Другие налоги
Тема: НДС

Освобождение от НДС операций по поставке путевок для детей

В Налоговом кодексе сохранены льготы, предусмотренные Законом об НДС, по операциям по поставке путевок на санаторно-курортное лечение, оздоровление и отдых на территории Украины физических лиц в возрасте до 18 лет, услуг по охране здоровья учреждениями здравоохранения и услуг по питанию граждан в учреждениях здравоохранения. Рассмотрим детальнее эти нормы в условиях действия Налогового кодекса.

Освобождение от обложения НДС операций по поставке путевок на санаторно-курортное лечение, оздоровление и отдых на территории Украины физических лиц в возрасте до 18 лет предусмотрено пп. 197.1.6 п. 197.1 ст. 197 Налогового кодекса.

Указанная норма распространяется на физических лиц в возрасте до 18 лет независимо от того, является ли такое лицо гражданином Украины или иностранным гражданином.

Напомним, что согласно нормам Семейного кодекса физическое лицо в возрасте до 18 лет имеет правовой статус ребенка (ребенок до достижения им 14 лет считается малолетним, а ребенок в возрасте от 14 до 18 лет — несовершеннолетним).

Безусловно, с целью применения льготного режима обложения НДС операций по поставке путевок на санаторно-курортное лечение и отдых на территории Украины физических лиц в возрасте до 18 лет между взрослыми и детскими путевками должен быть отличительный признак. Если путевка предназначена для физических лиц в возрасте до 18 лет, то считаем, что бланк такой путевки должен иметь соответствующую отметку: «дитяча» или «фізична особа віком до 18 років». В таком случае санаторно-курортные учреждения или другие учреждения при поставках путевок с такими признаками в пользу физических лиц в возрасте до 18 лет как непосредственно физическим лицам (гражданам Украины или иностранным гражданам), так и через юридических лиц (резидентов или нерезидентов), могут применять режим освобождения от НДС, предусмотренный Налоговым кодексом.

Если происходит поставка путевок матери и ребенку, то для применения режима освобождения от обложения НДС в части лечения и отдыха физических лиц в возрасте до 18 лет необходимо отдельно в путевке указать стоимость путевки для взрослых и отдельно для детей.

Что касается операций по поставке путевок на санаторно-курортное лечение, оздоровление и отдых на территории Украины физическим лицам (кроме физических лиц в возрасте до 18 лет), то такие операции подлежат обложению НДС.

Согласно пп. 197.1.5 п. 197.1 ст. 197 Налогового кодекса освобождены от налогообложения операции по поставке услуг по здравоохранению учреждениями здравоохранения, имеющими лицензию на поставку следующих услуг, кроме услуг, облагаемых НДС по ставке 20%:

  • предоставление косметологической помощи, кроме предоставляемой по медицинским показаниям;
  • массаж для укрепления здоровья взрослого населения, коррекции осанки и т. п.;
  • проведение профилактических медицинских осмотров с подготовкой заключения о состоянии здоровья по просьбе граждан;
  • предоставление юридическим и физическим лицам консультационной помощи по вопросам применения законодательства об охране здоровья, в том числе относительно обеспечения санитарного и эпидемического благополучия населения;
  • проведение медицинского осмотра лиц для выдачи:
  • разрешения на право получения и ношения оружия гражданам, кроме военнослужащих и должностных лиц, ношение оружия которыми предусмотрено законодательством;
  • соответствующих документов на выезд граждан за рубеж по вызову родственников, проживающих в зарубежных странах, оздоровление в зарубежных лечебных или санаторных учреждениях по собственному желанию, а также в служебные командировки (кроме государственных служащих, работа которых связана с такими выездами и которые имеют соответствующие медицинские документы);
  • удостоверения водителя транспортного средства;
  • медицинское обслуживание съездов, конференций, симпозиумов, фестивалей, совещаний, соревнований и т. п.;
  • медицинское обслуживание граждан по их желанию в медицинских учреждениях с улучшенным сервисным обслуживанием;
  • организация медицинского контроля лиц, занимающихся физической культурой и спортом в оздоровительных заведениях;
  • проведение профилактических прививок гражданам, отъезжающим за рубеж по вызову, для оздоровления в зарубежных лечебных или санаторных учреждениях по собственному желанию, а также в туристические путешествия (кроме выезжающих на лечение и в служебные командировки) и т. п.

Следовательно, основными условиями применения льготы по НДС при поставке услуг по охране здоровья является их предоставление учреждениями здравоохранения, имеющими соответствующую лицензию на поставку таких услуг, и отсутствие предоставленных услуг в перечне, приведенном в пп. 197.1.5 п. 197.1 ст. 197 Налогового кодекса.

Если общая стоимость услуг по охране здоровья учтена в стоимости путевки, то такая стоимость для целей налогообложения в составе сметы путевки должна учитываться отдельно по каждой из услуг, на которую санаторно-курортное учреждение имеет соответствующую лицензию.

В соответствии с пп. «г» пп. 197.1.7 п. 197.1 ст. 197 указанного кодекса операции по поставке услуг по питанию граждан в учреждениях здравоохранения также освобождены от налогообложения.

Отметим, что согласно п. 198.4 ст. 198 Налогового кодекса если плательщик налога приобретает (изготовляет) товары/услуги и необоротные активы, предназначенные для их использования в операциях, освобожденных от налогообложения, то суммы НДС, уплаченные (начисленные) в связи с таким приобретением (изготовлением), не относятся к налоговому кредиту указанного плательщика, а согласно пп. 139.1.6 п. 139.1 ст. 139 этого Кодекса включаются в расходы или в увеличение стоимости соответствующего объекта основных средств либо нематериальных активов.

Поскольку нередко наряду с операциями, освобожденными от обложения НДС, плательщики осуществляют и налогооблагаемые операции, то в этом случае не следует забывать законодательные требования, установленные п. 201.14 ст. 201 Налогового кодекса, об обязанности ведения отдельного учета операций по поставке и приобретению товаров/услуг, подлежащих налогообложению, а также освобожденных от налогообложения, сводные результаты которого отражаются в налоговых декларациях.

В ходе ведения отдельного налогового учета заведения (учреждения) здравоохранения, в том числе санаторно-курортные учреждения, другие учреждения, осуществляющие одновременно в отчетном налоговом периоде освобожденные от налогообложения и налогооблагаемые операции, обязаны соблюдать нормы ст. 199 Налогового кодекса.

Так, согласно п. 199.1 этой статьи в случае если приобретенные и/или изготовленные товары/услуги частично используются в налогооблагаемых операциях, а частично — нет, в суммы НДС, которые плательщик имеет право отнести к налоговому кредиту, включается и доля уплаченного (начисленного) налога при их приобретении или изготовлении, соответствующая доле использования таких товаров/услуг в налогооблагаемых операциях.

При этом доля использования уплаченного (начисленного) налога по приобретенным (ввезенным) товарам (услугам) между облагаемыми и не облагаемыми налогом операциями определяется в процентах как отношение объемов по поставке облагаемых налогом операций (без учета сумм налога) за предыдущий календарный год к совокупным объемам поставки облагаемых и не облагаемых налогом операций (без учета сумм налога) за этот же предыдущий календарный год. Определенная в процентах величина применяется в течение текущего календарного года (п. 199.2 ст. 199 Налогового кодекса).

Плательщики налога, у которых в течение предыдущего календарного года отсутствовали не облагаемые налогом операции, а такие операции начали осуществляться в отчетном периоде, а также новосозданные плательщики налога проводят в текущем календарном году расчет доли использования приобретенных товаров/услуг между облагаемыми и не облагаемыми налогом операциями на основании расчета, определенного по фактическим данным объемов по поставке облагаемых и не облагаемых налогом операций первого отчетного налогового периода, в котором задекларированы такие операции.

Расчет доли использования уплаченного (начисленного) налога по приобретенным (ввезенным) товарам (услугам) между облагаемыми и не облагаемыми налогом операциями подается в орган ГНС одновременно с налоговой декларацией отчетного налогового периода, в котором задекларированы такие облагаемые и не облагаемые налогом операции.

По итогам календарного года плательщик налога осуществляет перерасчет доли использования товаров/услуг в налогооблагаемых операциях исходя из фактических объемов проведенных в течение года облагаемых и не облагаемых налогом операций. В случае снятия с учета плательщика налога, в том числе по решению суда, перерасчет доли осуществляется исходя из фактических объемов облагаемых и не облагаемых налогом операций, проведенных с начала текущего года до даты снятия с учета.

Перерасчет доли использования необоротных активов в налогооблагаемых операциях осуществляется по результатам 12, 24 и 36 месяцев их использования.

Доля использования применяется для проведения корректировки сумм НДС, отнесенных к налоговому кредиту. Результаты перерасчета сумм налогового кредита отражаются в налоговой декларации за последний налоговый период года. При снятии с учета плательщика налога, в том числе по решению суда, корректировка отражается плательщиком налога в налоговой декларации последнего налогового периода, когда состоялось снятие с учета (п. 199.5 ст. 199 Налогового кодекса).

Плательщики, осуществляющие операции, освобожденные от налогообложения, обязаны вести учет сумм льгот и составлять Отчет о суммах налоговых льгот, форма которого утверждена постановлением № 1233 и который подается за 3, 6, 9 и 12 календарных месяцев по месту регистрации в течение 40 календарных дней, наступающих за последним календарным днем налогового периода. Отчет заполняется нарастающим итогом с начала года в гривнях без десятичных знаков с соответствующим округлением по общеустановленным правилам.