Бухучет
Тема: Бухгалтерский учет

Расходы на обучение работников предприятия

Квалифицированные кадры — самая большая ценность для любого предприятия и одна из главных составляющих успеха в любой сфере деятельности. Поэтому работодатели объективно заинтересованы в постоянном повышении профессионального уровня своих работников. Кроме того, действующим законодательством Украины в некоторых случаях предусмотрена необходимость обучения работников для осуществления хозяйственной деятельности. Обучение работников в высших учебных заведениях без отрыва от производства, на курсах повышения квалификации, периодическое участие в различных семинарах и тренингах является сегодня закономерностью.


Общие принципы профессионального обучения работников на производстве регулируются Положением № 127/151. В частности, изменениями, внесенными в этот нормативный документ приказом № 218/475, который вступил в силу 27.07.2012 г., предусмотрено, что работодатель может осуществлять формальное и неформальное профессиональное обучение работников. Формальное профессиональное обучение осуществляется согласно требованиям государственных стандартов высшего образования, профессионально-технического образования, типовых учебных программ и планов в учебном заведении или непосредственно у работодателя. Осуществление неформального обучения не регламентируется местом получения, сроками и формой обучения. По результатам формального профессионального обучения выдается документ об образовании, образец которого утвержден постановлением № 1260. По результатам неформального обучения выдается справка, в которой указываются профессия (специальность), по которой осуществлялось обучение, направление повышения квалификации, сроки обучения.

Оформление договорных отношений при обучении

При заключении договора на обучение работника предприятия в учебном заведении необходимо соблюдать требования приказа № 183, в соответствии с которым сторонами гражданско-правового договора являются:

  • исполнитель (учебное заведение);
  • заказчик (физическое или юридическое лицо).

Приказом № 183 также предусмотрено, что договоры могут быть заключены сторонами в интересах третьих лиц (то есть и в интересах работников предприятия). Когда договор заключается заказчиком в интересах третьего лица, то это лицо также подписывает договор с отражением в нем своих реквизитов.

Исполнитель обязан (согласно ст. 2 приказа № 183):

  • предоставить заказчику образовательную услугу на уровне государственных стандартов образования;
  • обеспечить соблюдение прав участников учебного процесса в соответствии с законодательством;
  • выдать заказчику документ об образовании государственного образца (документ выдается, если образовательная услуга предусматривает согласно законодательству выдачу такого документа);
  • информировать заказчика о правилах и требованиях к организации предоставления образовательной услуги, ее качеству и содержанию, о правах и обязанностях сторон при предоставлении и получении таких услуг (правила, требования и мероприятия учебного заведения, с которыми ознакомляется заказчик, могут быть изложены в приложении к договору, о чем указывается в тексте договора). В случае досрочного прекращения действия договора (независимо от оснований для такого прекращения) в связи с непредоставлением заказчику образовательной услуги — возвратить часть денежных средств, которые были внесены заказчиком в качестве предоплаты за предоставление образовательной услуги.

Заказчик обязан (согласно ст. 3 приказа № 183):

  • своевременно вносить плату за полученную образовательную услугу в размерах и сроки, установленные этим договором;
  • выполнять требования законодательства и устава (положения) исполнителя относительно организации предоставления образовательных услуг.

В ст. 4 приказа № 183 изложен порядок расчетов. Размер платы устанавливается на весь период обучения и не может изменяться (п. 4.1 этой статьи). Предусмотрено, что плата может вноситься по договоренности сторон одноразово, ежемесячно, каждый семестр, ежегодно и т. п. (п. 4.3 указанной статьи).

Компенсации и льготы для учащихся

Для работников, совмещающих работу с учебой, действующим законодательством предусмотрен ряд компенсаций и льгот. Прежде всего, в КЗоТ выделена глава XIV «Льготы для работников, совмещающих работу с учебой». Основные из этих льгот следующие:

  • для работников, обучающихся без отрыва от производства в средних и профессионально-технических учебных заведениях, устанавливается сокращенная рабочая неделя или сокращенная продолжительность ежедневной работы с сохранением заработной платы в установленном порядке (ст. 208);
  • для работников, успешно обучающихся в средних общеобразовательных вечерних (сменных) школах, классах, группах с очной, заочной формами обучения при общеобразовательных школах, на период учебного года устанавливается сокращенная рабочая неделя на один рабочий день или на соответствующее ему количество рабочих часов (при сокращении рабочего дня в течение недели). Данные лица освобождаются от работы в течение учебного года не более чем на 36 рабочих дней при шестидневной рабочей неделе или на соответствующее им количество рабочих часов. При пятидневной рабочей неделе количество свободных от работы дней изменяется в зависимости от продолжительности рабочей смены при сохранении количества свободных от работы часов. Также этим работникам за период освобождения от работы выплачивается 50% средней заработной платы по основному месту работы, но не ниже минимального размера заработной платы (ст. 209);
  • собственник или уполномоченный им орган может предоставлять без ущерба для производственной деятельности работникам, обучающимся в средних общеобразовательных вечерних (сменных) школах, классах, группах с очной, заочной формами обучения при общеобразовательных школах, по их желанию, в период учебного года без сохранения заработной платы один-два свободных от работы дня в неделю (ст. 210);
  • работникам, получающим общее среднее образование в средних общеобразовательных вечерних (сменных) школах, классах, группах с очной, заочной формами обучения при общеобразовательных школах, предоставляется дополнительный оплачиваемый отпуск на период сдачи:

выпускных экзаменов в основной школе — продолжительностью 10 календарных дней;

выпускных экзаменов в старшей школе — продолжительностью 23 календарных дня;

переводных экзаменов в основной и старшей школах — от 4 до 6 календарных дней;

  • работникам, сдающим экзамены экстерном за основную или старшую школу, предоставляется дополнительный оплачиваемый отпуск продолжительностью соответственно 21 и 28 календарных дней (ст. 211);
  • работникам, успешно обучающимся на вечерних отделениях профессионально-технических учебных заведений, предоставляется дополнительный оплачиваемый отпуск для подготовки и сдачи экзаменов общей продолжительностью 35 календарных дней в течение учебного года (ст. 213);
  • работникам, допущенным ко вступительным экзаменам в высшие учебные заведения, предоставляется отпуск без сохранения заработной платы продолжительностью 15 календарных дней без учета времени, необходимого для проезда к местонахождению учебного заведения и обратно. Работникам, обучающимся без отрыва от производства на подготовительных отделениях при высших учебных заведениях, в период учебного года предоставляется, по их желанию, один свободный от работы день в неделю без сохранения заработной платы. Для сдачи выпускных экзаменов им предоставляется дополнительный отпуск на условиях, предусмотренных частью первой этой статьи (ст. 214);
  • работникам, обучающимся в высших учебных заведениях с вечерней и заочной формами обучения, предоставляются дополнительные отпуска в связи с учебой, а также другие льготы, предусмотренные законодательством (ст. 215);
  • работникам, успешно обучающимся без отрыва от производства в высших учебных заведениях с вечерней и заочной формами обучения, предоставляются дополнительные оплачиваемые отпуска разной продолжительности (ст. 216);
  • на период дополнительных отпусков в связи с учебой (статьи 211, 213, 216) за работниками по основному месту работы сохраняется средняя заработная плата (ст. 217);
  • собственник или уполномоченный им орган оплачивает работникам, обучающимся в высших учебных заведениях с вечерней и заочной формами обучения, проезд к местонахождения учебного заведения и обратно один раз в год на установочные занятия, для выполнения лабораторных работ и сдачи зачетов и экзаменов — в размере 50% стоимости проезда. В таком же размере производится оплата проезда для подготовки и защиты дипломного проекта (работы) или сдачи государственных экзаменов (ст. 219);
  • работников, обучающихся без отрыва от производства в средних и профессионально-технических учебных заведениях, запрещается привлекать в дни занятий к сверхурочным работам (ст. 220).

Для работников, направляемых для повышения квалификации, подготовки, переподготовки, обучения другим профессиям с отрывом от производства, постановлением № 695 установлены следующие гарантии и компенсации:

  • сохранение средней заработной платы по основному месту работы за период обучения;
  • оплата стоимости проезда работника к месту учебы и обратно;
  • выплата суточных за каждый день пребывания в дороге в размере, установленном законодательством для служебных командировок. Иногородним работникам в течение первого месяца обучения суточные выплачиваются в размере, установленном законодательством для служебных командировок, а в последующие месяцы, до истечения срока обучения, тем, кто получает заработную плату в размере меньше шести не облагаемых налогом минимумов доходов граждан, выплачивается стипендия в размере 20% суточных. На период обучения работники обеспечиваются общежитием гостиничного типа. При отсутствии общежития возмещение расходов, связанных с наймом жилого помещения, производится в порядке, установленном законодательством для служебных командировок.

Все вышеперечисленные расходы осуществляются по месту основной работы.

Отражение расходов на обучение и повышение квалификации работников в бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете расходы на обучение и повышение квалификации работников отражаются в составе расходов того отчетного периода, в котором они были осуществлены (п. 7 ПБУ 16).

Во многих случаях оплата осуществляется за несколько отчетных периодов, поэтому отражается на счете 39 «Расходы будущих периодов» со списанием на расходы таких периодов равными частями. Расходы на обучение и повышение квалификации включаются в состав общепроизводственных, административных расходов, расходов на сбыт, других расходов в зависимости от того, к какому подразделению предприятия относится работник (счета 91, 92, 93, 94).

Основными корреспонденциями счетов в соответствии с Инструкцией № 291 при осуществлении расходов на обучение и повышение квалификации работников являются:

по дебету субсчета 39 «Расходы будущих периодов» и кредиту субсчета 311 «Текущие счета в национальной валюте» — перечислена предоплата за обучение или повышение квалификации;

по дебету субсчета 641 «Расчеты по налогам» и кредиту субсчета 644 «Налоговый кредит» — отражен налоговый кредит по НДС при наличии надлежащих образом оформленной налоговой накладной;

по дебету счета 39 «Расходы будущих периодов» и кредиту счета 66 «Расчеты по выплатам работникам» — отражен доход в виде дополнительного блага как часть превышения ежемесячной суммы платы за обучение или повышение квалификации над не облагаемой НДФЛ суммой;

по дебету счетов 91, 92, 93, 94 и кредиту счета 39 — сумма платы включена в состав расходов отчетного периода (ежемесячно равными долями в течение всего периода обучения или повышения квалификации);

Рассмотрим на условном примере порядок отражения в бухгалтерском учете операций по обучению и повышению квалификации работников (см. примеры 1, 2).

Пример  1

Обучение в центре последипломного образования

ООО «Сатурн» направило своего работника — менеджера отдела сбыта на курсы повышения квалификации в г. Киев. Обучение проводится в отечественном учебном заведении (центре последипломного образования) при экономическом университете. Срок командировки — 26 дней. Стоимость обучения составляет 3000 грн. (кроме того, 20% НДС — 600 грн.), вносится сразу путем перечисления на расчетный счет учебного заведения. Обучение проходило с 3 по 26 сентября 2012 г. Денежные средства перечислены на расчетный счет университета 1 сентября 2012 г. Также работнику выданы в подотчет на командировку денежные средства в сумме 9500 грн., из них  израсходовано — 9200 грн., остаток в сумме 300 грн. сдан в кассу предприятия по возвращении из командировки.

Отражение в бухгалтерском учете указанных операций представлено в таблице.

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма, грн.

Дебет

Кредит

1

Перечислены денежные средства за обучение на курсах повышения квалификации

371

311

3600,00

2

Отражена сумма налогового кредита по НДС при наличии надлежащим образом оформленной налоговой накладной

641/НДС

644

600,00

3

Отражены расходы на обучение в составе расходов на сбыт и сумма НДС

93

685

3000,00

644

685

600,00

4

Проведен взаимозачет задолженностей

685

371

3600,00

5

Выдан работнику в подотчет аванс на командировочные расходы

372

301

9500,00

6

Утвержден авансовый отчет работника:

суточные — 150 грн. х 26;
расходы на проезд;
отражена сумма НДС в железнодорожных билетах;
стоимость проживания в гостинице;
отражена сумма НДС в стоимости проживания





93
93


641/НДС

93


641/НДС





372
372


372

372


372





3900,00
400,00


80,00

4000,00


800,00

7

Сданы в кассу неиспользованные денежные средства

301

372

300,00

 

Пример  2

Заочное обучение

ЗАО «Цезарь» заключило договор с университетом о заочном обучении экономиста-финансиста предприятия по специальности «финансы предприятий» для получения образовательно-квалификационного уровня магистра с целью углубления знаний. С работником заключен договор об обязательной отработке на предприятии после учебы не менее трех лет. За первый семестр обучения (продолжительность — шесть месяцев) перечислено 15 000 грн. без НДС. Поскольку семестр длится шесть месяцев, то плата за один календарный месяц составляет 2500 грн. (15 000 : 6). Таким образом, уплаченные за обучение работника 15 000 грн. можно условно разделить на две части:

первая — 9000 грн. (1500 х 6) — не облагаются НДФЛ в соответствии с пп. 165.1.21 п. 165.1 ст. 165 Налогового кодекса;

вторая — сверхлимитная (то есть выше определенного размера) — 6000 грн. (15 000 — 9000 грн.) — включается ежемесячно в сумме 1000 грн. (6000 : 6) в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога как дополнительное благо, полученное от работодателя. Начислять НДФЛ следует с учетом коэффициента.

Предположим, что заработная плата экономиста-финансиста за текущий месяц начислена в сумме 1800 грн. Общая сумма заработной платы и дополнительного блага составляет 7800 грн. (6000 + 1800) и не превышает 10 730 грн., поэтому при налогообложении этих доходов применяется ставка 15%, соответственно коэффициент составляет 1,176 471 (100 : (100 — 15)).

То есть доход в виде дополнительного блага определяется с применением коэффициента в такой сумме: 6000 грн. х 1,176 471 = 7058,83 грн. Сумма НДФЛ, которую следует удержать из дополнительного блага, составляет: 7058,83 х 15% = 1058,83 грн. (отражается ежемесячно в размере 176,47 грн. (1058,83 : 6)).

Приняв во внимание направление подготовки работника, предприятие в бухгалтерском учете включает уплаченные за его обучение денежные средства в состав административных расходов и отражает на счете 92 «Административные расходы». Кроме этого, в бухгалтерском учете в состав административных расходов предприятие включило и НДФЛ (1058,83 грн. : 6 = 176,47 грн. ежемесячно), который начислен со сверхлимитной части платы за обучение экономиста-финансиста (с дополнительного блага). Однако в налоговом учете эти 1058,83 грн. предприятие не включает в состав расходов в соответствии с пп. 139.1.6 п. 139.1 ст. 139 Налогового кодекса, согласно которому не включаются в состав расходов суммы налогов на доходы физических лиц, отчисляемых с сумм выплат таких доходов согласно разделу IV этого Кодекса.

Отражение в бухгалтерском учете указанных операций представлено в таблице.


п/п

Содержание
хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма,
грн.

Дебет

Кредит

1

Перечислена плата за обучение в университете за первый семестр

39

311

15 000,00

2

Отражен доход в виде дополнительного блага:
со сверхлимитной части
(15 000 — 9000) : 6;
с суммы, рассчитанной с использованием натурального коэффициента:
(6000 х 1,176471 х 15%) : 6




39




92




66




66




1000,00




176,47

3

Отражено удержание НДФЛ

66

641/ НДФЛ

176,47

4

Перечислен НДФЛ в бюджет

641/НДФЛ

311

176,47

5

Включены расходы будущих периодов в состав административных расходов (ежемесячно в сумме 2500 грн.)

92

39

2500,00

 

Налоговый учет расходов на обучение и повышение квалификации работников

Налог на прибыль предприятий

В соответствии с пп. 140.1.3 п. 140.1 ст. 140 Налогового кодекса при определении объекта налогообложения учитываются:

  • расходы плательщика налога на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников рабочих профессий, а также в случае если законодательством предусмотрена обязательность периодической переподготовки или повышения квалификации;
  • расходы на обучение и/или профессиональную подготовку, переподготовку или повышение квалификации в отечественных или зарубежных учебных заведениях, если наличие сертификата об образовании в таких заведениях является обязательным для выполнения определенных условий ведения хозяйственной деятельности, в том числе, но не исключительно, в высших и профессионально-технических учебных заведениях физических лиц (независимо от того, состоят ли такие лица в трудовых отношениях с плательщиком налога), которые заключили с ним письменный договор (контракт) о взятых ими обязательствах отработать у плательщика налога после окончания высшего и/или профессионально-технического учебного заведения и получения специальности (квалификации) не менее трех лет;
  • расходы на организацию учебно-производственной практики по профилю основной деятельности плательщика налога или в структурных подразделениях, обеспечивающих его хозяйственную деятельность, лиц, обучающихся в высших и профессионально-технических учебных заведениях.

При расторжении вышеуказанного письменного договора (контракта) налогоплательщик обязан увеличить доход в сумме фактически осуществленных им расходов на обучение и/или профессиональную подготовку, которая раньше была включена в состав его расходов. Также на сумму таких расходов необходимо начислить дополнительное налоговое обязательство и пеню в размере 120% учетной ставки Нацбанка Украины, действовавшей на момент возникновения налогового обязательства по налогу на прибыль, рассчитанные за каждый день недоплаты, заканчивая днем увеличения дохода. Сумма возмещенных плательщику налога убытков по такому соглашению (договору, контракту) не является объектом налогообложения в части, не превышающей сумму, на которую увеличен доход, уплаты дополнительного налогового обязательства и пени в размере 120% учетной ставки Нацбанка Украины.

При возникновении разногласий между органом ГНС и плательщиком налога относительно связи расходов на обучение, подготовку (переподготовку), повышение квалификации с основной деятельностью плательщика налога такой орган ГНС обязан обратиться в центральный орган исполнительной власти, реализующий государственную политику в сфере образования, экспертное заключение которого является основанием для принятия решения органом ГНС. Обжалование такого решения осуществляется плательщиком налога в общем порядке.

Налог на доходы физических лиц

Подпунктом 165.1.21 п. 165.1 ст. 165 Налогового кодекса предусмотрено, что сумма, уплаченная работодателем в пользу отечественных высших и профессионально-технических учебных заведений за физическое лицо, но не выше размера, определенного в абзаце первом пп. 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 этого Кодекса (то есть размер уплаченных денежных средств не превышает сумму, равную размеру месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 грн. (в 2012 г. — 1500 грн.)) на каждый полный или неполный месяц подготовки или переподготовки такого физического лица, независимо от того, состоит ли это лицо в трудовых отношениях с работодателем, не включается в состав налогооблагаемых доходов таких физических лиц.

Обязательным условием является заключение письменного договора (контракта) по отработке у такого работодателя после окончания высшего и/или профессионально-технического учебного заведения и получения специальности (квалификации) не менее трех лет.

Обучение, профессиональная подготовка, переподготовка, повышение квалификации работников должны быть обусловлены потребностями предприятия или соответствовать направлению его деятельности.

Если же предприятие уплатило денежные средства в большем размере, то сумма превышения подлежит обложению налогом на доходы физических лиц. Рассмотрим, должно ли предприятие, оплачивающее обучение физического лица, применять коэффициент при обложении налогом на доходы физических лиц таких сверхлимитных сумм.

В соответствии с пп. 14.1.47 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса дополнительные блага — денежные средства, материальные или нематериальные ценности, услуги, другие виды дохода, выплачиваемые (предоставляемые) плательщику налога налоговым агентом, если такой доход не является заработной платой и не связан с выполнением обязанностей трудового найма или не является вознаграждением по гражданско-правовым договорам (соглашениям), заключенным с таким плательщиком налога (кроме случаев, прямо предусмотренных нормами раздела IV этого Кодекса).

Доход, полученный плательщиком налога как дополнительное благо (кроме случаев, предусмотренных ст. 165 Налогового кодекса), включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога (пп. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 этого Кодекса).

В соответствии с п. 164.5 ст. 164 Налогового кодекса при начислении (предоставлении) доходов в любой неденежной форме базой налогообложения является стоимость такого дохода, рассчитанная по обычным ценам, правила определения которых установлены этим Кодексом, умноженная на коэффициент, исчисляемый по следующей формуле:

К = 100 : (100 — Сн),

где К — коэффициент;

Сн — ставка налога, установленная для таких доходов на момент их начисления.

Поскольку денежные средства за обучение предприятие перечисляет непосредственно учебному заведению, для обучавшегося работника этот доход расценивается как полученный в неденежной форме (ведь работник фактически получает благо в виде возможности получить образование). Именно поэтому в соответствии с п. 164.5 ст. 164 Налогового кодекса для расчета налога на доходы физических лиц к полученному доходу следует применять еще и коэффициент. Коэффициент для ставки налога 15% будет составлять 1,176 471 = 100 : (100 — 15), а для ставки 17% — 1,204 819 = 100 : (100 — 17).

Если работник прекращает трудовые отношения с работодателем в течение периода такого обучения или до истечения третьего календарного года от года, в котором заканчивается такое обучение, сумма, уплаченная как компенсация стоимости обучения, приравнивается к дополнительному благу, предоставленному такому работнику в течение года, на который приходится такое прекращение трудовых отношений, и подлежит налогообложению в общем порядке, определенном разделом IV Налогового кодекса (абзац второй пп. 165.1.21 п. 165.1 ст. 165 этого Кодекса).

На сумму, уплаченную в счет оплаты обучения и ранее освобожденную от налогообложения, следует начислить налог на доходы физических лиц по ставкам 15% (с суммы, равной десятикратному размеру минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового года (в 2012 г. — 10 730 грн.)) и 17% (с суммы превышения с учетом налога, уплаченного по ставке 15%).

Что касается отражения сумм оплаты стоимости обучения работнику в отчетности по налогу на доходы физических лиц, следует отметить, что оплата стоимости обучения и признание этой оплаты дополнительным благом должны быть отражены в налоговом расчете по форме № 1ДФ:

  • сумма, уплаченная работодателем в пользу отечественных высших и профессионально-технических учебных заведений за физическое лицо для подготовки или переподготовки такого физического лица, — с признаком доходов «145»; 
  • налогооблагаемый доход, полученный плательщиком налога как дополнительное благо, — с признаком доходов «126».

То есть по условиям вышеприведенного примера 2 часть суммы, уплаченной за обучение работника, которая не облагается налогом на доходы физических лиц согласно пп. 165.1.21 п. 165.1 ст. 165 Налогового кодекса, отражается с признаком дохода «145». Налогооблагаемый доход, полученный плательщиком налога как дополнительное благо (вторая часть суммы, уплаченной за обучение работника, с учетом коэффициента), отражается с признаком дохода «126».

Также не включается в состав налогооблагаемого дохода сумма расходов работодателя в связи с повышением квалификации (переподготовкой) плательщика налога согласно закону (пп. 165.1.37 п. 165.1 ст. 165 Налогового кодекса).

Налог на добавленную стоимость

В соответствии с пп.  197.1.2 п. 197.1 ст. 197 Налогового кодекса освобождаются от обложения НДС операции по поставке услуг по получению высшего и профессионально-технического образования учебными заведениями, имеющими лицензию на поставку таких услуг, в частности операции по поставке:

  • всех видов образовательной деятельности, поставляемых профессионально-техническими учебными заведениями;
  • всех видов образовательной деятельности, поставляемых высшими учебными заведениями I — IV уровней аккредитации, в том числе для получения второго высшего и последипломного образования.

Единый взнос

Согласно п. 9 раздела II Перечня № 1170 единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование не начисляется на расходы на подготовку и переподготовку кадров (кроме суммы заработной платы, сохраняемой по основному месту работы работников за период их учебы с отрывом от производства в системе повышения квалификации и переподготовки кадров), а именно:

  • оплату обучения работникам в высших учебных заведениях и учреждениях повышения квалификации, профессиональной подготовки и переподготовки кадров;
  • стипендии слушателям подготовительных отделений, студентам, аспирантам, направленным предприятиями на учебу с отрывом от производства в высшие учебные заведения;
  • оплату проезда к местонахождению учебного заведения и обратно;
  • расходы, связанные с организацией учебного процесса (приобретение учебного материала, аренда помещений).

Согласно пп. 3.24 п. 3 Инструкции № 5 такие расходы не относятся к фонду оплаты труда.

«Горячие линии»

Дата: 5 сентября, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42