НДФЛ
Тема: НДФЛ

Налоговая скидка за обучение

Налоговая скидка для физических лиц, не являющихся субъектами хозяйствования, — это документально подтвержденная сумма (стоимость) расходов плательщика налога — резидента в связи с приобретением товаров (работ, услуг) у резидентов — физических или юридических лиц в течение отчетного года, на которую разрешается уменьшение его общего годового налогооблагаемого дохода, полученного по результатам такого отчетного года в виде заработной платы, в случаях, определенных Налоговым кодексом.

Плательщик налога имеет право на налоговую скидку по результатам отчетного налогового года (ст. 166 этого Кодекса).

Перечень расходов, разрешенных к включению в налоговую скидку

Перечень расходов, разрешенных к включению в налоговую скидку, определен п. 166.3 ст. 166 Налогового кодекса. В этот перечень включается, в частности, сумма денежных средств, уплаченных плательщиком налога в пользу учебных заведений для компенсации стоимости получения среднего профессионального или высшего образования такого плательщика налога и/или члена его семьи первой степени родства, не получающего заработной платы.

Такая сумма не может превышать размер дохода, определенный в абзаце первом пп. 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 Налогового кодекса (суммы, равной размеру месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 грн.), в расчете на каждое обучающееся лицо за каждый полный или неполный месяц обучения в течение отчетного налогового года (в 2011 г. — 1320 грн.).

Основания для начисления налоговой скидки

Основания для начисления налоговой скидки с указанием конкретных сумм отражаются плательщиком налога в годовой налоговой декларации об имущественном положении и доходах (далее — налоговая декларация), которая представляется по 31 декабря включительно следующего за отчетным налогового года.

Так, по итогам отчетного 2011 г. налогоплательщики, желающие воспользоваться своим законным правом на получение налоговой скидки, должны до 31.12.2012 г. представить налоговую декларацию в налоговый орган по месту своей регистрации, определенному согласно законодательству.

Реквизиты соответствующих платежных и расчетных документов, которые включаются в состав налоговой скидки, указываются в колонке «Реквізити документів, які підтверджують витрати» приложения 6 «Перелік сум витрат, що включаються до складу податкової знижки згідно зі ст. 166 розділу IV Податкового кодексу України» налоговой декларации.

В целях полного и своевременного проведения расчетов сумм, подлежащих возврату из бюджета вследствие применения налогоплательщиками права на налоговую скидку, в строке 9 раздела І «Загальні відомості» налоговой декларации следует указывать реквизиты банковского счета для перечисления денежных средств при возврате излишне удержанных (уплаченных) сумм налога, в том числе при применении права на налоговую скидку: номер счета, наименование учреждения банка, код банка, МФО банка.

Документальное подтверждение расходов, которые включаются в налоговую скидку

Согласно пп. 166.2.1 п. 166.2 ст. 166 Налогового кодекса в налоговую скидку включаются фактически осуществленные в течение отчетного налогового года плательщиком налога расходы, подтвержденные соответствующими платежными и расчетными документами, в частности квитанциями, фискальными или товарными чеками, приходными кассовыми ордерами, копиями договоров, идентифицирующими продавца товаров (работ, услуг) и их покупателя (получателя). При этом в указанных документах обязательно должна быть отражена стоимость таких товаров (работ, услуг) и срок их продажи (выполнения, предоставления).

В соответствии с пп. 166.2.2 этого пункта оригиналы указанных документов не направляются органу ГНС, но подлежат хранению плательщиком налога в течение срока давности, установленного Налоговым кодексом.

По требованию органа ГНС и в рамках его полномочий, определенных законодательством, плательщики налога обязаны предъявлять документы и сведения, связанные с возникновением дохода или права на получение налоговой скидки, исчислением и уплатой налога, и подтверждать необходимыми документами достоверность сведений, указанных в налоговой декларации по этому налогу (пп. «в» п. 176.1 ст. 176 Налогового кодекса).

Ограничение права на начисление налоговой скидки

Вместе с тем п. 166.4 ст. 166 Налогового кодекса предусмотрено ограничение права на начисление налоговой скидки. Так, она может предоставляться исключительно резиденту, имеющему регистрационный номер учетной карточки плательщика налога, а также резиденту — физическому лицу, которое по своим религиозным убеждениям отказалось от принятия регистрационного номера учетной карточки плательщика налога и официально уведомило об этом соответствующий орган государственной налоговой службы и имеет отметку в паспорте.

Общая сумма налоговой скидки, начисленная плательщику налога в отчетном налоговом году, не может превышать сумму годового общего налогооблагаемого дохода плательщика налога, начисленного в качестве заработной платы, уменьшенной с учетом положений п. 164.6 ст. 164 Налогового кодекса.

Следовательно, налоговая скидка может применяться исключительно к доходу, полученному плательщиком налога в течение отчетного 2011 налогового года в виде заработной платы, уменьшенной на сумму единого социального взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, страховых взносов в Накопительный фонд, а в случаях, предусмотренных законом,обязательных страховых взносов в негосударственный пенсионный фонд, которые в соответствии с законом уплачиваются за счет заработной платы работника и налоговой социальной льготы при ее наличии. Кроме того, налоговая скидка начисляется только в пределах размера заработной платы, полученной в течение 2011 г.

Другие суммы доходов, полученные плательщиком налога в расчет для определения суммы налога, подлежащей возврату в связи с использованием права на налоговую скидку, не принимаются.

Не имеют права на получение налоговой скидки по налогу на доходы физических лиц самозанятые лица (физические лица — субъекты предпринимательской деятельности и лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность) относительно своего годового налогооблагаемого дохода, полученного в пределах ведения их деятельности, поскольку такой доход не является заработной платой. Права на налоговую скидку не имеют все другие лица, получающие доходы, отличные от заработной платы.

В случае если плательщик налога до конца налогового года, следующего за отчетным, не воспользовался правом на начисление налоговой скидки по результатам отчетного налогового года, такое право на следующие налоговые годы не переносится.

Для удобства налогоплательщиков налоговые органы ГНС проводят бесплатные разъяснения порядка получения налоговой скидки, бесплатно предоставляют бланки налоговых деклараций и помогают при их заполнении.

Рассмотрим ответы на вопросы, в последнее время поступившие в «Вестник».

 

Разные формы обучения в одном заведении

Имеет ли право мать на получение налоговой скидки за обучение девятнадцатилетней дочери, одновременно учащейся в одном вузе по разным формам обучения (государственная и по контракту), если в квитанциях об оплате за обучение указаны данные ребенка?


Статьей 180 Семейного кодекса установлено, что родители обязаны содержать ребенка до достижения им совершеннолетия.

Согласно ст. 199 этого Кодекса, если совершеннолетние дети продолжают учиться и в связи с этим нуждаются в материальной помощи, родители обязаны содержать их до достижения 23 лет при условии, что они могут предоставлять материальную помощь.

Права владения, пользования и распоряжения своим имуществом, в том числе денежными средствами, принадлежат его собственнику (ст. 317 Гражданского кодекса), а несовершеннолетние дети по согласию родителей могут совершать некоторые сделки (ст. 32 Гражданского кодекса), в частности проводить расчетные операции по заключенному на их имя договору на обучение. Это положение применяется и к детям, возраст которых определен ст. 199 Семейного кодекса.

Таким образом, один из родителей имеет право поручить своему ребенку осуществить сделку в виде проведения расчета (уплаты денежных средств) за обучение за счет надлежащих ему денежных средств. При этом фактические расходы на оплату стоимости обучения несут родители обучающегося ребенка.

Следовательно, несмотря на то что дочь одновременно учится в одном вузе по разным формам обучения (государственная и по контракту), мать может воспользоваться правом на налоговую скидку за обучение ребенка при условии соблюдения всех требований статей 166, 176 Налогового кодекса (в том числе предоставления в налоговый орган договора об обучении ребенка, заключенного между учебным заведением и ребенком, квитанции об оплате за обучение, справки о доходах и т. п.). При этом в договоре об обучении должны быть указаны фамилия, имя и отчество непосредственно учащегося лица (ребенка).

  

Налоговая скидка отцу усыновленного ребенка

Имеет ли право отец усыновленного ребенка, не получавшего в течение отчетного 2011 налогового года доход в виде заработной платы, воспользоваться правом на налоговую скидку за его обучение? Если да, то какие документы необходимо предоставить для ее получения?


Членами семьи физического лица первой степени родства считаются его родители, муж или жена, дети, в том числе усыновленные. Другие члены семьи физического лица считаются имеющими вторую степень родства (пп. 14.1.263 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса).

Родители должны содержать своих несовершеннолетних детей (до 18 лет).

Если совершеннолетние дети продолжают учиться и в связи с этим нуждаются в материальной помощи, родители обязаны содержать их до достижения 23 лет при условии, что они могут предоставлять материальную помощь.

Вместе с тем ст. 207 Семейного кодекса определено понятие усыновления. Так, усыновлением является принятие усыновителем в свою семью лица на правах дочери или сына, осуществленное на основании решения суда, кроме случая, предусмотренного ст. 282 этого Кодекса. Усыновление ребенка осуществляется в его высоких интересах для обеспечения стабильных и гармоничных условий его жизни.

Таким образом, отец ребенка (усыновитель) может воспользоваться правом на налоговую скидку за обучение ребенка, не получающего заработную плату, при условии соблюдения всех требований, установленных статьями 166, 176 Налогового кодекса.

 

Налогоплательщик учится сам и обучает ребенка

Плательщик налога учится сам и обучает ребенка или обучает двоих и больше детей. Ограничение, установленное пп. 166.3.3 п. 166.3 ст. 166 Налогового кодекса относительно непревышения суммы уплаченных за обучение денежных средств более 1320 грн. (в 2011 г.), касается общей суммы, уплаченной плательщиком налога за обучение всех членов семьи первой степени родства, или применяется отдельно для каждого из них?


Подпунктом 166.3.3 п. 166.3 ст. 166 Налогового кодекса предусмотрено, что плательщик налога имеет право включить в налоговую скидку в уменьшение налогооблагаемого дохода плательщика налога по результатам отчетного налогового года, определенного с учетом положений п. 164.6 ст. 164 этого Кодекса, такие фактически осуществленные им в течение отчетного налогового года расходы, в частности сумму денежных средств, уплаченных плательщиком налога в пользу учебных заведений для компенсации стоимости получения среднего профессионального или высшего образования такого плательщика налога и/или члена его семьи первой степени родства, не получающего заработную плату.

Такая сумма не может превышать размер дохода, определенный в абзаце первом пп. 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 этого Кодекса, в расчете на каждое учащееся лицо за каждый полный или неполный месяц обучения в течение отчетного налогового года.

  

Студент получал доходы по гражданско-правовому договору

Имеют ли право родители воспользоваться налоговой скидкой за обучение студента, который получал доходы по гражданско-правовому договору (договору подряда)?


Плательщик налога имеет право на налоговую скидку по результатам отчетного налогового года.

Налоговая скидка для физических лиц, не являющихся субъектами хозяйствования, — это документально подтвержденная сумма (стоимость) расходов плательщика налога — резидента в связи с приобретением товаров (работ, услуг) у резидентов — физических или юридических лиц в течение отчетного года, на которую разрешается уменьшение его общего годового налогооблагаемого дохода, полученного по результатам такого отчетного года в виде заработной платы, в случаях, определенных Налоговым кодексом (пп. 14.1.170 п. 14.1 ст. 14).

Подпунктом 166.4.2 п. 166.4 ст. 166 этого Кодекса установлено ограничение права на начисление налоговой скидки. Так, общая сумма налоговой скидки, начисленная плательщику налога в отчетном налоговом году, не может превышать сумму годового общего налогооблагаемого дохода плательщика налога, начисленного в качестве заработной платы, уменьшенной с учетом положений п. 164.6 ст. 164 указанного Кодекса.

Согласно определению термина «заработная плата», приведенному в пп. 14.1.48 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса, для целей раздела IV этого Кодекса — это основная и дополнительная заработная плата, другие поощрительные и компенсационные выплаты, выплачиваемые (предоставляемые) плательщику налога в связи с отношениями трудового найма согласно закону.

Отношения трудового найма регулируются трудовым законодательством, в частности КЗоТ. При составлении трудового договора с работником работодатель издает приказ о зачислении его на работу (в штат предприятия), на основании которого делается отметка в трудовой книжке такого работника о принятии его на работу на соответствующую должность.

Согласно ст. 21 этого Кодекса трудовой договор — это соглашение между работником и собственником предприятия, учреждения, организации или уполномоченным им органом либо физическим лицом, по которому работник обязуется выполнять работу, определенную этим соглашением, с подчинением внутреннему трудовому распорядку, а собственник предприятия, учреждения, организации или уполномоченный им орган или физическое лицо обязуется выплачивать работнику заработную плату и обеспечивать условия труда, необходимые для выполнения работы, предусмотренные законодательством о труде, коллективным договором и соглашением сторон.

Гражданско-правовой договор — это соглашение между гражданином и организацией (предприятием и т. п.) на выполнение первым определенной работы (а именно договор подряда, договор поручения и т. п.), предметом которого является предоставление определенного результата труда, но при этом виде договора не возникают трудовые отношения, на которые распространяется трудовое законодательство.

Среди признаков, с помощью которых отличают один вид договора от другого, можно выделить следующие.

По договору подряда, заключенному между собственником и гражданином, последний обязуется за вознаграждение выполнять для предприятия индивидуально определенную работу. Основным признаком, отличающим подрядные отношения от трудовых, является то, что трудовым законодательством регулируется процесс трудовой деятельности, ее организация. По гражданско-правовому договору процесс организации трудовой деятельности остается за его пределами, целью договора является получение определенного материального результата. В частности, подрядчик в отличие от работника не подчиняется правилам внутреннего трудового распорядка, он сам организовывает свою работу и выполняет ее на собственный риск.

По трудовому договору работника принимают на работу (должность), включенную в штат предприятия, для выполнения определенной работы (определенных функций) по конкретной квалификации, профессии, должности. Работнику гарантируется заработная плата, установленные трудовым законодательством гарантии, льготы, компенсации и т. п. По подрядному договору оплачивается не процесс труда, а его результаты, которые определяют по окончании работы и оформляют актами сдачи-приемки выполненных работ (предоставленных услуг), на основании которых осуществляется их оплата. Договором также может быть предусмотрена предварительная или поэтапная оплата. В трудовой книжке не делается запись о выполнении работы по гражданско-правовым договорам.

Таким образом, если студент в течение отчетного налогового года получал доходы по гражданско-правовому договору (договору подряда), отличному от трудового договора, то члены семьи первой степени родства имеют право на налоговую скидку относительно сумм, уплаченных за обучение такого студента, при условии соблюдения всех требований, установленных статьями 166, 176 Налогового кодекса.

  

Обучение на военной кафедре

В некоторых вузах (даже с обучением на бюджетной основе) обучение на военной кафедре оплачивается отдельно от основной учебы. Можно ли включать такие суммы в налоговую скидку?


Поскольку обучение на военной кафедре — это дополнительная услуга учебного заведения, не являющаяся обязательной в процессе непосредственного обучения по избранной специальности и оплачиваемая отдельно (дополнительно) от платы за обучение согласно заключенному с вузом договору на обучение по определенной специальности, включение таких расходов в налоговую скидку действующим законодательством не предусмотрено. Перечень расходов, разрешенных к включению в налоговую скидку, определен п. 166.3 ст. 166 Налогового кодекса.

 

Оплата обучения по кредиту

Имеет ли право на налоговую скидку плательщик налога, если оплата обучения работающего студента-заочника осуществлялась им по кредиту, полученному непосредственно на такие цели и размещенному на депозитном счете в банке?


Общая сумма налоговой скидки, начисленная плательщику налога в отчетном налоговом году, не может превышать сумму годового общего налогооблагаемого дохода плательщика налога, начисленного в качестве заработной платы, но нет никаких оговорок относительно непосредственных источников возникновения денежных средств, уплаченных за обучение.

В соответствии со ст. 1046 Гражданского кодекса по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) денежные средства или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денежных средств (сумму займа) или такое же количество вещей того же рода и такого же качества.

Таким образом, учитывая то, что сумма займа (кредита) была направлена на оплату обучения, а также то, что сумма займа является возвратной и плательщик налога несет фактические расходы на возврат такого займа, сумму, уплаченную за обучение по займу (кредиту), такой плательщик имеет право брать в расчет налоговой скидки.

  

Включение в налоговую скидку стоимости обучения в аспирантуре

Можно ли включить в состав налоговой скидки стоимость обучения в аспирантуре?


В соответствии со ст. 53 Закона о высшем образовании аспирант (адъюнкт) — лицо, имеющее полное высшее образование и образовательно-квалификационный уровень магистра или специалиста, учится в аспирантуре (адъюнктуре) высшего учебного заведения или научного учреждения для подготовки диссертации на соискание научной степени кандидата наук. То есть целью обучения в аспирантуре является получение не высшего образования, а научной степени на основании уже полученного высшего образования.

Таким образом, поскольку обучение в аспирантуре не относится к получению высшего образования, то плата за учебу в ней не может быть включена в состав налоговой скидки плательщика налога.

  

Право предпринимателя на налоговую скидку

Физическое лицо — предприниматель уплачивает денежные средства за обучение своего ребенка. Имеет ли оно право на налоговую скидку?


Общая сумма налоговой скидки, начисленная плательщику налога в отчетном налоговом году, не может превышать сумму годового общего налогооблагаемого дохода плательщика налога, начисленного в качестве заработной платы, уменьшенной с учетом положений п. 164.6 ст. 164 Налогового кодекса.

Заработная плата для целей раздела IV Налогового кодекса — основная и дополнительная заработная плата, другие поощрительные и компенсационные выплаты, выплачиваемые (предоставляемые) плательщику налога в связи с отношениями трудового найма согласно закону (пп. 14.1.48 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса).

Таким образом, физическое лицопредприниматель не имеет права на налоговую скидку относительно доходов, полученных от предпринимательской деятельности.

  

Налогоплательщик квитанции не сохранил

Может ли плательщик налога подтвердить факт оплаты справкой из вуза и получить налоговую скидку, если не сохранена квитанция об оплате стоимости обучения ребенка в вузе?


Поскольку согласно пп. 166.2.1 п. 166.2 ст. 166 Налогового кодекса в налоговую скидку включаются фактически осуществленные в течение отчетного налогового года плательщиком налога расходы, подтвержденные соответствующими платежными и расчетными документами, справка из вуза о том, что на счет этого учебного заведения поступили денежные средства за обучение определенного студента, не является платежным документом. Поэтому для получения налоговой скидки следует предъявлять налоговому органу исключительно указанные в Налоговом кодексе документы, в частности квитанции, фискальные или товарные чеки, приходные кассовые ордера, копии договоров, идентифицирующие продавца товаров (работ, услуг) и их покупателя (получателя).

 

Оплата обучения осуществлена другими лицами

Имеют ли право на налоговую скидку бабушка (дед), сестра (брат), тетя (дядя) или другие лица, оплачивавшие обучение студенту в вузе?


Плательщик налога имеет право включить в налоговую скидку сумму денежных средств, уплаченных в пользу учебных заведений для компенсации стоимости получения среднего профессионального или высшего образования такого плательщика налога и/или члена его семьи первой степени родства, не получающего заработной платы.

Членами семьи физического лица первой степени родства считаются его родители, муж или жена, дети, в том числе усыновленные. Другие члены семьи физического лица считаются имеющими вторую степень родства.

Таким образом, если за обучение студента уплатили лица, не являющиеся его членами семьи первой степени родства, они не имеют права на налоговую скидку по таким суммам.

  

Мемориальный ордер в качестве подтверждающего документа об оплате обучения

 Имеет ли право физическое лицо — плательщик налога на налоговую скидку, если в качестве подтверждающего документа об оплате обучения ребенка им предъявлен мемориальный ордер?


В соответствии с Законом № 2346 мемориальный ордер — расчетный документ, который составляется по инициативе банка для оформления операций по списанию денежных средств со счета плательщика и внутрибанковских операций в соответствии с этим Законом и нормативно-правовыми актами Нацбанка Украины.

В налоговую скидку включаются фактически осуществленные в течение отчетного налогового года плательщиком налога расходы, подтвержденные соответствующими платежными и расчетными документами, в частности квитанциями, фискальными или товарными чеками, приходными кассовыми ордерами, копиями договоров, идентифицирующими продавца товаров (работ, услуг) и их покупателя (получателя).

То есть мемориальный ордер может быть подтверждающим документом при условии четко указанных в нем фамилии, имени, отчества плательщика налога в качестве плательщика этого платежа и назначения платежа.

 

Плата за обучение за семестры следующего года

Включается ли в состав налоговой скидки сумма денежных средств, уплаченная за обучение сына в отчетном налоговом году, но за семестры следующего года, если такие семестры составляют один учебный год?


В налоговую скидку включаются фактически осуществленные в течение отчетного налогового года плательщиком налога расходы, подтвержденные соответствующими платежными и расчетными документами, в частности квитанциями, фискальными или товарными чеками, приходными кассовыми ордерами, копиями договоров, идентифицирующими продавца товаров (работ, услуг) и их покупателя (получателя). В указанных документах обязательно должна быть отражена стоимость таких товаров (работ, услуг) и срок их продажи (выполнения, предоставления).

Следовательно, сумма денежных средств, уплаченная в отчетном налоговом году за периоды обучения следующего года, не может быть включена в налоговую скидку.