Налог на прибыль
Тема: Налог на прибыль

Особенности налогообложения нерезидентов

Порядок налогообложения доходов, выплаченных нерезиденту или его постоянному представительству, определен ст. 160 Налогового кодекса, которой урегулированы отношения между нерезидентами и плательщиками налога на прибыль — резидентами Украины при выплате доходов таким нерезидентам, полученных ими на территории Украины.


Согласно определению, приведенному в Налоговом кодексе, нерезиденты — это: иностранные компании, организации, созданные согласно законодательству других государств, их зарегистрированные (аккредитованные или легализованные) в соответствии с законодательством Украины филиалы, представительства и другие обособленные подразделения с местонахождением на территории Украины; дипломатические представительства, консульские учреждения и другие официальные представительства других государств и международных организаций в Украине; физические лица, не являющиеся резидентами Украины (пп. 14.1.122 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса).

Постоянное представительство — это постоянное место деятельности, через которое полностью или частично осуществляется хозяйственная деятельность нерезидента в Украине, в частности: место управления; филиал; офис; фабрика; мастерская; установка или сооружение для разведки природных ресурсов; шахта, нефтяная/газовая скважина, карьер или любое другое место добычи природных ресурсов; склад или помещение, использующееся для доставки товаров.

В целях налогообложения термин «постоянное представительство» включает:

  • строительную площадку, строительный, сборочный или монтажный объект либо связанную с ними наблюдательную деятельность, если продолжительность работ, связанных с такой площадкой, объектом или деятельностью, превышает шесть месяцев;
  • предоставление услуг (кроме услуг по предоставлению персонала), в том числе консультационных, нерезидентом через сотрудников или другой персонал, нанятый им для таких целей, но если такая деятельность ведется (в рамках одного проекта или проекта, связанного с ним) в Украине в течение периода или периодов, общая продолжительность которых составляет больше шести месяцев в любом двенадцатимесячном периоде;
  • резидентов, имеющих полномочия действовать от имени исключительно такого нерезидента, что влечет за собой возникновение у этого нерезидента гражданских прав и обязанностей (заключать договоры (контракты) от имени этого нерезидента; содержать (хранить) запасы товаров, принадлежащих нерезиденту, на складах, с которых осуществляется поставка товара от имени нерезидента, кроме резидентов, имеющих статус склада временного хранения или таможенного лицензионного склада).

Постоянным представительством не являются:

  • использование сооружений исключительно с целью хранения, демонстрации или доставки принадлежащих нерезиденту товаров либо изделий;
  • хранение принадлежащих нерезиденту запасов товаров или изделий исключительно с целью хранения или демонстрации;
  • хранение принадлежащих нерезиденту запасов товаров или изделий исключительно с целью переработки другим предприятием; содержание постоянного места деятельности исключительно с целью закупки товаров либо изделий или для сбора информации для нерезидента;
  • направление в распоряжение лица физических лиц в рамках выполнения соглашений об услугах по предоставлению персонала; содержание постоянного места деятельности исключительно с целью проведения для нерезидента любой другой деятельности, имеющей подготовительный или вспомогательный характер (пп. 14.1.193 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса).

Порядок определения доходови ставки налога

Под доходами, полученными нерезидентом с источником их происхождения из Украины, понимают:

  • проценты, дисконтные доходы, которые уплачиваются в пользу нерезидента, в том числе проценты по займам и долговым обязательствам, выпущенным (выданным) резидентом;
  • дивиденды, которые уплачиваются резидентом;
  • роялти;
  • фрахт;
  • доходы от инжиниринга;
  • лизинговую/арендную плату, которая уплачивается резидентами или постоянными представительствами в пользу нерезидента-лизингодателя/арендодателя по договорам оперативного лизинга/аренды;
  • доходы от продажи принадлежащего нерезиденту недвижимого имущества, расположенного на территории Украины, в том числе имущества постоянного представительства нерезидента;
  • прибыль от осуществления операций по торговле ценными бумагами, деривативами или другими корпоративными правами, определенную согласно нормам раздела ІІІ Налогового кодекса;
  • доходы, полученные от ведения совместной деятельности на территории Украины;
  • доходы от осуществления долгосрочных контрактов на территории Украины;
  • вознаграждение за ведение нерезидентами или уполномоченными ими лицами культурной, образовательной, религиозной, спортивной, развлекательной деятельности на территории Украины;
  • брокерское, комиссионное или агентское вознаграждение, полученное от резидентов или постоянных представительств других нерезидентов относительно брокерских, комиссионных или агентских услуг, предоставленных нерезидентом или его постоянным представительством на территории Украины в пользу резидентов;
  • взносы и премии на страхование или перестрахование рисков в Украине (в том числе страхование рисков жизни) или страхование резидентов от рисков за пределами Украины;
  • доходы, полученные от деятельности в сфере развлечений (кроме деятельности по проведению государственной денежной лотереи);
  • доходы в виде благотворительных взносов и пожертвований в пользу нерезидентов;
  • другие доходы от осуществления нерезидентом (постоянным представительством этого или иного нерезидента) хозяйственной деятельности на территории Украины.

Пунктом 160.2 ст. 160 Налогового кодекса установлено, что из суммы указанных выше доходов и за их счет резидент Украины должен удержать налог по ставке 15%, кроме фрахта, который облагается налогом по ставке 6% согласно п. 160.5 этой статьи Кодекса.

Исключением из этого правила являются доходы, полученные в виде выручки или других видов компенсации стоимости товаров/выполненных работ/предоставленных услуг, переданных/выполненных/предоставленных резиденту от такого нерезидента (постоянного представительства), в том числе стоимости услуг по международной связи или международному информационному обеспечению.

Органы ГНС ежегодно должны предоставлять нерезидентам справки (на украинском языке) в подтверждение уплаты налога.

Ответственность за полноту содержания и своевременность перечисления налога в бюджет несет плательщик, осуществляющий выплату нерезиденту (п. 152.8 ст. 152 Налогового кодекса).

Налог уплачивается в бюджет во время таких выплат, если иное не предусмотрено вступившими в силу международными договорами Украины со странами резиденции лиц, в пользу которых осуществляются выплаты.

Таким образом, норма п. 160.2 ст. 160 Кодекса устанавливает обязательства по удержанию налога из доходов нерезидентов с источником их происхождения из Украины по основной ставке 15% и одновременно делает исключение для доходов нерезидента, перечисленных в пунктах 160.3 — 160.6 ст. 160 Налогового кодекса.

Вместе с тем этим Кодексом предусмотрены и льготные условия для налогообложения таких доходов, в частности, если положениями действующих международных договоров Украины со странами резиденции лиц, в пользу которых осуществляются выплаты, предусмотрены другие ставки налогообложения, действуют именно они.

Пример

Предприятие «А», зарегистрированное в г. Киеве, на 100% является дочерним предприятием британской фирмы «В». Дивиденды, которые выплачиваются этой фирме в I квартале 2012 г., являются доходами с источником происхождения из Украины, поэтому подлежат налогообложению согласно нормам п. 153.3 ст. 153 и ст. 160 Налогового кодекса.

В этом случае необходимо уплатить:

  • авансовый взнос поналогу наприбыль при выплате дивидендов вразмере 21% без уменьшения суммы дивидендов насумму такого налога;
  • налог сдоходов нерезидентов (дивидендов) вразмере 15% засчет таких доходов.

Однако при наличии международного соглашения между Украиной и Великобританией об избежании двойного налогообложения такие дивиденды облагаются налогом согласно международному соглашению при условии подтверждения того, что нерезидент является резидентом страны, с которой заключен международный договор Украины, а также другим документам, если это предусмотрено международным договором Украины.

Исключения из правил налогообложения доходов нерезидентов

К исключениям из общих правил налогообложения доходов нерезидентов согласно п. 160.3 ст. 160 Налогового кодекса относится налогообложение прибыли нерезидентов, полученной в виде доходов от беспроцентных (дисконтных) облигаций или казначейских обязательств. Такие доходы облагаются налогом по ставке, установленной п. 151.1 ст. 151 Налогового кодекса, то есть в 2012 г. — по ставке 21% в следующем порядке:

  • базой налогообложения является прибыль, которая рассчитывается как разность между номинальной стоимостью беспроцентных (дисконтных) ценных бумаг, уплаченной или начисленной их эмитентом, и ценой их приобретения на первичном или вторичном фондовом рынке;
  • приобретение или продажа указанных ценных бумаг может осуществляться от имени и за счет нерезидента исключительно его постоянным представительством или резидентом, работающим от имени, за счет и по поручению такого нерезидента;
  • указанные резидент или постоянное представительство нерезидента несут ответственность за полное и своевременное начисление и внесение в бюджет налогов, удержанных при выплате нерезиденту доходов от владения процентными или беспроцентными (дисконтными) ценными бумагами.

При этом центральный орган исполнительной власти, обеспечивающий формирование государственной финансовой политики, устанавливает порядок предоставления резидентами или постоянными представительствами нерезидента расчета налоговых обязательств нерезидентов и отчетов об удержании и внесении в соответствующий бюджет налогов, установленных п. 160.3 ст. 160 Кодекса.

Доходы нерезидента, не подлежащие налогообложению

Пунктом 160.4 ст. 160 Налогового кодекса определено, что не подлежат налогообложению доходы, полученные нерезидентами в виде:

  • процентов или дохода (дисконта) на государственные ценные бумаги или облигации местных займов, или долговые ценные бумаги, выполнение обязательств по которым обеспечено государственными или местными гарантиями, проданные или размещенные нерезидентам за пределами территории Украины через уполномоченных агентов — нерезидентов;
  • процентов, уплаченных нерезидентам за полученные государством или в бюджет АР Крым или городской бюджет займы (кредиты или внешние заимствования), которые отражаются в Государственном бюджете Украины или местных бюджетах либо смете Нацбанка Украины, или за кредиты (займы), которые получены субъектами хозяйствования и выполнение которых обеспечено государственными или местными гарантиями.

Особенности налогообложения доходов по международным договорам

Порядок применения международного договора Украины об избежании двойного налогообложения относительно полного или частичного освобождения от налогообложения доходов нерезидентов с источником их происхождения из Украины определен ст. 103 Налогового кодекса.

Так, в соответствии с п. 103.1 этой статьи применение правил международного договора Украины осуществляется путем освобождения от налогообложения доходов с источником их происхождения из Украины, уменьшения ставки налога или возврата разности между уплаченной суммой налога и суммой, которую нерезиденту необходимо уплатить согласно международному договору Украины.

Исходя из норм п. 103.2 указанной статьи резидент Украины (налоговый агент соответствующего нерезидента) имеет право самостоятельно применить освобождение от налогообложения или уменьшенную ставку налога, предусмотренную соответствующим международным договором Украины, при условии, что такой нерезидент является фактическим собственником (бенефициарным получателем) дохода и резидентом страны, с которой заключен международный договор Украины.

Бенефициарным получателем (фактическим собственником) дохода считается лицо, которое имеет право на получение таких доходов (абзац первый п. 103.3 ст. 103 Налогового кодекса).

Вместе с тем согласно абзацу второму этого пункта бенефициарным (фактическим) получателем (собственноком) дохода не может быть юридическое или физическое лицо, даже если такое лицо имеет право на получение дохода, однако является агентом, номинальным содержателем (номинальным собственником) или только посредником относительно такого дохода.

То есть для целей налогообложения в соответствии с международным договором нерезидент не может быть посредником, действующим на сублицензионных условиях. Он должен быть непосредственным собственником такого дохода.

При этом в соответствии с абзацем вторым п. 103.2 ст. 103 Налогового кодекса льготное обложение налогом разрешается только при условии предоставления нерезидентом резиденту Украины (налоговому агенту такого нерезидента) документа, подтверждающего статус налогового резидента согласно требованиям п. 103.4 этой статьи.

Основанием для такого налогообложения доходов с источником их происхождения из Украины является представление нерезидентом резиденту Украины (налоговому агенту такого нерезидента) справки (или ее нотариально заверенной копии), подтверждающей, что нерезидент является резидентом страны, с которой заключен международный договор Украины, а также других документов, если это предусмотрено международным договором Украины (п. 103.4 ст. 103 Налогового кодекса).

Пунктом 103.5 этой статьи установлено, что такая справка выдается компетентным (уполномоченным) органом соответствующей страны, определенным международным договором Украины, по форме, утвержденной согласно законодательству соответствующей страны, и должна быть надлежащим образом легализована и переведена в соответствии с законодательством Украины.

Справка, подтверждающая резидентский статус нерезидента для применения преимуществ международного договора об избежании двойного налогообложения, должна быть надлежащим образом переведена в соответствии с законодательством Украины.

Правильность перевода справки с одного языка на другой удостоверяет нотариус, если он знает соответствующие языки. В ином случае перевод документа может быть сделан переводчиком, подлинность подписи которого удостоверяет нотариус.

Резидент Украины, выплачивающий доходы нерезиденту в отчетном (налоговом) году, в случае представления нерезидентом справки с информацией за предыдущий отчетный налоговый период (год) может применить правила международного договора Украины, в частности относительно освобождения (уменьшения) от налогообложения, в отчетном (налоговом) году с получением справки по истечении отчетного (налогового) года (п. 103.8 ст. 103 Налогового кодекса).

Согласно п. 103.10 этой статьи в случае непредставления нерезидентом справки доходы нерезидента с источником их происхождения из Украины подлежат налогообложению в соответствии с налоговым законодательством Украины.

Налог на прибыль нерезидента, осуществляющего деятельность на территории Украины через постоянное представительство

Пунктом 64.5 ст. 64 Налогового кодекса определен порядок постановки на учет постоянного представительства в органах ГНС. Факт ведения хозяйственной деятельности нерезидентом через постоянное представительство оформляется актом, форма которого утверждена приказом № 998.

Согласно п. 160.8 ст. 160 этого Кодекса суммы прибыли нерезидентов, которые ведут деятельность на территории Украины через постоянное представительство, облагаются налогом в общем порядке. При этом такое постоянное представительство приравнивается в целях налогообложения к плательщику налога, осуществляющему деятельность независимо от такого нерезидента.

В случае если нерезидент ведет деятельность не только в Украине, но и за ее пределами, и при этом не определяет прибыль от деятельности, которая ведется им через постоянное представительство в Украине, то сумма прибыли, подлежащая налогообложению в Украине, определяется на основании составления нерезидентом обособленного баланса финансово-хозяйственной деятельности.

Такой обособленный баланс должен быть согласован с органом ГНС по местонахождению постоянного представительства.

Расчет налогооблагаемой прибыли и налога на прибыль нерезидента, который осуществляет деятельность на территории Украины через постоянное представительство, составляется по форме, утвержденной приказом № 115 (далее — Расчет 1).

В случае если прибыль нерезидента с источником ее происхождения из Украины невозможно определить путем прямого подсчета, налогооблагаемая прибыль определяется органом ГНС как разность между доходом и расходами, определенными путем применения к сумме полученного дохода коэффициента 0,7.

Постоянное представительство, налоговые обязательства которого определяются с применением коэффициента 0,7, составляет также отдельный расчет налогооблагаемой прибыли и налога на прибыль постоянного представительства нерезидента по форме, утвержденной приказом № 115 (далее — Расчет 2).

Резиденты Украины, предоставляющие агентские, доверительные, комиссионные и другие подобные услуги по продаже или приобретению товаров, работ, услуг за счет и в пользу только данного нерезидента (в том числе заключение договоров с другими резидентами от имени и в пользу данного нерезидента), удерживают и перечисляют в соответствующий бюджет налог из дохода, полученного таким нерезидентом из источников в Украине, определенный в порядке, предусмотренном для налогообложения прибыли нерезидентов, осуществляющих деятельность на территории Украины через постоянное представительство. При этом такие резиденты не подлежат дополнительной регистрации в органах государственной налоговой службы в качестве плательщиков налога (п. 160.9 ст. 160 Налогового кодекса).

Кроме расчетов 1 и 2 приказом № 115 также утверждены приложения к такой отчетности. В частности, это приложение ПН «Звіт про виплачені доходи нерезидентам та утриманий з них податок», приложение ВП «Розрахунок податкових зобов'язань за період, у якому виявлено помилку(и)» и «Відомості».

Приложение ПН предназначено для отражения доходов, указанных в п. 160.1 ст. 160 Налогового кодекса, которые выплачивались в отчетном периоде нерезиденту, и удержанного из них налога.

Приложение ВП заполняется только в случае самостоятельного исправления ошибки предыдущего периода в составе отчетного/отчетного нового Расчета. В случае если исправление ошибки осуществляется через уточняющий расчет, приложение ВП не представляется.

Приложение «Відомості» предназначено для расшифровки освобожденной от налогообложения деятельности.

Вышеуказанные приложения заполняются к Расчету 1 и Расчету 2.

Отчетность представляется в орган ГНС в течение 40 дней по окончании отчетного квартала. Расчеты представляются нарастающим итогом в гривнях без копеек.

Общий порядок расчета налогооблагаемой прибыли постоянного представительства

Прибыль, полученная нерезидентом с источником происхождения из Украины, определяется по формуле

П = Д — Сс — Р,

где Д — суммы доходов отчетного (налогового) периода (определяются согласно статьям 135 — 137 Налогового кодекса);

Сс — себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг;

Р — сумма других расходов отчетного (налогового) периода (определяется согласно статьям 138 — 143 указанного Кодекса с учетом правил, установленных ст. 152 этого Кодекса).

Кроме того, объектом налогообложения является доход (прибыль) нерезидента с источником происхождения из Украины, облагаемый налогом по нормам ст. 160 Налогового кодекса.

Базой обложения налогом на прибыль постоянного представительства является денежное выражение прибыли как объекта налогообложения, которое определяется по норме ст. 134 с учетом статей 135 — 143 Налогового кодекса. А сам налог на прибыль начисляется плательщиком налога самостоятельно по ставке, определенной ст. 151 с учетом раздела ХХ Налогового кодекса (на 2012 г. — 21%).

Нерезидент, который ведет деятельность не только в Украине, но и за ее пределами, и при этом не определяет прибыль от своей деятельности через постоянное представительство в Украине, должен определять сумму прибыли в Украине на основании составления обособленного баланса финансово-хозяйственной деятельности.

Обособленный баланс финансово-хозяйственной деятельности — это баланс доходов, которые постоянное представительство получило бы от осуществления деятельности независимо от нерезидента, отдельных от общей суммы доходов нерезидента на основании соответствующего расчета, и расходов, понесенных непосредственно постоянным представительством.

Налогооблагаемая прибыль — это разность между отдельными доходами постоянного представительства и понесенными им расходами.

Для исчисления отдельных доходов постоянного представительства путем прямого подсчета плательщик налога представляет в орган ГНС данные об:

  • общих объемах полученных доходов и понесенных расходов от ведения хозяйственной деятельности нерезидента в целом;
  • общем количестве работников (общее количество работников для постоянного представительства нерезидента является средним количеством работников в течение отчетного (налогового) периода);
  • стоимости основных средств нерезидента (она должна указываться не на конкретную дату, например на конец отчетного периода, а как средняя стоимость в течение всего отчетного (налогового) периода).

Такие данные должны быть удостоверены налоговой службой в стране резиденции, надлежащим образом легализованы и переведены на украинский язык. При составлении Расчета 1 эти показатели плательщик налога отражает в строке 01 таблицы 1 и в строках 01, 04, 07 таблицы 2 этого Расчета.

Кроме того, если в стране резиденции из-за существующих правил нерезидент представляет налоговую декларацию о доходах раз в год или раз в полугодие, указанные данные за другой налоговый период могут быть удостоверены аудитором (аудиторской фирмой). Если налоговые периоды совпадают, то есть речь идет о данных за тот же налоговый период, в котором налоговая отчетность представляется в стране резиденции, данные должны быть удостоверены только налоговой службой страны резиденции.

Если представительство не имеет возможности предоставить удостоверенные данные об общих объемах полученных доходов и понесенных расходах от осуществления хозяйственной деятельности нерезидента в целом, общем количестве работников и стоимости основных средств нерезидента, Расчет 1 не представляется. В таком случае орган ГНС самостоятельно определяет такому представительству налогооблагаемую прибыль. Это делается путем применения к суммам доходов коэффициента 0,7. Постоянное представительство, налоговые обязательства которого определяются с применением коэффициента 0,7, составляет «Розрахунок оподатковуваного прибутку та податку на прибуток постійного представництва нерезидента, що здійснюється органом державної податкової служби» — Расчет 2.

Налогообложение офшорных расходов

Под термином «нерезиденты, имеющие офшорный статус» понимают нерезидентов, расположенных на территории офшорных зон, за исключением нерезидентов, расположенных на территории офшорных зон, которые предоставили плательщику налога выписку из правоустанавливающих документов, легализованную соответствующим консульским учреждением Украины, свидетельствующую об обычном (неофшорном) статусе такого нерезидента (п. 161.3 ст. 161 Налогового кодекса).

Налоговый кодекс определяет особые правила для налогообложения расходов на приобретение товаров (работ, услуг) у нерезидентов с офшорным статусом.

Так, в соответствии с абзацем первым п. 161.2 ст. 161 этого Кодекса в случае заключения договоров, предусматривающих осуществление оплаты товаров (работ, услуг) в пользу нерезидентов, которые имеют офшорный статус, либо при осуществлении расчетов через таких нерезидентов или через их банковские счета независимо от того, осуществляется ли такая оплата (в денежной или другой форме) непосредственно или через других резидентов или нерезидентов, расходы плательщиков налога на оплату стоимости таких товаров (работ, услуг) включаются в состав их расходов в сумме, составляющей 85% стоимости этих товаров (работ, услуг).

При этом в соответствии с абзацем вторым указанного пункта правило, определенное этим пунктом, начинает применяться с календарного квартала, наступающего за кварталом, на который приходится официальное опубликование перечня офшорных зон, установленного Кабинетом Министров Украины (Кабинет Министров Украины утвердил перечень офшорных зон распоряжением № 143-р).

Что касается расходов на рекламу, то рекламные услуги в полном размере не включаются в расходы в налоговом учете.

Кроме того, не относятся в полном объеме к расходам полученные (приобретенные) у нерезидента с офшорным статусом:

  • услуги по консалтингу, маркетингу, рекламе согласно абзацу второму пп. 139.1.13 п. 139.1 ст. 139 Налогового кодекса;
  • инжиниринговые услуги согласно пп. «а» пп. 139.1.15 этого пункта;
  • роялти, начисленные в пользу нерезидента с офшорным статусом, согласно пп. «а» пп. 140.1.2 п. 140.1 ст. 140 Кодекса.

Пример

Предприятие в I квартале 2012 г. оплатило и получило от нерезидента, имеющего офшорный статус, товары на сумму 150 000 грн., услуги по доработке товаров — на 1500 грн., услуги по фасовке — на 12 000 грн., рекламные услуги — на 20 000 грн.

Таким образом, в состав расходов I квартала в налоговом учете можно включить: стоимость приобретения товара — в сумме 127 500 грн. (150 000 х х 85%), стоимость услуги за доработку товара — в сумме 1275 грн. (1500 х 85%) и услуги по фасовке — в сумме 10 200 грн. (12 000 х 85%).

Порядок заполнения приложения ПН к Расчету налогооблагаемой прибыли и налога на прибыль нерезидента

Резиденты Украины, которые выплачивают доходы нерезидентам, руководствуются нормами п. 103.9 ст. 103 Налогового кодекса и представляют отчетность по нерезидентам, которым был выплачен доход в отчетном периоде, в составе декларации по налогу на прибыль. Такие доходы отражаются в приложении ПН к Расчету 1. Следует отметить, что это приложение заполняется отдельно по каждому нерезиденту, которому выплачиваются доходы.

Декларация по налогу на прибыль содержит сведения о сумме налогов, которые удерживаются при выплате доходов нерезиденту в течение отчетного налогового периода.

Эти сведения отражаются нарастающим итогом с начала года в строке 17 «Сума податків, які утримуються при виплаті доходів (прибутків) нерезидентам за звітний (податковий) період» декларации по налогу на прибыль. Эта строка является результатом расчетов, проведенных в приложении (ях) ПН к Расчету 1.

Данные строки 17 предыдущего периода переносятся в строку 18 «Сума податків, які утримуються при виплаті доходів (прибутків) нерезидентам за результатами попереднього звітного (податкового) періоду поточного року з урахуванням уточнень» декларации по налогу на прибыль, а строка 19 «Сума податків, які утримуються при виплаті доходів (прибутків) нерезидентам, нарахована за результатами останнього календарного кварталу звітного (податкового) періоду» исчисляется как разность (строка 17 — строка 18).

Само приложение ПН к Расчету 1 состоит из двух таблиц.

В таблице 1 «Розрахунок (звіт) податкових зобов'язань нерезидентів, якими отримано доходи із джерелом їх походження з України» приводится расчет налоговых обязательств нерезидента в разрезе отдельных видов полученных им доходов из источников их происхождения в Украине.

Таблица 2 «Розрахунок прибутку від операцій з безпроцентними (дисконтними) облігаціями чи казначейськими зобов'язаннями» предназначена только для определения суммы прибыли по беспроцентным облигациям и казначейским обязательствам, то есть для определения значения в колонке 3 строки 16 таблицы 1. Здесь прибыль определяется как разность между ценой приобретения ценных бумаг и их наминальной стоимостью.

Пример

Заполнение таблицы 1 приложения ПН к Расчету 1

Таблица заполняется нарастающим итогом с начала налогового периода. В колонке 1 указываются виды доходов, полученных нерезидентом в отчетном периоде.

Сумма доходов, которую вписывают в колонку 3 этой таблицы, определяется по правилам, приведенным в ст. 160 Налогового кодекса. Доходы, не подлежащие налогообложению, также включаются в общую сумму доходов, полученных нерезидентом в отчетном периоде (строки 17, 18 таблицы 1 приложения ПН), однако налоговые обязательства по ним не определяются.

Сумма прибыли от операций с беспроцентными (дисконтными) облигациями и казначейскими обязательствами в строку 16 этой колонки таблицы 1 переносится из строки 16 колонки 5 таблицы 2 приложения ПН.

В колонке 4 таблицы 1 указана ставка налога по каждому виду доходов. Она определяется п. 151.1 ст. 151 Налогового кодекса с учетом п. 10 подраздела 4 раздела ХХ этого Кодекса, проставляется в строке 10 декларации и повторяется в соответствующих колонках строк 16 таблиц 1 и 2 приложения ПН.

Если международным договором устанавливается другая ставка налога, то в колонке 5 таблицы 1 указывается именно эта ставка для налогообложения. А в сноске приложения ПН дополнительно следует отметить название договора и норму, по которой применяется предусмотренная договором ставка налога.

Когда налоговые обязательства по всем видам полученных нерезидентом доходов рассчитаны, итог указывается в строке 20 таблицы 1 и переносится в строку 17 Налоговой декларации по налогу на прибыль.

«Горячие линии»

Дата: 18 июля, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42