Учет операций с основными средствами (далее — ОС) — достаточно актуальный вопрос, поскольку ОС имеются на каждом предприятии. В этой статье рассмотрим учетные аспекты наиболее распространенных видов операций с ОС на примерах (не рассматриваются операции с биологическими активами, которые связаны с сельскохозяйственной деятельностью, операции с инвестиционной недвижимостью, операции по финансовой аренде и пр.).
В таблицах приводятся субсчета, предусмотренные Инструкцией № 291, которые применяются предприятиями, составляющими финансовую отчетность по национальным стандартам бухгалтерского учета.
♦ Пример 1
Предприятие — плательщик НДС приобрело у производителя станок стоимостью 36 000 грн., в том числе НДС — 6000 грн.
Сторонний автоперевозчик предоставил услуги по транспортировке приобретенного станка на предприятие стоимостью 1200 грн., в том числе НДС — 200 грн.
От монтажной организации получены работы по установке, монтажу и наладке станка на сумму 7200 грн., в том числе НДС — 1200 грн.
Стоимость станка, услуг и работ оплачена поставщикам с текущего счета предприятия.
Кроме того, предприятие понесло собственные расходы по установке и монтажу: заработная плата с начислениями ЕСВ работников — 1500 грн., стоимость использованных при установке материалов — 4000 грн.
Станок планируется использовать в хозяйственной деятельности предприятия для осуществления облагаемых НДС операций.
Станок введен в эксплуатацию.
Приобретенный объект ОС зачисляется на баланс предприятия по первоначальной стоимости (п. 7 ПБУ 7). Первоначальная стоимость ОС, приобретенных за плату, состоит из расходов, указанных в п. 8 ПБУ 7.
Таблица 1
№ |
Содержание хозяйственной операции |
Бухгалтерский учет |
Сумма, |
|
Дебет |
Кредит |
|||
1 |
Получен станок |
152 |
631 |
30 000 |
2 |
Отражен налоговый кредит по НДС |
641 |
631 |
6000 |
3 |
Получены транспортные услуги |
152 |
631 |
1000 |
4 |
Отражен налоговый кредит по НДС |
641 |
631 |
200 |
5 |
Получены работы по установке, монтажу и наладке станка |
152 |
631 |
6000 |
6 |
Отражен налоговый кредит по НДС |
641 |
631 |
1200 |
7 |
Оплачена поставщикам стоимость станка, услуг
и работ |
631 |
311 |
44 400 |
8 |
Отражена заработная плата с начислениями ЕСВ работников, занятых установкой и монтажом |
152 |
66, 65 |
1500 |
9 |
Отражена стоимость материалов, использованных при установке |
152 |
20 |
4000 |
10 |
Введен станок в эксплуатацию |
104 |
152 |
42 500 |
♦ Пример 2
Предприятие — плательщик НДС по договору мены передает покупателю грузовой автомобиль, получая в качестве оплаты аналогичный автомобиль.
Первоначальная стоимость переданного автомобиля составляет 200 000 грн., начисленный износ — 120 000 грн., остаточная стоимость — 80 000 грн. (200 000 — 120 000).
Цена договора (и справедливая стоимость переданного автомобиля) — 50 000 грн., кроме того, НДС — 10 000 грн.
Остаточная стоимость превышает справедливую стоимость на 30 000 грн. (80 000 — 50 000).
Полученный автомобиль введен в эксплуатацию.
Подобные (однородные) объекты — объекты, имеющие одинаковое функциональное назначение и одинаковую справедливую стоимость (п. 4 ПБУ 7).
Согласно п. 12 ПБУ 7 первоначальная стоимость объекта ОС, полученного в обмен на подобный объект, равна остаточной стоимости переданного объекта ОС. Если остаточная стоимость переданного объекта превышает его справедливую стоимость, то первоначальной стоимостью объекта ОС, полученного в обмен на подобный объект, является справедливая стоимость переданного объекта с включением разности в расходы отчетного периода.
Таблица 2
№ |
Содержание хозяйственной операции |
Бухгалтерский учет |
Сумма, |
|
Дебет |
Кредит |
|||
1 |
На дату принятия решения об обмене автомобиль переведен в состав необоротных активов, содержащихся для продажи: |
|
|
|
1.1 |
списан износ автомобиля |
131 |
105 |
120 000 |
1.2 |
списана остаточная стоимость |
286 |
105 |
80 000 |
2 |
Передан автомобиль |
377 |
286 |
50 000 |
3 |
Начислено налоговое обязательство по НДС |
377 |
641 |
10 000 |
4 |
Списана сумма превышения остаточной стоимости объекта над его справедливой стоимостью |
949 |
286 |
30 000 |
5 |
Получен автомобиль |
152 |
377 |
50 000 |
6 |
Отражен налоговый кредит по НДС |
641 |
377 |
10 000 |
7 |
Введен полученный автомобиль в эксплуатацию |
105 |
152 |
50 000 |
♦ Пример 3
Предприятие — плательщик НДС по договору мены передает покупателю грузовой автомобиль, получая в качестве оплаты трактор.
Первоначальная стоимость переданного автомобиля составляет 200 000 грн., начисленный износ — 120 000 грн., остаточная стоимость — 80 000 грн. (200 000 — 120 000).
Справедливая стоимость переданного автомобиля — 50 000 грн., кроме того, НДС — 10 000 грн.
Цена договора — 96 000 грн., в том числе НДС — 16 000 грн.
Предприятие доплачивает продавцу трактора по договору 36 000 грн. (96 000 — 60 000).
Полученный трактор введен в эксплуатацию.
Из определения подобных (однородных) объектов (п. 4 ПБУ 7) следует, что к неподобным относятся объекты ОС, имеющие разное функциональное назначение и/или разную справедливую стоимость.
Согласно п. 13 ПБУ 7 первоначальная стоимость объекта ОС, приобретенного в обмен (или частичный обмен) на неподобный актив, равна справедливой стоимости переданного немонетарного актива, увеличенной (уменьшенной) на сумму денежных средств или их эквивалентов, которая была передана (получена) при обмене.
Сумма дохода по бартерному контракту определяется по справедливой стоимости активов, работ, услуг, которые получены или подлежат получению предприятием, уменьшенной или увеличенной соответственно на сумму переданных или полученных денежных средств и их эквивалентов (п. 23 ПБУ 15).
Таблица 3
№ |
Содержание хозяйственной операции |
Бухгалтерский учет |
Сумма, |
|
Дебет |
Кредит |
|||
1 |
На дату принятия решения об обмене автомобиль переведен в состав необоротных активов, содержащихся для продажи: |
|
|
|
1.1 |
списан износ автомобиля |
131 |
105 |
120 000 |
1.2 |
списана остаточная стоимость |
286 |
105 |
80 000 |
2 |
Передан автомобиль |
377 |
712 |
60 000 |
3 |
Начислено налоговое обязательство по НДС |
712 |
641 |
10 000 |
4 |
Отнесен на финансовые результаты доход от продажи |
712 |
791 |
50 000 |
5 |
Списана балансовая стоимость актива (автомобиля), содержащегося для продажи |
943 |
286 |
80 000 |
6 |
Отнесена на финансовые результаты себестоимость реализованного автомобиля |
791 |
943 |
80 000 |
7 |
Получен трактор |
152 |
685 |
80 000 |
8 |
Отражен налоговый кредит по НДС |
641 |
685 |
16 000 |
9 |
Осуществлена доплата продавцу трактора |
685 |
311 |
36 000 |
10 |
Осуществлено закрытие задолженностей |
685 |
377 |
60 000 |
11 |
Введен трактор в эксплуатацию |
104 |
152 |
80 000 |
♦ Пример 4
В соответствии с уставом новосозданного предприятия уставный капитал составляет 500 000 грн.
По согласованию с другими учредителями один из учредителей (неплательщик НДС) вносит в уставный капитал новосозданного предприятия (неплательщика НДС) станок (объект основных средств). Согласованная учредителями справедливая стоимость станка составляет 30 000 грн.
Станок доставлен автотранспортом сторонней организации. Стоимость автомобильных услуг — 1200 грн., в том числе НДС — 200 грн. От монтажной организации получены работы по установке, монтажу и наладке станка на сумму 7200 грн., в том числе НДС — 1200 грн.
Стоимость услуг и работы оплачены поставщикам с текущего счета предприятия.
Согласно п. 10 ПБУ 7 первоначальной стоимостью ОС, внесенных в уставный капитал предприятия, признается согласованная учредителями (участниками) предприятия их справедливая стоимость с учетом расходов, предусмотренных п. 8 ПБУ 7.
Таблица 4
№ |
Содержание хозяйственной операции |
Бухгалтерский учет |
Сумма, |
|
Дебет |
Кредит |
|||
1 |
Отражено формирование уставного капитала |
46 |
40 |
500 000 |
2 |
Получен станок как взнос в уставный капитал |
104 |
46 |
30 000 |
3 |
Получены услуги по транспортировке станка |
152 |
631 |
1200 |
4 |
Получены работы по установке, монтажу и наладке станка |
152 |
631 |
7200 |
5 |
Уплачено поставщикам услуг и работ (1200 + 7200) |
631 |
311 |
8400 |
6 |
Увеличена первоначальная стоимость станка на стоимость транспортных услуг и работ по установке, монтажу и наладке |
104 |
152 |
8400 |
♦ Пример 5
Предприятие — плательщик НДС бесплатно получило от другого предприятия бункер для хранения цемента (объект ОС). Определенная комиссией предприятия по приемке ОС в эксплуатацию справедливая стоимость бункера составляет 6000 грн.
Стоимость услуг по доставке бункера на предприятие, предоставленных сторонним автоперевозчиком, составляет 720 грн., в том числе НДС — 120 грн.
Стоимость услуг оплачена поставщику с текущего счета предприятия.
Бункер планируется использовать в производственной деятельности предприятия для осуществления облагаемых НДС операций.
Амортизация за первый месяц составляет 110 грн., в том числе 100 грн. справедливой стоимости бесплатно полученного бункера.
Согласно п. 10 ПБУ 7 первоначальная стоимость бесплатно полученных ОС равна их справедливой стоимости на дату получения с учетом расходов, предусмотренных п. 8 ПБУ 7.
На сумму справедливой стоимости полученных ОС увеличивают дополнительный капитал предприятия (кредит субсчета 424 «Бесплатно полученные необоротные активы»). Затем пропорционально начисленной амортизации признают доход от бесплатно полученных ОС: Дебет 424 Кредит 745.
Таблица 5
№ |
Содержание хозяйственной операции |
Бухгалтерский учет |
Сумма, |
|
Дебет |
Кредит |
|||
1 |
Получен бункер |
104 |
424 |
6000 |
2 |
Получены услуги по транспортировке |
152 |
685 |
600 |
3 |
Отражен налоговый кредит по НДС |
641 |
685 |
120 |
4 |
Увеличена первоначальная стоимость бункера на стоимость транспортных услуг |
104 |
152 |
600 |
5 |
Начислена амортизация за первый месяц |
23 |
131 |
110 |
6 |
Признан доход от бесплатно полученных ОС |
424 |
745 |
100 |
♦ Пример 6
Предприятие собственными силами изготовило бункер для хранения цемента, который планирует использовать в собственной деятельности.
Стоимость использованных на изготовление бункера материалов составляет 8000 грн.
Заработная плата с начислениями ЕСВ работников, изготовлявших бункер, — 1000 грн.
Себестоимость работы (включая амортизацию) использованного для изготовления бункера оборудования составляет 2000 грн.
Изготовленный бункер введен в эксплуатацию.
Созданные предприятием ОС зачисляются на баланс по первоначальной стоимости (п. 7 ПБУ 7).
Первоначальная стоимость ОС, созданных хозяйственным способом (собственными силами), состоит из прямых материальных расходов, прямых расходов на оплату труда, общепроизводственных расходов, стоимости услуг сторонних организаций, амортизации использованного при изготовлении оборудования и других расходов, составляющих первоначальную стоимость согласно п. 8 ПБУ 7.
При создании объекта ОС подрядным способом (с помощью сторонних организаций) первоначальная стоимость такого объекта состоит прежде всего из расходов на оплату стоимости работ (услуг), выполненных (предоставленных) подрядчиками, и других расходов, перечисленных в п. 8 ПБУ 7.
При осуществлении капитального строительства (фактически изготовления недвижимого имущества — ОС) все расходы на осуществление такого строительства учитывают на субсчете 151 «Капитальное строительство». Расходы на изготовление других объектов ОС учитывают на субсчете 152 «Приобретение (изготовление) основных средств» или 153 «Приобретение (изготовление) других необоротных материальных активов».
Таблица 6
№ |
Содержание хозяйственной операции |
Бухгалтерский учет |
Сумма, |
|
Дебет |
Кредит |
|||
1 |
Списаны материалы на изготовление бункера |
152 |
20 |
8000 |
2 |
Отражена зарплата работников с начислениями ЕСВ |
152 |
65, 66 |
1000 |
3 |
Отражена себестоимость работы использованного оборудования |
152 |
91 |
2000 |
4 |
Введен в эксплуатацию изготовленный бункер |
104 |
152 |
11 000 |
♦ Пример 7
Предприятие — плательщик НДС осуществило ремонт легкового автомобиля, который используется для административных целей. Ремонт выполнялся сторонней СТО. Стоимость услуг по ремонту согласно акту приемки-передачи составляла 9600 грн., в том числе НДС — 1600 грн. Стоимость услуги уплачена после выполнения ремонта.
Кроме того, собственными силами сделан ремонт помещения службы сбыта, для чего использованы материалы на сумму 10 000 грн. Зарплата с начислениями ЕСВ работников, выполнявших ремонт, — 5000 грн.
Согласно п. 15 ПБУ 7 расходы, осуществляемые для поддержания объекта в рабочем состоянии (проведение технического осмотра, надзора, обслуживания, ремонта и т. п.) и получения первоначально определенной суммы будущих экономических выгод от его использования, включаются в состав расходов и списываются на счета расходов (23, 91 — 94) в зависимости от направления использования объекта ОС, который ремонтируется.
Таблица 7
№ |
Содержание хозяйственной операции |
Бухгалтерский учет |
Сумма, |
|
Дебет |
Кредит |
|||
1 |
Выполнен ремонт легкового автомобиля |
92 |
631 |
8000 |
2 |
Отражен налоговый кредит по НДС |
641 |
631 |
1600 |
3 |
Использованы материалы на ремонт помещения |
93 |
20 |
10 000 |
4 |
Отражена зарплата с начислениями ЕСВ работников |
93 |
65, 66 |
5000 |
♦ Пример 8
Предприятие — плательщик НДС собственными силами улучшило грузовик — переоборудовало в изотермический фургон.
Приобретена изотермическая будка стоимостью 60 000 грн., в том числе НДС — 10 000 грн., и установлена на грузовик.
Израсходованы другие материалы стоимостью 7000 грн.
Себестоимость работы (включая амортизацию) использованного для улучшения грузовика оборудования составляет 2000 грн.
Зарплата с начислениями ЕСВ работников, занятых на улучшении объекта, — 5000 грн.
К улучшениям относятся модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция и т. п. объектов ОС, которые приводят к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объекта. Сумма расходов, связанных с улучшением объекта, увеличивает его первоначальную стоимость (п. 14 ПБУ 7).
«Улучшающие» расходы сначала учитываются на одном из субсчетов счета 15 «Капитальные инвестиции» — 151, 152 или 153, а затем увеличивают первоначальную стоимость соответствующего объекта: Дебет 10 Кредит 15.
Детальнее особенности документирования и учета улучшений определены в пунктах 28 — 33 Методических рекомендаций № 561.
Таблица 8
№ |
Содержание хозяйственной операции |
Бухгалтерский учет |
Сумма, |
|
Дебет |
Кредит |
|||
1 |
Приобретена изотермическая будка |
209 |
631 |
50 000 |
2 |
Отражен налоговый кредит по НДС |
641 |
631 |
10 000 |
3 |
Уплачена поставщику стоимость будки |
631 |
311 |
60 000 |
4 |
Установлена будка на грузовик |
152 |
209 |
50 000 |
5 |
Израсходованы на улучшение грузовика другие материалы |
152 |
20 |
7000 |
6 |
Отражена себестоимость работы использованного оборудования |
152 |
91 |
2000 |
7 |
Отражена зарплата с начислениями ЕСВ работников |
152 |
65, 66 |
5000 |
8 |
Увеличена первоначальная стоимость грузовика на сумму расходов по его улучшению (50 000 + 7000 + 2000 + 5000) |
105 |
152 |
64 000 |
♦ Пример 9
За отчетный период предприятие начислило амортизацию ОС на сумму: 5000 грн. — объектов производственного назначения; 700 грн. — объектов общепроизводственного назначения; 2000 грн. — объектов административного назначения; 800 грн. — объектов сбытового назначения; 200 грн. — объектов культурного назначения.
Амортизация начисляется ежемесячно одним из методов, предусмотренных пунктами 26 и 27 ПБУ 7.
Сумма начисленной амортизации относится к составу расходов (счета 15, 23, 91 — 94) в зависимости от направления использования каждого конкретного объекта ОС. Например, по объекту административного назначения амортизация списывается на счет 92.
Детальнее особенности документирования, расчета амортизации определены в пунктах 22 — 30 ПБУ 7 и в пунктах 23 — 27 Методических рекомендаций № 561.
Таблица 9
№ |
Содержание хозяйственной операции |
Бухгалтерский учет |
Сумма, |
|
Дебет |
Кредит |
|||
1 |
Начислена амортизация объектов назначения: |
|
|
|
1.1 |
производственного |
23 |
131 |
5000 |
1.2 |
общепроизводственного |
91 |
700 |
|
1.3 |
административного |
92 |
2000 |
|
1.4 |
сбытового |
93 |
800 |
|
1.5 |
культурного |
949 |
200 |
♦ Пример 10
Предприятие впервые дооценивает объект ОС (который раньше не переоценивался и по которому не отражались потери от уменьшения полезности). Его первоначальная стоимость составляет 10 000 грн., износ — 7000 грн., остаточная стоимость — 3000 грн. (10 000 — 7000). Справедливая стоимость составляет 5000 грн.
Таким образом, индекс переоценки — 1,6667 (5000 : 3000), переоцененная первоначальная стоимость — 16 667 грн. (10 000 х 1,6667), переоцененный износ — 11 667 грн. (7000 х 1,6667), переоцененная остаточная стоимость — 5000 грн. (16 667 — 11 667).
Процедуры переоценки регламентированы пунктами 16 — 21 ПБУ 7, а также пунктами 34 — 39 Методических рекомендаций № 561.
Предприятие может переоценивать объект ОС, если его остаточная стоимость существенно отличается от его справедливой стоимости на дату баланса.
Согласно п. 34 Методических рекомендаций № 561 за порог существенности для проведения переоценки может приниматься величина, равная 1% чистой прибыли (убытка) предприятия, или величина, равная 10-процентному отклонению остаточной стоимости объектов ОС от их справедливой стоимости. Хотя конкретный порог существенности каждое предприятие устанавливает самостоятельно.
Переоцененная первоначальная стоимость и сумма износа объекта ОС определяются умножением соответственно их значений на индекс переоценки, который определяется делением справедливой стоимости переоцениваемого объекта на его остаточную стоимость.
Сумма дооценки остаточной стоимости объекта ОС включается в состав дополнительного капитала (субсчет 423 «Дооценка активов»). Указанная сумма включается в состав нераспределенной прибыли (субсчет 441 «Прибыль нераспределенная») по одному из двух вариантов, который выбирает предприятие: ежемесячно (ежеквартально, раз в год) в сумме, пропорциональной начислению амортизации, или однократно при выбытии объекта.
Таблица 10
№ |
Содержание хозяйственной операции |
Бухгалтерский учет |
Сумма, |
|
Дебет |
Кредит |
|||
1 |
Увеличена первоначальная стоимость на сумму дооценки (16 667 — 10 000) |
10 |
423 |
6667 |
2 |
Увеличен износ на сумму переоценки (11 667 — 7000) |
423 |
13 |
4667 |
♦ Пример 11
Предприятие дооценивает объект ОС, который раньше уже дооценивался (потери от уменьшения полезности не отражались). Его первоначальная дооцененная стоимость составляет 16 667 грн., износ — 8000 грн., остаточная стоимость — 8667 грн. (16 667 — 8000). Справедливая стоимость составляет 10 000 грн.
Таким образом, индекс переоценки — 1,1538 (10 000 : 8667), переоцененная первоначальная стоимость — 19 230 грн. (16 667 х 1,1538), переоцененный износ — 9230 грн. (8000 х 1,1538), переоцененная остаточная стоимость — 10 000 грн. (19230 — 9230).
Сумма предыдущей дооценки, отраженная на субсчете 423 «Дооценка активов» (кредит), составляет 2000 грн.
Особенности проведения этой дооценки и отражение ее в учете аналогичны таковым предыдущего примера.
Таблица 11
№ |
Содержание хозяйственной операции |
Бухгалтерский учет |
Сумма, |
|
Дебет |
Кредит |
|||
1 |
Увеличена первоначальная стоимость на сумму дооценки (19 230 — 16 667) |
10 |
423 |
2563 |
2 |
Увеличен износ на сумму переоценки (9230 — 8000) |
423 |
13 |
1230 |
♦ Пример 12
Предприятие уценяет объект ОС (который раньше не переоценивался, потери от уменьшения полезности не отражались). Его первоначальная стоимость составляет 10 000 грн., износ — 7000 грн., остаточная стоимость — 3000 грн. (10 000 — 7000). Справедливая стоимость составляет 2000 грн.
Таким образом, индекс переоценки — 0,6667 (2000 : 3000), переоцененная первоначальная стоимость — 6667 грн. (10 000 х 0,6667), переоцененный износ — 4667 грн. (7000 х 0,6667), переоцененная остаточная стоимость — 2000 грн. (6667 — 4667).
Особенности и основания проведения уценки такие же, как и первой дооценки. Только в отличие от дооценки сумма первой уценки суммы износа отражается записью Дебет 13 «Износ (амортизация) необоротных активов» Кредит 10 «Основные средства», уценка остаточной стоимости — записью Дебет 975 «Уценка необоротных активов и финансовых инвестиций» Кредит 10.
Таблица 12
№ |
Содержание хозяйственной операции |
Бухгалтерский учет |
Сумма, |
|
Дебет |
Кредит |
|||
1 |
Уменьшена первоначальная стоимость на сумму уценки износа |
13 |
10 |
2333 |
2 |
Уменьшена первоначальная стоимость на сумму уценки остаточной стоимости (3000 — 2000) |
975 |
10 |
1000 |
♦ Пример 13
Предприятие уценяет объект ОС (который раньше уценивался, но не дооценивался, потери от уменьшения полезности не отражались). Его первоначальная уцененная стоимость составляет 6667 грн., износ — 5500 грн., остаточная стоимость — 1167 грн. (6667 — 5500). Справедливая стоимость составляет 1000 грн.
Таким образом, индекс переоценки — 0,8569 (1000 : 1167), переоцененная первоначальная стоимость — 5713 грн. (6667 х 0,8569), переоцененный износ — 4713 грн. (5500 х 0,8569), переоцененная остаточная стоимость — 1000 грн. (5713 — 4713).
Особенности проведения этой уценки и отражение ее в учете аналогичны таковым предыдущего примера.
Таблица 13
№ |
Содержание хозяйственной операции |
Бухгалтерский учет |
Сумма, |
|
Дебет |
Кредит |
|||
1 |
Уменьшена первоначальная стоимость на сумму уценки износа |
13 |
10 |
787 |
2 |
Уменьшена первоначальная стоимость на сумму уценки остаточной стоимости (1167 — 1000) |
975 |
10 |
167 |
♦ Пример 14
Предприятие дооценяет объект ОС (который раньше уценивался). Его первоначальная уцененная стоимость составляет 6667 грн., износ — 5500 грн., остаточная стоимость — 1167 грн. (6667 — 5500). Справедливая стоимость составляет 2500 грн.
Сумма уценки данного объекта ОС, которая в предыдущих периодах относилась к составу расходов (субсчет 975), — 1000 грн.
Таким образом, индекс переоценки — 2,1422 (2500 : 1167), переоцененная первоначальная стоимость — 14 282 грн. (6667 х 2,1422), переоцененный износ — 11 782 грн. (5500 х 2,1422), переоцененная остаточная стоимость — 2500 грн. (14282 — 11782).
Сумма дооценки остаточной стоимости 1333 грн. (2500 — 1167) превышает сумму предыдущих уценок (1000 грн.) на 333 грн. (1333 — 1000).
Особенности проведения этой дооценки такие же, как и первой. Только в учете она отражается так:
Таблица 14
№ |
Содержание хозяйственной операции |
Бухгалтерский учет |
Сумма, |
|
Дебет |
Кредит |
|||
1 |
Отражена сумма дооценки износа (11 782 — 5500) |
10 |
13 |
6282 |
2 |
Отражена сумма дооценки остаточной стоимости в пределах предыдущих уценок, включенных в состав расходов |
10 |
746 |
1000 |
3 |
Отражена сумма превышения дооценки остаточной стоимости над суммой предыдущих уценок, включенных в состав расходов |
10 |
423 |
333 |
♦ Пример 15
Предприятие уценяет объект ОС (который раньше дооценивался). Его первоначальная дооцененная стоимость составляет 19 230 грн., износ — 14 000 грн., остаточная стоимость — 5230 грн. (19 230 — 14 000). Справедливая стоимость составляет 1500 грн.
Сумма дооценки данного объекта ОС отражена на субсчете 423 (кредит) — 3333 грн.
Таким образом, индекс переоценки — 0,2868 (1500 : 5230), переоцененная первоначальная стоимость — 5515 грн. (19 230 х 0,2868), переоцененный износ — 4015 грн. (14 000 х 0,2868), переоцененная остаточная стоимость — 1500 грн. (5515 — 4015).
Сумма уценки остаточной стоимости 3730 грн. (5230 — 1500) превышает сумму предыдущих дооценок (3333 грн.) на 397 грн. (3730 — 3333).
Особенности проведения этой уценки такие же, как и первой, только в учете она отражается так:
сумма уценки износа — Дебет 13 Кредит 10;
сумма уценки остаточной стоимости, но не выше предыдущих дооценок и выгод от восстановления полезности, отраженных на субсчете 423, Дебет 423 Кредит 10;
сумма уценки остаточной стоимости, которая превышает предыдущие дооценки и выгоды от восстановления полезности, отраженные на субсчете 423, Дебет 975 Кредит 10.
Таблица 15
№ |
Содержание хозяйственной операции |
Бухгалтерский учет |
Сумма, |
|
Дебет |
Кредит |
|||
1 |
Отражена сумма уценки износа (14 000 — 4015) |
13 |
10 |
9985 |
2 |
Отражена сумма уценки остаточной стоимости, но не выше предыдущих дооценок |
424 |
10 |
3333 |
3 |
Отражена сумма уценки остаточной стоимости, превышающая предыдущие дооценки |
975 |
10 |
397 |
♦ Пример 16
Предприятие признало потери от уменьшения полезности по объекту ОС в сумме 3000 грн.
Процедуры отражения в бухгалтерском учете уменьшения полезности регламентированы ПБУ 28.
Потери от уменьшения полезности актива признаются другими расходами (субсчет 972 «Потери от уменьшения полезности активов») и отражаются записью Дебет 972 Кредит 13.
После признания потерь от уменьшения полезности амортизируемого актива начисление амортизации осуществляется исходя из новой балансовой (остаточной) стоимости актива и пересмотренного (в случае изменения) срока его полезного использования (эксплуатации) (п. 15 ПБУ 28).
Таблица 16
№ |
Содержание хозяйственной операции |
Бухгалтерский учет |
Сумма, |
|
Дебет |
Кредит |
|||
1 |
Отражено уменьшение полезности |
972 |
13 |
3000 |
♦ Пример 17
Предприятие признало потери от уменьшения полезности по объекту ОС в сумме 3000 грн.
Раньше предприятие дооценивало данный объект. Сумма дооценки на дату уменьшения полезности, отраженная на кредите субсчета 423, составляет 2000 грн.
Превышение суммы предыдущих дооценок актива и выгод от восстановления его полезности над суммой предыдущих уценок остаточной стоимости этого актива и потерь от уменьшения его полезности является суммой очередного (последнего) уменьшения полезности, но не больше указанного превышения, отражается по дебету субсчета 423 и кредиту счета 13.
Остаток (если сумма очередного (последнего) уменьшения полезности больше указанного превышения) отражается по дебету субсчета 972 и кредиту счета 13.
Таблица 17
№ |
Содержание хозяйственной операции |
Бухгалтерский учет |
Сумма, |
|
Дебет |
Кредит |
|||
1 |
Отражено уменьшение полезности на сумму: |
|
|
|
1.1 |
дополнительного капитала |
423 |
13 |
2000 |
1.2 |
разности между общей суммой уменьшения полезности и уменьшением дополнительного капитала |
972 |
13 |
1000 |
♦ Пример 18
Предприятие признавало потери от уменьшения полезности по объекту ОС в сумме 3000 грн. Однако со временем признаки уменьшения полезности активов перестали существовать. Поэтому предприятие отражает выгоды от восстановления полезности (в размере не больше предыдущих потерь) в сумме 3000 грн.
В бухгалтерском учете выгоды от восстановления полезности актива признаются другим доходом (субсчет 742 «Доход от восстановления полезности активов»): Дебет 13 Кредит 742.
Таблица 18
№ |
Содержание хозяйственной операции |
Бухгалтерский учет |
Сумма, |
|
Дебет |
Кредит |
|||
1 |
Отражены выгоды от восстановления полезности |
13 |
742 |
3000 |
♦ Пример 19
В свое время предприятие признавало потери от уменьшения полезности по объекту ОС в сумме 3000 грн., а также переоценивало его (уценяло и дооценивало). Однако со временем признаки уменьшения полезности активов перестали существовать, поэтому предприятие отражает выгоды от восстановления полезности (в размере не больше предыдущих потерь) в сумме 3000 грн.
На дату восстановления полезности сумма предыдущих уценок актива и потерь от уменьшения его полезности превышает сумму предыдущих дооценок остаточной стоимости этого актива и выгод от восстановления его полезности на 2000 грн.
В случае превышения суммы предыдущих уценок актива и потерь от уменьшения его полезности над суммой предыдущих дооценок остаточной стоимости этого актива и выгод от восстановления его полезности сумма очередного (последнего) восстановления полезности, но не больше указанного превышения, отражается записью по дебету счета 13 и кредиту субсчета 742.
Остаток (если сумма очередного (последнего) восстановления полезности больше указанного превышения) отражается записью по дебету счета 13 и кредиту субсчета 423.
Таблица 19
№ |
Содержание хозяйственной операции |
Бухгалтерский учет |
Сумма, |
|
Дебет |
Кредит |
|||
1 |
Отражены выгоды от восстановления полезности на сумму: |
|
|
|
1.1 |
дохода |
13 |
742 |
2000 |
1.2 |
дополнительного капитала |
13 |
423 |
1000 |
♦ Пример 20
Предприятие продало компьютер (объект ОС) за 4800 грн., в том числе НДС — 800 грн.
Первоначальная стоимость компьютера составляет 9000 грн., износ — 6000 грн.
Оплата за проданный компьютер поступила на банковский счет предприятия.
Продающиеся ОС учитываются по правилам ПБУ 27.
Если ОС признаются содержащимися для продажи, их переводят в состав оборотных активов: Дебет 286 «Необоротные активы и группы выбытия, содержащиеся для продажи» Кредит 10 — на остаточную стоимость ОС; Дебет 13 Кредит 10 — на сумму износа. Амортизация таких ОС прекращается.
Непосредственно операция по продаже ОС отражается как продажа оборотных активов — доход от продажи отражается на субсчете 712 «Доход от реализации прочих оборотных активов», себестоимость проданных ОС — на субсчете 943 «Себестоимость реализованных производственных запасов».
Таблица 20
№ |
Содержание хозяйственной операции |
Бухгалтерский учет |
Сумма, |
|
Дебет |
Кредит |
|||
1 |
Переведен объект ОС в состав необоротных
активов, |
|
|
|
1.1 |
списан износ компьютера |
13 |
10 |
6000 |
1.2 |
списана остаточная стоимость (9000 — 6000) |
286 |
10 |
3000 |
2 |
Продан компьютер |
377 |
712 |
4800 |
3 |
Начислено налоговое обязательство по НДС |
712 |
641 |
800 |
4 |
Отнесен на финансовые результаты доход от продажи |
712 |
791 |
4000 |
5 |
Списана балансовая стоимость компьютера |
943 |
286 |
3000 |
6 |
Отнесена на финансовые результаты себестоимость реализации |
791 |
943 |
3000 |
7 |
Получена оплата за проданный компьютер |
311 |
377 |
4800 |
♦ Пример 21
Вследствие морального и физического износа предприятие ликвидирует компьютер (объект ОС) первоначальной стоимостью 5000 грн., износ — 4300 грн.
Расходы на ликвидацию (зарплата с начислениями ЕСВ работников) составляют 200 грн.
От ликвидации получены запасы, которые могут использоваться на предприятии, в оценке возможного использования 300 грн.
Согласно п. 33 ПБУ 7 если ОС перестает соответствовать критериям признания активом, такое ОС изымается из активов (списывается с баланса).
Инструкцией № 291 установлено, что остаточная стоимость списанных ОС и расходы, связанные с их ликвидацией (разборка, демонтаж), относятся на дебет субсчета 976 «Списание необоротных активов».
Ценности, полученные от ликвидации ОС, оприходуются по дебету субсчетов учета соответствующих активов и кредиту субсчета 746 «Прочие доходы от обычной деятельности» (пункты 39, 40 приложения к Методическим рекомендациям № 561).
При этом согласно п. 2.12 Методических рекомендаций № 2 стоимость полученных запасов оприходуется по чистой стоимости реализации или в оценке возможного их использования, которая может быть определена исходя из стоимости подобных запасов при наличии их на балансе предприятия, с учетом степени их пригодности к эксплуатации. Расходы на ремонт полученных материальных ценностей, которые будут использоваться как запасные части, расходы, непосредственно связанные с приведением этих запасов в состояние, в котором они пригодны для использования в запланированных целях (расходы на доработку и повышение качественных и технических характеристик запасов), включаются в их первоначальную стоимость.
При частичной ликвидации объекта ОС его первоначальная (переоцененная) стоимость и износ уменьшаются соответственно на сумму первоначальной (переоцененной) стоимости и износа ликвидированной части объекта (п. 35 ПБУ 7).
Таблица 21
№ |
Содержание хозяйственной операции |
Бухгалтерский учет |
Сумма, |
|
Дебет |
Кредит |
|||
1 |
Списан износ ликвидированного компьютера |
13 |
10 |
4300 |
2 |
Отнесена к расходам остаточная стоимость компьютера |
976 |
10 |
700 |
3 |
Понесены расходы на ликвидацию (зарплата с начислениями ЕСВ работников) |
976 |
65, 66 |
200 |
4 |
Оприходованы запасы, полученные от ликвидации |
20 |
746 |
300 |
Такой же, как и в случае ликвидации ОС по инициативе предприятия, только расходы отражаются на одном из субсчетов счета 99 «Чрезвычайные расходы», а доходы — на субсчете 752 «Прочие чрезвычайные доходы».
♦ Пример 22
На предприятии похищен объект ОС, первоначальная стоимость которого составляла 5000 грн., износ — 2000 грн.
Согласно проведенной независимой оценке размер причиненного убытка составляет 2500 грн.
Стоимость услуг независимой оценки, проведенной сторонней организацией, — 150 грн. без НДС. После проведения оценки она оплачена предприятием исполнителю с банковского счета.
Виновное лицо установлено. Предприятием подан иск в суд о взыскании с виновного лица суммы убытка.
Судом удовлетворен иск предприятия в сумме 2650 грн. (2500 + 150).
Виновное лицо возместило убыток на банковский счет предприятия.
Списание ОС с баланса отражается так же, как и в случае ликвидации ОС по инициативе предприятия.
Сумма убытка определяется согласно Порядку № 116.
Определенная сумма убытка до момента установления виновников и принятия решения о возмещении ущерба (в приказе руководителя или решением суда) учитывается на забалансовом субсчете 072 «Невозмещенные недостачи и потери от порчи ценностей».
На дату принятия решения о возмещении ущерба такой ущерб в сумме, надлежащей к возмещению виновниками, отражается по дебету субсчета 375 «Расчеты по возмещению причиненных убытков» и кредиту субсчета 746 «Прочие доходы от обычной деятельности». Одновременно балансовая сумма убытка списывается с забалансового субсчета 072.
Таблица 22
№ |
Содержание хозяйственной операции |
Бухгалтерский учет |
Сумма, |
|
Дебет |
Кредит |
|||
1 |
Списан износ объекта |
131 |
10 |
2000 |
2 |
Списана остаточная стоимость |
976 |
10 |
3000 |
3 |
Получены услуги по оценке убытка |
976 |
685 |
150 |
4 |
Оплачены услуги по оценке |
685 |
311 |
150 |
5 |
Отражена балансовая сумма убытка на забалансовом субсчете |
072 |
2650 |
|
6 |
Принято судом решение о возмещении убытка виновником |
375 |
746 |
2650 |
7 |
Списана балансовая стоимость убытка с забалансового субсчета |
072 |
-2650 |
|
8 |
Получено возмещение убытка от виновного лица на банковский счет предприятия |
311 |
375 |
2650 |
♦ Пример 23
Предприятие — плательщик НДС внесло объект ОС в уставный капитал другого предприятия, где оно является учредителем.
Согласованная учредителями справедливая стоимость внесенного объекта составляет 60 000 грн., в том числе НДС — 10 000 грн.
Первоначальная стоимость объекта — 70 000 грн., износ — 30 000 грн.
Взносы в уставный капитал рассматриваются как приобретение финансовой инвестиции. Бухгалтерский учет приобретенной финансовой инвестиции регламентируется ПБУ 12.
Согласно п. 6 указанного ПБУ при приобретении финансовой инвестиции путем обмена на другие активы (включая ОС) себестоимость финансовой инвестиции определяется по справедливой стоимости таких активов (в нашем примере — ОС).
Вместе с тем операцию по передаче ОС нужно отражать в порядке, принятом для их продажи согласно ПБУ 27.
Таблица 23
№ |
Содержание хозяйственной операции |
Бухгалтерский учет |
Сумма, |
|
Дебет |
Кредит |
|||
1 |
На дату принятия решения о внесении ОС в уставный капитал переведен объект ОС в состав необоротных активов, содержащихся для продажи: |
|
|
|
1.1 |
списан износ |
131 |
105 |
30 000 |
1.2 |
списана остаточная стоимость |
286 |
105 |
40 000 |
2 |
Внесены ОС в уставный капитал |
14 |
712 |
60 000 |
3 |
Начислено налоговое обязательство по НДС |
712 |
641 |
10 000 |
4 |
Доход от продажи отнесен на финансовые результаты |
712 |
791 |
50 000 |
5 |
Списана балансовая стоимость объекта |
943 |
286 |
40 000 |
6 |
Себестоимость объекта отнесена на финансовые результаты |
791 |
943 |
40 000 |
♦ Пример 24
Предприятие — плательщик НДС бесплатно передало объект ОС другому предприятию.
Первоначальная стоимость объекта составляет 7000 грн., износ — 3000 грн. Остаточная стоимость объекта — 4000 грн. (7000 — 3000) является одновременно и обычной ценой согласно нормам налогового законодательства, по которой осуществляется передача объекта.
При выбытии объекта ОС вследствие бесплатной передачи указанный объект изымается из активов (п. 33 ПБУ 7). Остаточная стоимость и сумма начисленного налогового обязательства по НДС списывается в дебет субсчета 976 «Списание необоротных активов».
Таблица 24
№ |
Содержание хозяйственной операции |
Бухгалтерский учет |
Сумма, |
|
Дебет |
Кредит |
|||
1 |
Списан износ переданного объекта |
13 |
10 |
3000 |
2 |
Списана остаточная стоимость |
976 |
10 |
4000 |
3 |
Начислено налоговое обязательство по НДС (4000 х 20%) |
976 |
641 |
800 |
♦ Пример 25
Предприятие-арендодатель (плательщик НДС) передало в операционную аренду другому предприятию (арендатору) объект ОС, первоначальная стоимость которого на момент передачи составляла 70 000 грн., износ — 40 000 грн., по остаточной стоимости 30 000 грн. (70 000 — 40 000). При этом предоставление имущества в аренду не является для предприятия основной деятельностью.
В течение срока аренды начислена амортизация в сумме 15 000 грн.
За весь период аренды начисленная арендная плата, полученная на текущий счет, составляет 24 000 грн., в том числе НДС — 4000 грн.
Предприятие-арендатор (плательщик НДС) использует полученный объект в административной деятельности. Это предприятие с разрешения арендодателя осуществило улучшение полученного объекта на сумму 3600 грн., в том числе НДС — 600 грн. Работы по улучшению выполнены сторонней организацией, после чего оплачены арендатором с банковского счета. За период аренды начисленная сумма износа улучшений составляла 1000 грн.
По истечении срока аренды объект ОС вместе с суммой улучшений (бесплатно) возвращен арендодателю. Обычная цена улучшений с позиции налогового учета совпадает с их остаточной стоимостью 2000 грн. (3000 — 1000). Таким образом, арендатор начислил налоговое обязательство по НДС на сумму бесплатно переданных улучшений 400 грн. (2000 х 20%).
После получения объекта из аренды арендодатель использует его в собственной деятельности с административной целью. Амортизация за первый месяц такого использования начислена в сумме 160 грн., в том числе бесплатно полученных улучшений — в сумме 16 грн.
Бухгалтерский учет арендных операций ведется согласно ПБУ 14.
У арендодателя переданный в аренду объект ОС продолжает состоять на балансе.
Полученные улучшения в момент возврата объекта увеличивают его первоначальную стоимость. Бесплатно полученные улучшения отражаются в порядке бесплатно полученных ОС, полученные за плату — в общеустановленном порядке приобретения ОС.
Доходы от аренды отражаются в составе:
Амортизация переданного в аренду объекта и все другие связанные с этим расходы относятся к составу других операционных расходов (субсчет 949 «Прочие расходы операционной деятельности»).
У арендатора полученный объект ОС отражается на забалансовом счете 01 «Арендованные необоротные активы». Осуществленные улучшения отражаются как капитальные инвестиции в создание (строительство) других необоротных материальных активов (субсчет 153 «Приобретение (изготовление) других необоротных материальных активов»), после чего учитываются на субсчете 117 «Другие необоротные материальные активы» и амортизируются в общеустановленном порядке.
Передача улучшений отражается в общеустановленном порядке передачи — бесплатно или за плату (продажа).
Таблица 25
№ |
Содержание хозяйственной операции |
Бухгалтерский учет |
Сумма, |
|
Дебет |
Кредит |
|||
В учете арендодателя |
||||
1 |
Передан объект ОС в аренду |
10* |
10* |
70 000 |
2 |
Начислена амортизация переданного в аренду объекта |
949 |
13 |
15 000 |
3 |
Начислена арендная плата |
377 |
713 |
24 000 |
4 |
Начислено налоговое обязательство по НДС |
713 |
641 |
4000 |
5 |
Отражены финансовые результаты от аренды: |
|
|
|
5.1 |
доходы |
713 |
791 |
20 000 |
5.2 |
расходы |
791 |
949 |
15 000 |
6 |
Получена арендная плата на счет |
311 |
377 |
24 000 |
7 |
Возвращен объект ОС из аренды |
10* |
10* |
70 000 |
8 |
Увеличена первоначальная стоимость объекта на сумму бесплатно полученных улучшений |
10 |
424 |
2400 |
9 |
Начислена амортизация за первый месяц использования объекта ОС в собственной деятельности |
92 |
13 |
160 |
10 |
Признан доход от бесплатно полученных улучшений ОС |
424 |
745 |
16 |
В учете арендатора |
||||
11 |
Получен объект ОС в аренду |
01 |
30 000 |
|
12 |
Выполнены работы по улучшению арендуемого объекта |
153 |
631 |
3000 |
13 |
Отражен налоговый кредит по НДС |
641 |
631 |
600 |
14 |
Увеличена стоимость необоротных активов на сумму осуществленных улучшений |
117 |
153 |
3000 |
15 |
Начислена амортизация осуществленных улучшений |
92 |
132 |
1000 |
16 |
Начислена арендная плата |
92 |
631 |
20 000 |
17 |
Отражен налоговый кредит по НДС |
641 |
631 |
4000 |
18 |
Уплачена арендная плата |
631 |
311 |
24 000 |
19 |
Возвращен арендованный объект: |
|
|
|
19.1 |
на остаточную сумму по договору |
01 |
-30 000 |
|
19.2 |
на сумму начисленного износа улучшений |
132 |
117 |
1000 |
19.3 |
на остаточную сумму улучшений |
976 |
117 |
2000 |
19.4 |
на сумму начисленного налогового обязательства по НДС |
976 |
641 |
400 |
*Переданный в аренду объект учитывается на отдельном аналитическом счете или на отдельном субсчете четвертого порядка.