Другие налоги
Тема: НДФЛ, Отпуска

Обложение налогом на доходы физических лиц сумм отпускных

В соответствии со ст. 115 КЗоТ и ст. 21 Закона об отпусках отпускные должны быть выплачены работнику перед отпуском как минимум за три дня. Поэтому вся сумма отпускных выплачивается работнику до отпуска независимо от того, является ли он переходным из месяца в месяц.

Согласно п. 167.1 ст. 167 Налогового кодекса ставка налога составляет 15 и 17% базы налогообложения в зависимости от размера полученного дохода.

Так, ставка налога составляет 15% базы налогообложения относительно доходов, полученных (кроме случаев, определенных в пунктах 167.2 — 167.4 ст. 167 Налогового кодекса) в том числе, но не исключительно, в форме заработной платы, других поощрительных и компенсационных выплат или других выплат и вознаграждений, выплачиваемых (предоставляемых) плательщику в связи с трудовыми отношениями и по гражданско-правовым договорам; выигрыша в государственную и негосударственную денежную лотерею, выигрыша игрока (участника), полученного от организатора азартной игры. Но в случае если общая сумма полученных плательщиком налога в отчетном налоговом месяце вышеуказанных доходов превышает десятикратный размер минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового года (в 2011 г. — 9410 грн.), ставка налога составляет 17% суммы превышения с учетом налога, уплаченного по ставке, определенной в абзаце первом этого пункта.

В соответствии с пп. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 Налогового кодекса налоговый агент, который начисляет (выплачивает, предоставляет) налогооблагаемый доход в пользу плательщика налога, обязан удержать налог из суммы такого дохода за его счет, используя ставку налога, определенную в ст. 167 этого Кодекса.

Налог уплачивается (перечисляется) в бюджет при выплате налогооблагаемого дохода единым платежным документом. Банки принимают платежные документы на выплату дохода только при условии одновременного представления расчетного документа на перечисление этого налога в бюджет.

В соответствии с пп. 2.2.12 п. 2.2 ст. 2 Инструкции № 5 отпускные выплаты, начисленные за неотработанное время, в частности оплата дополнительных отпусков в связи с учебой и творческих отпусков; оплата работникам, привлекаемый к выполнению государственных или общественных обязанностей, если они выполняются в рабочее время; оплата работникам-донорам дней обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемых ежедневно после сдачи крови, или дней, присоединенных по желанию работника к ежегодному отпуску, приравниваются к дополнительной заработной плате. Поэтому они облагаются налогом на доходы физических лиц в составе заработной платы, уменьшенной на сумму единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, страховых взносов в Накопительный фонд, а в случаях, предусмотренных законом, — обязательных страховых взносов в негосударственный пенсионный фонд, которые согласно закону уплачиваются за счет заработной платы работника, а также на сумму налоговой социальной льготы при ее наличии.

Применение налоговой социальной льготы

В соответствии с п. 169.1 ст. 169 Налогового кодекса плательщик налога имеет право на уменьшение суммы общего месячного налогооблагаемого дохода, получаемого от одного работодателя в виде заработной платы, на сумму налоговой социальной льготы (по тексту — НСЛ) в размерах 100, 150 и 200% в зависимости от имеющихся оснований у плательщика налога для применения НСЛ.

НСЛ применяется к начисленному плательщику налога месячному доходу в виде заработной платы только по одному месту его начисления (выплаты).

НСЛ применяется к доходу, начисленному в пользу плательщика налога в течение отчетного налогового месяца как заработная плата (другие приравненные к ней в соответствии с законодательством выплаты, компенсации и вознаграждения), если его размер не превышает сумму, равную размеру месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, умноженному на 1,4 и округленному до ближайших 10 грн.

Если плательщик налога получает доходы в виде заработной платы за период ее сохранения согласно законодательству, в том числе за время отпуска или пребывания плательщика налога на больничном, то с целью определения предельной суммы дохода, дающего право на получение налоговой социальной льготы, и в других случаях их налогообложения такие доходы (их часть) относятся к соответствующим налоговым периодам их начисления.

По состоянию на 1 января 2011 г. величина прожиточного минимума на одно трудоспособное лицо составляет 941 грн. Следовательно, предельный размер дохода, дающий право на получение НСЛ, равен 1320 грн. (941 х 1,4 = 1317,40 = 1320 грн.).

То есть если работник получил доход, не превышающий 1320 грн. с учетом отпускных, он имеет право на НСЛ.

«Горячие линии»

Дата: 28 марта, четверг
Время проведения: с 10:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42