НДС
Тема: НДС

Требования к регистрации лиц плательщиками НДС

Для регистрации плательщиком НДС лицо должно состоять на учете в налоговом органе по местонахождению или месту жительства. С 01.07.2012 г. упрощена процедура добровольной регистрации плательщиком НДС в связи со вступлением в силу Закона № 4834.


Как стать плательщиком НДС

Напомним, что в течение последних 15 лет регистрация лица плательщиком НДС осуществлялась как в обязательном порядке, так и по его добровольному решению, за исключением короткого периода, когда Налоговым кодексом были установлены определенные ограничения для добровольной регистрации.

В любом случае для регистрации плательщиком НДС лицо должно состоять на учете в налоговом органе по местонахождению или месту жительства.

С 01.07.2012 г. упрощена процедура добровольной регистрации плательщиком НДС в связи со вступлением в силу Закона № 4834, согласно которому для добровольной регистрации плательщиком НДС необходимо только заявление лица, осуществляющего налогооблагаемые операции, но еще не являющегося зарегистрированным плательщиком налога (объемы налогооблагаемых операций за последние 12 календарных месяцев составляют меньше 300 тыс. грн.).

Условия для обязательной регистрации плательщиком НДС остались без изменений.

Обязательно регистрироваться плательщиком НДС должны лица, у которых общая сумма дохода от осуществления операций по поставке товаров/услуг, подлежащих налогообложению согласно разделу V Налогового кодекса, в том числе с использованием локальной или глобальной компьютерной сети, начисленная (уплаченная) в течение последних 12 календарных месяцев, совокупно превышает 300 тыс. грн. (без учета НДС), кроме лиц — плательщиков единого налога.

Лицо (в том числе новосозданное) обязано зарегистрироваться плательщиком НДС после момента фактического осуществления операций по поставке товаров/услуг, сумма дохода от осуществления которых совокупно превышает 300 тыс. грн.

При этом не является основанием для обязательной регистрации лица плательщиком НДС его намерение проводить деятельность, в результате осуществления которой планируется получить доход свыше 300 тыс. грн., или факт заключения гражданско-правовых соглашений (договоров) на поставку товаров/услуг на сумму, превышающую 300 тыс. грн., до момента отгрузки таких товаров или получения за них оплаты.

Кто может быть плательщиком НДС

С учетом ст. 180 Налогового кодекса для целей налогообложения плательщиком НДС является любое лицо, которое:

  • осуществляет хозяйственную деятельность ирегистрируется посвоему добровольному решению плательщиком налога впорядке, определенном ст.183 Налогового кодекса;
  • зарегистрировано или подлежит регистрации плательщиком налога;
  • ввозит товары натаможенную территорию Украины вобъемах, подлежащих налогообложению, инакоторое возлагается ответственность зауплату налогов при перемещении товаров через таможенную границу Украины всоответствии с Таможенным кодексом.

Также плательщиком НДС для целей налогообложения может быть лицо:

  • на которое возложено соблюдение требований таможенных режимов, предусматривающих полное или частичное условное освобождение от налогообложения, при нарушении таких таможенных режимов, установленных таможенным законодательством;
  • которое использует, втом числе при ввозе товаров натаможенную территорию Украины, налоговую льготу непо целевому назначению и/или вопреки условиям либо целям ее предоставления согласно Налоговому кодексу;
  • которое использует непредназначенную для него налоговую льготу.

Как зарегистрироваться плательщиком НДС при избрании упрощенной системы налогообложения

Произошли положительные изменения для плательщиков единого налога в части регистрации плательщиком НДС.

Лицо, не зарегистрированное плательщиком НДС и не находящееся на упрощенной системе налогообложения, может зарегистрироваться плательщиком НДС одновременно с нахождением на упрощенной системе налогообложения. При желании такого лица перейти на упрощенную систему налогообложения с применением ставки единого налога в размере 3 или 7% оно в обязательном порядке подает заявление о регистрации плательщиком НДС. Однако при этом следует обязательно проводить какие-либо налогооблагаемые операции.

При избрании ставки единого налога 3 или 7% плательщиками единого налога, которые применяют ставку 5%, не позднее чем за 15 календарных дней до начала следующего календарного квартала, в котором будет применяться новая ставка единого налога (3 или 7%), следует подать заявление о регистрации плательщиком НДС.

Датой регистрации плательщиком НДС будет считаться первое число календарного квартала, в котором будет применяться ставка единого налога 3 или 7%.

При переходе лиц, не уплачивавших НДС, с упрощенной системы налогообложения (5 или 10%) на уплату других налогов и сборов (общая система налогообложения) и при условии, что совокупный доход таких лиц превышает 300 тыс. грн. без учета НДС, они должны в обязательном порядке зарегистрироваться плательщиками НДС. Заявление о регистрации плательщиком НДС подается не позднее 10 числа первого календарного месяца, в котором осуществлен переход на уплату других налогов и сборов, установленный Налоговым кодексом.

Следует отметить, что объем совокупного дохода для определения необходимого условия регистрации плательщиком НДС в этом случае исчисляется за последние 12 календарных месяцев независимо от того, находилось ли в этот период лицо на упрощенной системе налогообложения.

Если такое лицо не достигло суммы 300 тыс. грн., то оно может зарегистрироваться плательщиком НДС по добровольному решению. Заявление следует подать не позднее чем за 20 календарных дней до начала налогового периода, с которого такие лица будут считаться плательщиками НДС и будут иметь право на налоговый кредит и выписку налоговых накладных.

При изменении ставки единого налога с 5 или 10 на 3 или 7% заявление о регистрации плательщиком НДС подается не позднее чем за 15 календарных дней до начала календарного квартала, в котором будет применяться ставка единого налога в размере 3 или 7%.

Когда следует подать заявление при обязательной (или добровольной) регистрации плательщиком НДС

При обязательной регистрации лица в качестве плательщика налога заявление о регистрации подается в орган ГНС не позднее 10 числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором впервые достигнут объем налогооблагаемых операций.

При добровольной регистрации плательщиком НДС субъекту хозяйствования необходимо подать заявление не позднее чем за 20 календарных дней до начала месяца, в котором лицо будет считаться плательщиком НДС. Можно также привести в заявлении желательный (запланированный) день регистрации в качестве плательщика налога, соответствующий дате начала налогового периода (календарный месяц), с которого такое лицо будет считаться плательщиком налога и будет иметь право на выписку налоговых накладных.

При отсутствии оснований для отказа в регистрации лица плательщиком налога орган ГНС обязан выдать заявителю или отправить по почте (с уведомлением о вручении) свидетельство о регистрации такого лица плательщиком налога не позднее следующего рабочего дня после желательного (запланированного) дня регистрации плательщиком налога, указанного в его заявлении, или в течение пяти рабочих дней от даты поступления регистрационного заявления, если желательный (запланированный) день регистрации в заявлении не указан или такой день наступает раньше даты, приходящейся на последний день срока, установленного органом ГНС для регистрации плательщиком налога.

Если желательный (запланированный) день регистрации наступает после завершения пятого рабочего дня с даты поступления регистрационного заявления, то дата выдачи свидетельства будет не позднее желательного (запланированного) дня регистрации.

Как заменить свидетельство в случае утери или повреждения

Если изменились данные о плательщике налога, указанные в свидетельстве о регистрации, к тому же установлены расхождения или ошибки в записях, внесенных в свидетельство о регистрации и/или реестр плательщиков налога, а также при утере или непригодности свидетельства для пользования, плательщик налога подает регистрационное заявление в орган ГНС в течение 10 рабочих дней, наступающих за днем, когда изменились данные о плательщике налога или возникли другие основания для перерегистрации и замены свидетельства о регистрации.

Орган ГНС выдает плательщику налога новое свидетельство вместо старого с соблюдением правил и в сроки, определенные ст. 183 Налогового кодекса для регистрации плательщиков налога.

Ответственность за неподачу регистрационного заявления при обязательной регистрации

Зарегистрированные плательщики НДС имеют определенные Налоговым кодексом права, обязанности и несут ответственность за допущенные нарушения.

Так, если любое лицо, подлежащее обязательной регистрации плательщиком НДС, в случаях и порядке, предусмотренных статьями 180 — 183 раздела V Налогового кодекса, не подало в орган ГНС заявление, то есть не выполнило своей обязанности относительно регистрации, оно несет ответственность за неначисление или неуплату НДС на уровне зарегистрированного плательщика НДС. Вместе с тем такое лицо утрачивает право на начисление налогового кредита и получение бюджетного возмещения по операциям, осуществленным им до момента регистрации, а также не имеет права выписывать налоговые накладные и удерживать налог с покупателей товаров (услуг).

Обязанность по начислению и уплате налоговых обязательств по НДС у такого лица возникает со дня, следующего за последним днем, установленным для подачи заявления, то есть с 11 числа календарного месяца, наступающего за месяцем, в котором впервые достигнуто свыше 300 тыс. грн. общего объема налогооблагаемых операций по поставке товаров/услуг.

При этом если последний день срока подачи заявления приходится на выходной, праздничный или нерабочий день, то такая обязанность возникает со второго рабочего дня, следующего за выходным, праздничным или нерабочим днем.

Если лицо, подлежащее обязательной регистрации плательщиком НДС, не подало своевременно заявление и, соответственно, не зарегистрировалось плательщиком налога, орган ГНС самостоятельно по результатам проведения документальной проверки определяет сумму налогового обязательства по НДС без учета сумм налога, начисленных при приобретении товаров/услуг, и применяет штраф в размере 25% (50%при повторном нарушении) суммы такого обязательства.

В каких случаях орган ГНС отказывает в регистрации

Основанием для отказа может быть один или несколько перечисленных ниже случаев.

Ошибки

В заявлении о регистрации обязательные реквизиты не указаны.

Предоставлены недостоверные или неполные данные.

Заявление не скреплено печатью заявителя.

Заявление не подписано заявителем (для физических лиц), ответственным лицом заявителя (для юридических лиц) или лицом, имеющим документально подтвержденное полномочие подписи регистрационного заявления от лица, которое регистрируется плательщиком НДС.

Сведения о заявителе не включены в Единый государственный реестр юридических лиц и физических лиц — предпринимателей.

В случае отказа в регистрации плательщиком НДС орган ГНС в течение 10 рабочих дней со дня получения заявления обязан обратиться к лицу с письменным предложением подать новое заявление о регистрации (с указанием оснований для непринятия предыдущего).

Особенности хозяйственной деятельности

По результатам рассмотрения регистрационного заявления и/или представленных документов установлено, что лицо не осуществляет поставки товаров/услуг или не соответствует требованиям, определенным ст. 180, п. 181.1 ст. 181, п. 182.1 ст. 182 и п. 183.7 ст. 183 Налогового кодекса.

Обстоятельства, которые являются основанием для аннулирования регистрации:

  • любое лицо, зарегистрированное вкачестве плательщика налога втечение предыдущих 12месяцев, подало заявление об аннулировании регистрации, если общая стоимость налогооблагаемых товаров/услуг, предоставляемых таким лицом, запоследние 12календарных месяцев была меньше суммы, определенной ст.181 Налогового кодекса;
  • любое лицо, зарегистрированное вкачестве плательщика налога, приняло решение опрекращении иутвердило ликвидационный баланс, акт передачи или распределительный баланс всоответствии сзаконодательством при условии уплаты суммы налоговых обязательств поналогу вслучаях, определенных разделом V Налогового кодекса;
  • любое лицо, зарегистрированное вкачестве плательщика налога, регистрируется как плательщик единого налога, условие уплаты которого непредусматривает уплату НДС;
  • лицо, зарегистрированное вкачестве плательщика налога, втечение 12последовательных налоговых месяцев непредставляет ворган ГНС декларацию поНДС и/или подает такую декларацию (налоговый расчет), которая (который) свидетельствует об отсутствии поставок/приобретения товаров, осуществленных вцелях формирования налогового обязательства или налогового кредита;
  • учредительные документы любого лица, зарегистрированного вкачестве плательщика налога, признаны решением суда недействительными;
  • хозяйственным судом вынесено постановление о ликвидации юридического лица — банкрота;
  • плательщик налога ликвидируется порешению суда (физическое лицо лишается статуса субъекта хозяйствования) либо лицо освобождено от уплаты налога или его налоговая регистрация аннулирована (отменена, признана недействительной) порешению суда;
  • физическое лицо, зарегистрированное вкачестве плательщика налога, умерло, его объявили умершим, признали недееспособным или без вести пропавшим, ограничили его гражданскую дееспособность;
  • в Едином государственном реестре юридических лиц ифизических лиц — предпринимателей имеется запись об отсутствии юридического лица или физического лица поего местонахождению (месту жительства) или запись об отсутствии подтверждения сведений оюридическом лице;
  • истек срок действия свидетельства орегистрации лица плательщиком НДС.

Где и с какой периодичностью обнародуются данные о регистрации плательщиками НДС

Для информирования плательщиков налога ГНС Украины каждую декаду обнародует на своем официальном веб-сайте (www.sts.gov.ua) следующую информацию:

  • данные изреестра плательщиков налога (наименование или фамилия, имя иотчество плательщика налога, дату налоговой регистрации, индивидуальный налоговый номер, номер свидетельства орегистрации плательщиком налога, дату начала его действия);
  • сведения олицах, лишенных регистрации плательщиком налога позаявлению плательщиков налога, поинициативе органов ГНС или порешению суда (вэтом разделе содержится информация об аннулированных свидетельствах орегистрации плательщиком налога суказанием индивидуальных налоговых номеров, даты аннулирования, причин аннулирования иоснований для аннулирования свидетельств).

«Горячие линии»

Дата: 14 марта, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42