Новости

Комментарий специалиста к приказу ГНА Украины от 24.01.2011 г. № 36

Приказ разработан в целях обеспечения выполнения п. 152.4 ст. 152 Налогового кодекса, которым предусмотрен отдельный порядок уплаты налога на прибыль предприятиями при наличии обособленных подразделений в составе плательщика налога — юридического лица.

В соответствии с указанным пунктом Кодекса плательщик налога, имеющий в своем составе обособленные подразделения, расположенные на территории другой, нежели такой плательщик налога, территориальной общины, может принять решение по уплате консолидированного налога и уплачивать в бюджеты территориальных общин по местонахождению таких обособленных подразделений, а также в бюджет территориальной общины по своему местонахождению налог, определенный согласно нормам этого раздела и уменьшенный на сумму налога, уплаченного в бюджеты территориальных общин по местонахождению обособленных подразделений.

Сумма налога на прибыль обособленных подразделений за соответствующий отчетный (налоговый) период определяется расчетно исходя из общей суммы налога, начисленной плательщиком, распределенной пропорционально удельному весу суммы расходов обособленных подразделений такого плательщика налога в общей сумме его расходов.

При принятии решения об уплате консолидированного налога на прибыль при наличии обособленных подразделений в составе плательщика налога — юридического лица такой плательщик налога до 1 июля года, предшествующего отчетному, уведомляет об этом налоговые органы по местонахождению юридического лица и его филиалов (обособленных подразделений), для чего плательщик налога — юридическое лицо направляет (представляет) в налоговый орган по своему местонахождению и по местонахождению обособленных подразделений Уведомление плательщика налога о принятии решения по уплате консолидированного налога на прибыль предприятия, форма которого утверждена приказом № 36.

Порядок заполнения Расчета налоговых обязательств

Расчет налоговых обязательств при уплате консолидированного налога на прибыль предприятия заполняется плательщиком налога — юридическим лицом за последний календарный квартал отчетного периода (графа 8 строки 2 Расчета) отдельно для каждого из обособленных подразделений, входящих в состав плательщика налога.

Расчет заполняется нарастающим итогом с начала отчетного (налогового) года. Следует обратить внимание на то, что согласно разделу ХХ «Переходные положения» Налогового кодекса начиная с 01.04.2011 г. плательщики налога на прибыль предприятий составляют нарастающим итогом и представляют в органы ГНС указанный Расчет за следующие отчетные налоговые периоды: ІІ квартал, ІІ и ІІІ кварталы и ІІIV кварталы 2011 г.

В Расчете указываются все предусмотренные в нем показатели. При незаполнении той или иной строки из-за отсутствия операции (суммы) эта строка прочеркивается. В Расчете не должно быть подчисток, помарок, исправлений, дописок и зачеркиваний (кроме предусмотренных формой Расчета).

Достоверность данных подтверждается подписями руководителя предприятия, главного бухгалтера плательщика налога — юридического лица и руководителя обособленного подразделения (при представлении Расчета обособленным подразделением в органы ГНС по своему местонахождению) и заверяется печатью.

Для представления такого Расчета на бумажных носителях все три подписи обязательны.

Налоговый орган не принимает к рассмотрению Расчет, который не соответствует вышеуказанным требованиям или: содержит текст либо цифры, которые невозможно прочитать вследствие повреждения листов, залития чернилами или вследствие других причин; не подтвержден подписями руководителя предприятия (обособленного подразделения) и главного бухгалтера и не заверен печатью плательщика налога.

Таким образом, плательщики налога на прибыль, которые до 1 июля года, предшествующего отчетному, то есть до 1 июля 2010 г. уведомили налоговые органы по местонахождению юридического лица и его филиалов (обособленных подразделений) о принятии решения по уплате консолидированного налога на прибыль предприятия, представляют отчетность по новой форме Расчета, утвержденной приказом № 36, по итогам ІІ квартала 2011 г., а именно не позднее 9 августа 2011 г.

Место и форма представления Расчета

После заполнения Расчета плательщиком налога — юридическим лицом он представляется обособленным подразделением в налоговые органы по своему местонахождению в сроки, установленные Налоговым кодексом для представления налоговой отчетности (ст. 49 Налогового кодекса).

Налогоплательщики, относящиеся к крупным и средним предприятиям, представляют налоговые декларации (расчеты) в орган ГНС в электронной форме с соблюдением условия о регистрации электронной подписи подотчетных лиц в порядке, определенном законодательством (п. 49.2 ст. 49 Налогового кодекса).

При представлении налоговой отчетности в электронной форме средствами телекоммуникационной связи с наложением электронной цифровой подписи следует руководствоваться Инструкцией № 233.

В соответствии с п. 7.1 раздела ІІІ этой Инструкции наложение электронной цифровой подписи осуществляется в следующем порядке: первой — электронная цифровая подпись главного бухгалтера (бухгалтера), второй — электронная цифровая подпись руководителя, третьей — электронная цифровая подпись, являющаяся аналогом оттиска печати налогоплательщика.

Усиленный сертификат электронной цифровой подписи выдается аккредитованными центрами сертификации ключей с привязкой регистрационного номера учетной карточки налогоплательщика или серии и номера паспорта должностного лица к коду ЕГРПОУ организации.

Идентификация налоговой отчетности налогоплательщика происходит по комбинации регистрационного номера учетной карточки налогоплательщика или серии и номера паспорта владельца подписи и кода ЕГРПОУ организации.

Следовательно, для представления отчетности в электронной форме обособленными подразделениями должностным лицам, имеющим право подписи, необходимо получить электронные цифровые подписи в комбинации с кодом ЕГРПОУ каждого обособленного подразделения (если налоговая отчетность будет подписываться должностными лицами головного предприятия), а также электронные печати для каждого обособленного подразделения. Порядок наложения электронной цифровой подписи, в том числе для расчетов по консолидированной уплате налога на прибыль, определен п. 7.1 раздела ІІІ Инструкции № 233, то есть без электронной цифровой подписи руководителя филиала (обособленного подразделения).

Уплата авансового взноса по налогу на прибыль

Пунктом 152.4 ст. 152 Налогового кодекса установлено, что в случае если плательщик налога, принявший решение об уплате консолидированного налога, уплачивает авансовый взнос по налогу, то такой авансовый взнос уплачивается по местонахождению юридического лица и его обособленных подразделений пропорционально удельному весу суммы расходов обособленных подразделений, учитывающихся при исчислении объекта налогообложения согласно положениям этого раздела, в общей сумме таких расходов этого плательщика налога, определенных в последней налоговой отчетности, представленной таким плательщиком налога (пп. 153.3.2 п. 153.3 ст. 153 Налогового кодекса).

При начислении и уплате авансового взноса по налогу на прибыль плательщик налога отражает его сумму нарастающим итогом в графах 9 — 11 Расчета. Отметим, что Расчет представляется независимо от того, возникло в отчетном периоде консолидированное налоговое обязательство или нет.

Исправление самостоятельно выявленных ошибок

Если плательщиком налога — юридическим лицом самостоятельно выявлены ошибки, содержащиеся в ранее представленном Расчете, то согласно абзацу «а» п. 50.1 ст. 50 Налогового кодекса он обязан направить Уточняющий расчет к такому Расчету по форме, действующей на время представления Уточняющего расчета. При этом плательщик налога — юридическое лицо проставляет отметку в заглавной части Расчета возле слова «Уточнюючий» и кроме заполнения самой формы Расчета заполняет строки 01, 05 и при необходимости — 04 таблицы к этому Расчету, в которой отражает сумму недоплаты и сумму штрафа в размере 3% такой суммы недоплаты. Указанные суммы плательщик налога уплачивает до представления такого уточняющего расчета или согласно абзацу «б» п. 50.1 ст. 50 Налогового кодекса он обязан отразить сумму недоплаты в составе Расчета, который представляется за налоговый период, следующий за периодом, в котором выявлен факт занижения налогового обязательства, увеличенную на сумму штрафа в размере 5% такой суммы, с соответствующим увеличением общей суммы денежного обязательства по этому налогу. При этом плательщик налога — юридическое лицо проставляет отметку в заглавной части Расчета возле слов «Звітний новий» с обязательным заполнением строк 01, 02, 03 таблицы к Расчету.

Вместе с тем указываем, что при исправлении ошибок в составе Расчета отчетного/отчетного нового периода к этому Расчету прилагается(ются) приложение(я), в котором(ых) предоставлена информация об исправленной(ых) ошибке(а).

За каждый налоговый период, в котором выявлена(ы) ошибка(и), представляется отдельное приложение, в котором плательщиком налога — юридическим лицом заполняются соответствующие графы и строки, а также все строки, приведенные в таблице приложения к Расчету.

«Горячие линии»

Дата: 14 марта, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42