Акциз
Тема: Акцизный налог

Контроль налоговых постов за использованием нефтепродуктов

Определен механизм осуществления контроля за целевым использованием нефтепродуктов, используемых производителями в качестве сырья в химической промышленности

Законом № 3609 внесены изменения в ст. 229 Налогового кодекса относительно предоставления льготы по обложению акцизным налогом нефтепродуктов (коды 2710 11 11 00, 2710 11 15 00, 2710 11 21 00, 2710 19 11 00, 2710 19 15 00, 2710 19 25 00, 2710 19 29 00 согласно УКТ ВЭД), используемых производителями в качестве сырья в химической промышленности, которые могут быть реализованы в Украине по нулевой ставке или ввезены без уплаты акцизного налога при условии выдачи налогового векселя.

Во исполнение норм Закона № 3609 и постановления № 1068 принят приказ № 899 (вступил в силу 17.09.2012 г.), которым определен механизм осуществления контроля за целевым использованием нефтепродуктов, используемых производителями в качестве сырья в химической промышленности (далее — нефтепродукты).

Перечень предприятий, которые могут воспользоваться указанной льготой, а также квоты на получение нефтепродуктов по нулевой ставке акцизного налога или ввоз без уплаты акцизного налога утверждает Кабинет Министров Украины.

Постановлением № 1128 установлено, что в 2012 г. на таможенную территорию Украины легкие и тяжелые дистилляты, нефтепродукты для использования в качестве сырья для производства этилена и для производства в химической промышленности ввозит ООО «Карпатнафтохім».

Местонахождение контрольных постов

В соответствии с Порядком № 899 на предприятиях, которые получают нефтепродукты по нулевой ставке или ввозят их без уплаты акцизного налога, устанавливаются налоговые посты, режим работы которых определяет орган ГНС по местонахождению предприятия.

При хранении нефтепродуктов на месте, территориально обособленном от использующего их предприятия, контрольные посты ГНИ действуют по месту его расположения.

Организация работы налоговых постов

Представитель органа ГНС на налоговом посту по местонахождению предприятия осуществляет постоянный непосредственный контроль за целевым использованием нефтепродуктов. Состав представителей органа ГНС на налоговых постах предприятий-производителей утверждается соответствующим приказом органа ГНС, которым также определяются порядок работы и контроля за работой представителей органа ГНС на налоговых постах (соответствует режиму работы предприятия-производителя) и мероприятия по материально-техническому обеспечению, транспортному обслуживанию и другие условия, необходимые для обеспечения эффективного контроля.

Копия приказа о назначении представителей органа ГНС на налоговый пост направляется руководителю предприятия-производителя, который в трехдневный срок обязан издать соответствующий приказ, предусматривающий создание надлежащих условий для эффективной работы представителей органов ГНС на налоговых постах.

Функции и обязанности налоговых постов

Органы ГНС контролируют работу налоговых постов на предприятиях-производителях и согласно предоставленной такими налоговыми постами информации проводят анализ деятельности предприятия-производителя по целевому использованию нефтепродуктов.

Прием нефтепродуктов в качестве сырья для химической промышленности от производителя или ввезенных на таможенную территорию Украины предприятием-производителем обязательно осуществляется при участии представителя органа ГНС на налоговом посту такого предприятия.

Разделом ІІ Порядка № 899 определены задачи и функции представителей органов ГНС на налоговых постах, основными из которых являются осуществление непосредственного контроля за целевым использованием нефтепродуктов исключительно в качестве сырья для производства в химической промышленности и недопущение нецелевого использования полученных нефтепродуктов.

Так, представители органа ГНС на налоговых постах в соответствии с возложенными на них обязанностями осуществляют контроль за:

  • своевременностью и полнотой складского и бухгалтерского учета нефтепродуктов;
  • хранением и их целевым использованием;
  • объемами поступлений;
  • соответствием объемов, израсходованных на производство нефтепродуктов, объемам изготовленной продукции химической промышленности на основе первичных документов.

Также представители органа ГНС на налоговых постах принимают участие в проведении ежемесячной инвентаризации остатков полученных и ввезенных нефтепродуктов и произведенной продукции химической промышленности и представляют руководителю предприятия-производителя предложения по устранению выявленных нарушений установленного законодательством порядка ведения учета и хранения указанных нефтепродуктов.

Представитель органа ГНС на налоговом посту обязательно должен согласовывать Справку о целевом использовании нефтепродуктов в качестве сырья для химической промышленности и вести Контрольный журнал регистрации получения (ввоза) и использования нефтепродуктов в качестве сырья для химической промышленности (далее — Журнал).

В случае получения предприятием-производителем нефтепродуктов представитель органа ГНС на налоговом посту делает отметку в товарно-транспортной накладной о согласовании ввоза путем проставления штампа «В'їзд дозволено» и личной подписи и в течение трех рабочих дней направляет в орган ГНС Справку о получении нефтепродуктов в качестве сырья для химической промышленности по местонахождению предприятия, которое отпустило нефтепродукты, о чем делается соответствующая отметка в Журнале.

Подтверждение целевого использования нефтепродуктов

В целях реализации норм пунктов 229.4 и 229.5 ст. 299 Налогового кодекса и Порядка № 1068 приказом № 899 утверждена форма Справки о прогнозируемом объеме нефтепродуктов, планируемых для использования в качестве сырья для производства в химической промышленности, которую векселедатель (субъект хозяйствования — производитель, получающий от нефтеперерабатывающего предприятия или ввозящий на таможенную территорию Украины нефтепродукты с целью использования в качестве сырья для производства в химической промышленности) предоставляет вместе с налоговым векселем перед тем как получать или ввозить нефтепродукты и которая является основанием для взятия налогового векселя на учет.

Налоговый вексель считается погашенным при документальном подтверждении факта целевого использования нефтепродуктов исключительно в качестве сырья для производства в химической промышленности.

Поэтому в этих целях приказом № 899 утверждена форма Справки о целевом использовании нефтепродуктов в качестве сырья для производства в химической промышленности (далее — Справка), которую векселедатель предоставляет векселедержателю для погашения налогового векселя. Справка составляется на основании первичных документов и согласовывается с представителем налогового поста, установленного на предприятии-векселедателе. Копия Справки также предоставляется в орган Гостаможслужбы Украины.

Орган ГНС по месту регистрации векселедателя ведет учет налоговых векселей в Журнале учета погашенных налоговых векселей по форме, утвержденной приказом № 899.