроме того, в соответствии с п. 125.1 ст. 125 Налогового кодекса неуплата (неперечисление) субъектом хозяйствования сумм сбора за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности, указанных в пп. 267.1.1 п. 267.1 ст. 267 этого Кодекса, в порядке и сроки, определенные Кодексом, влечет за собой наложение штрафа в размере 50% ставок сбора, установленных ст. 267 Налогового кодекса.