Бухучет
Тема: Акцизный налог

Расчеты векселями при осуществлении операций с подакцизными товарами

Налоговым кодексом предусмотрены отдельные случаи, когда вместо уплаты налогового обязательства плательщик налога (векселедатель) выдает векселедержателю (органу ГНС Украины по местонахождению плательщика) налоговый вексель.


Рассмотрим различные технические аспекты работы с такими векселями:

  • что они собой представляют;
  • где приобретаются;
  • процедура оформления;
  • их хранение;
  • бухгалтерский учет.

Что собой представляет налоговый вексель, особенности его выдачи, погашения

Налоговый вексель — это простой вексель, авалированный банком, который выдается векселедателем до получения с акцизного склада спирта этилового, до получения с нефтеперерабатывающего предприятия нефтепродуктов или до ввоза нефтепродуктов на таможенную территорию Украины и является обеспечением выполнения им обязательства по уплате суммы акцизного налога в срок, определенный статьями 225, 229 Налогового кодекса (пп. 14.1.176 п. 14.1 ст. 14 этого Кодекса).

Представление налогового векселя, как указано, предусмотрено статьями 225 и 229 Налогового кодекса. Рассмотрим основные особенности обращения с векселем для каждой из этих статей отдельно.

1. Использование спирта этилового для производства алкогольных напитков (ст. 225 Налогового кодекса)

Перед получением на акцизном складе спирта этилового неденатурированного, предназначенного для переработки на алкогольные напитки (кроме виноматериалов), производители должны уплатить акцизный налог (п. 225.1 ст. 225 Налогового кодекса) или представить органу ГНС по своему местонахождению налоговый вексель. В последнем случае уплата акцизного налога откладывается на срок до 90 календарных дней, начиная с дня выдачи налогового векселя.

То есть для ситуации по ст. 225 Налогового кодекса налоговый вексель является средством отсрочки уплаты акцизного налога. 

Векселедателем является производитель алкогольных напитков, векселедержателем — орган ГНС Украины по местонахождению производителя.

Прежде чем выдать вексель, производитель приобретает бланк простого векселя в банке, делает его ксерокопию. Потом самостоятельно рассчитывает надлежащую к уплате сумму акцизного налога и заполняет вексель в двух экземплярах — первом (оригинал) и втором (копию). Каждый экземпляр заполняется отдельно.

Указанная в векселе сумма акцизного налога рассчитывается по ставкам для готовой продукции, которую планируется изготовить из спирта, который планируется получить с акцизного склада.

Заполненный вексель производитель представляет в банк. Банк осуществляет аваль векселя.

Авальвексельное поручительство, согласно которому авалист (лицо, осуществляющее аваль, в том числе банк) берет на себя ответственность за уплату по налоговому векселю перед векселедержателем и которое оформляется гарантийной надписью банка на векселе или на специальном дополнительном листе (аллонж) отдельно для каждого отдельного экземпляра каждого векселя.

Запрещается оформление аваля одним документом больше чем на один вексель.

Авалированный банком вексель выдается органу ГНС Украины. Причем первый экземпляр (оригинал) остается в органе ГНС Украины, а второй с отметкой векселедержателя о взятии на учет возвращается векселедателю для предъявления представителю органа ГНС Украины на акцизном складе при получении спирта этилового.

Вексель органа ГНС выдан.

Далее при получении спирта этилового неденатурированного на акцизном складе при участии представителя ГНС Украины составляется Акт о фактически полученном количестве спирта и Расчет акцизного налога (по форме в приложении 1 к Порядку № 1260). В Акте указывается уточненная сумма акцизного налога, исходя из фактически полученного спирта. Таким образом, в Акте указывается откорректированная сумма акцизного налога, указанного в векселе.

Уплата налога и составление Расчета

Суммы налога с алкогольных напитков, для производства которых используется спирт этиловый неденатурированный, уплачиваются (в том числе) при приобретении марок акцизного налога (пп. 222.1.2 п. 222.1 ст. 222 Налогового кодекса).

Согласно п. 225.3 ст. 225 Налогового кодекса откорректированная сумма налога в налоговом векселе уплачивается частично при приобретении марок акцизного налога в период действия такого векселя.

Полученный спирт используется в производстве продукции. При таком производстве определенное количество спирта может утрачиваться, продукция может быть бракованной. Кроме того, спирт может утрачиваться при транспортировке и хранении.

После изготовления продукции (и не позднее срока наступления платежа по векселю) составляется Расчет суммы уменьшения акцизного налога (по форме в приложении 2 к Порядку № 1260). В Расчете указывается уменьшение суммы акцизного налога на утрату спирта в пределах соответствующих норм (при транспортировке, хранении, производстве, а также за фактически возвращенный неисправимый брак).

Расчет подписывают руководитель, главный бухгалтер предприятия-производителя и представитель органа ГНС Украины, находящийся на акцизном складе на территории предприятия.

Следует отметить, что в соответствии с приложением 3 к Декларации акцизного налога, утвержденной приказом № 1030, сумма налогового обязательства по векселю уменьшается на утрату в пределах норм за счет изменения ставок налога, за счет экспорта, за фактически возвращенный неисправимый брак.

Следовательно, первоначально определенная в налоговом векселе сумма акцизного налога уменьшается на сумму:

  • корректировки по Акту;
  • уменьшения в Расчете;
  • уменьшения за счет экспорта;
  • уменьшения или увеличения за счет изменения ставок налога.

Остаток суммы акцизного налога подлежит уплате в бюджет (в том числе частично при приобретении марок акцизного налога) не позднее срока наступления платежа по векселю.

Погашение векселя

Налоговый вексель считается погашенным векселедателем при уплате суммы налога в полном объеме и в указанный в налоговом векселе срок (п. 225.4 ст. 225 Налогового кодекса).

В Декларации акцизного налога за отчетный период, когда состоялось погашение векселя, указываются соответствующие показатели векселя и сумма акцизного налога. Акт и Расчет прилагаются к Декларации (п. 7 Порядка № 1260).

В случае если налоговый вексель не погашается в определенный срок, векселедержатель (орган ГНС Украины) совершает протест такого векселя в неплатеже согласно законодательству и обращается с опротестованным векселем в течение одного рабочего дня с даты совершения протеста в банк, который осуществил аваль такого векселя. Банк-авалист обязан не позднее операционного дня, наступающего за датой обращения векселедержателя с опротестованным векселем, перевести сумму, указанную в этом векселе, векселедержателю (п. 225.7 ст. 225 Налогового кодекса).

2. Использование спирта этилового для производства отдельных видов продукции ( п. 229.1 ст. 229 Налогового кодекса)

Особенности выпуска, обращения и погашения налоговых векселей для этой ситуации установлены Порядком № 1257.

В соответствии с п. 5 Порядка № 1257 налоговый вексель выдается:

  • субъектами хозяйствования, которые в рамках квот получают с акцизного склада спирт этиловый денатурированный (спирт технический) для производства продуктов органического синтеза, в составе которых содержится не более чем 0,1% остаточного этанола и которые получают с акцизного склада биоэтанол для производства биотоплива и бензинов моторных смесевых с содержанием биоэтанола, этил-трет-бутилового эфира (ЭТБЭ), других добавок на основе биоэтанола, — на срок не более 90 календарных дней от даты авалирования векселя банком;
  • предприятиями первичного виноделия, получающими спирт этиловый с акцизного склада для производства виноградных, плодово-ягодных и других виноматериалов и сусла, и субъектами хозяйствования, которые в рамках квот получают с акцизного склада спирт этиловый для производства лекарственных средств (в том числе компонентов крови и произведенных из них препаратов), кроме лекарственных средств в виде бальзамов и эликсиров, — на срок не более 180 календарных дней от даты авалирования векселя банком.

Порядок выпуска этого налогового векселя почти такой же, как и в предыдущей ситуации:

  • приобретается в банке бланк простого векселя;
  • делается ксерокопия бланка;
  • рассчитывается налог и заполняются два экземпляра векселя;
  • вексель авалируется в банке;
  • авалированный вексель представляется органу ГНС Украины, который берет вексель на учет.

Учет векселя в органах ГНС

В отличие от предыдущей ситуации основанием для взятия на учет налогового векселя в органах ГНС Украины является Справка векселедателя о прогнозируемом объеме потребности в спирте этиловом для изготовления отдельных видов продукции, форма которой утверждена приказом № 224. То есть только после предоставления вместе с налоговым векселем Справки векселедатель может получать со склада спирт или биоэтанол. Затем спирт используется для производства продукции.

После того как продукция изготовлена, но не позднее срока наступления платежа по векселю, векселедатель (производитель) составляет Справку о целевом использовании спирта этилового, форма которой также утверждена приказом № 224. Справка подписывается руководителем производителя, лицом, отвечающим за ведение бухгалтерского учета, и согласовывается с представителем органа ГНС Украины на налоговом посту, установленном на предприятии.

Если спирт используется для производства лекарственных средств, то кроме Справки составляется Отчет об объемах производства лекарственных средств с использованием спирта, форма которого утверждена приказом № 156. Отчет подписывается и согласовывается в том же порядке, что и Справка.

Справка о целевом использовании, Отчет об объемах производства лекарственных средств (если производились лекарственные средства) вместе с налоговым векселем подаются в орган ГНС Украины.

На основании этих документов в органе ГНС Украины погашают налоговый вексель — на лицевой стороне векселя проставляют оттиск штампа с надписью «ПОГАШЕНО», что удостоверяется подписью руководителя (заместителя руководителя) и печатью векселедержателя (органа ГНС) (п. 12 Порядка № 1257).

Внимание! Для ситуации 2, предусмотренной п. 229.1 ст. 229 Налогового кодекса, оплата по векселю не осуществляется, но только при условии, что спирт использован по целевому назначению и вексель представлен для погашения до срока погашения, указанного на векселе.

В случае если налоговый вексель не погашен в установленный срок, векселедержатель осуществляет протест такого налогового векселя в неплатеже согласно законодательству и в течение одного рабочего дня с даты совершения протеста обращается в банк, который осуществил аваль этого налогового векселя, с опротестованным налоговым векселем. Банк-авалист обязан не позднее операционного дня, наступающего за датой обращения векселедержателя с опротестованным налоговым векселем, перевести векселедержателю сумму, указанную в налоговом векселе (п. 14 Порядка № 1257). То есть если налоговый вексель не погасить в установленный строк, акцизный налог (сумму по векселю) придется уплатить. То же касается случая, когда спирт использован не по целевому назначению.

3. Использование нефтепродуктов в качестве сырья для производства этилена (пункты 229.2, 229.3 Налогового кодекса)

Особенности выпуска, обращения и погашения налоговых векселей для этой ситуации установлены Порядком № 1215, и в своих принципиальных моментах почти такие же, как и для предыдущей ситуации.

Отличие состоит в следующем.

Налоговый вексель выдается только на срок, который не может быть больше 90 календарных дней (напомним, что в предыдущей ситуации срок, на который выдается налоговый вексель предприятиями-производителями для производства отдельных видов продукции, не может превышать 90 календарных дней, а предприятиями первичного виноделия и производителями лекарственных средств — 180 календарных дней в соответствии с пп. 229.1.3 п. 229.1 ст. 229 Налогового кодекса).

Налоговый вексель составляется при получении легких и тяжелых дистиллятов с нефтеперерабатывающего предприятия в двух экземплярах, а при их ввозе на таможенную территорию Украины в целях использования в качестве сырья в производстве этилена — в трех экземплярах, первый из которых заполняется на вексельном бланке, приобретенном векселедателем в банке, а два других — на ксерокопии вексельного бланка, имеющих одинаковый с первым экземпляром номер. Один экземпляр предоставляется органу ГНС Украины по местонахождению производителя, второй — таможенному органу, осуществляющему таможенное оформление указанных товаров, третий остается налогоплательщику.

Для того чтобы поставить вексель на учет, не нужно составлять и предоставлять органу ГНС Украины Справку о прогнозируемом объеме потребности.

Форма Справки о целевом использовании легких и тяжелых дистиллятов в качестве сырья в производстве этилена утверждена приказом № 196.

Таким образом, при своевременном погашении векселя сумма по векселю (акцизный налог) не уплачивается.

4. Использование нефтепродуктов в качестве сырья в химической промышленности (пункты 229.4, 229.5 Налогового кодекса)

Особенности выпуска, обращения и погашения налоговых векселей для этой ситуации установлены Порядком № 1068.

Указанные особенности в своих принципиальных моментах почти такие же, как и для предыдущей ситуации.

Отличие заключается в следующем: для того чтобы поставить вексель на учет в органе ГНС Украины, векселедатель должен представить Справку о прогнозируемом объеме нефтепродуктов, которые планируется использовать в качестве сырья для производства в химической промышленности, форма которой утверждена приказом № 899.

Этим же приказом утверждена форма Справки о целевом использовании нефтепродуктов в качестве сырья для производства в химической промышленности.

На основании указанной Справки вексель погашается.

Приобретение налогового векселя, документирование операций с векселем

Как было указано выше, налоговый вексель заполняется на обычном бланке простого векселя, форма которого утверждена в приложении 2 к Положению № 338. Такой бланк векселя предприятия приобретают в коммерческих банках Украины.

В соответствии с п. 2 Указа № 504 покупатели, приобретая вексельные бланки, обязательно кроме стоимости бланка уплачивают государственную пошлину в размере 10% не облагаемого налогом минимума доходов граждан за каждый бланк1,70 грн. (17 грн. × 10%).

Бланки векселей являются документами строгой отчетности. Их документирование осуществляется согласно требованиям приказа № 67, то есть в порядке, предусмотренном для документов строгого учета, в соответствующих типовых формах документов.

В первую очередь приобретение и получение векселедателем бланка векселя от банка оформляется накладной (форма № СЗ-1). Для получения бланков векселей получатель представляет банку доверенность (форма № М-2 — приложение 1 к Инструкции № 99).

Учет полученных бланков ведется векселедателем в приходно-расходной книге по учету бланков строгой отчетности (форма № СЗ-2). Выдача бланка соответствующему лицу (например, главбуху) для заполнения в целях передачи векселедержателю оформляется также накладной (форма № СЗ-1). В дальнейшем из подотчета такого лица бланк списывается на основании Акта на списание использованных бланков строгой отчетности (форма № СЗ-3).

Особенности заполнения векселя

Напомним общие технические моменты заполнения бланка.

Векселедатель самостоятельно заполняет бланк векселя и несет ответственность за правильное оформление.

Делается ксерокопия приобретенного в банке бланка векселя (в зависимости от ситуации одна или две ксерокопии).

Каждый бланк (оригинал) имеет свой номер. Следовательно, ксерокопия также будет иметь этот номер.

От руки заполняется каждый экземпляр (оригинал и ксерокопии). Записи должны быть тождественными.

Заполняются все предусмотренные векселем реквизиты.

Отдельно рассмотрим сумму векселя. Суммой векселя является сумма акцизного налога, на которую выдается вексель. Такая сумма рассчитывается для каждой ситуации по ставкам акцизного налога на соответствующую продукцию.

В реквизите «найменування того, кому або за наказом кого платіж має бути здійснений» указывается название и код по ЕГРПОУ органа ГНС Украины по местонахождению векселедателя.

В реквизите «підлягає сплаті...» указываются реквизиты органа Госказначейства Украины, куда следует перечислять акцизный налог.

Пример заполнения налогового векселя представлен на рис. 1 (реквизиты Госказначейства Украины для г. Полтавы — условные).

Дата составления векселя — 05.07.2012 г. Дата погашения — до 02.10.2012 г.

На рис. 2 приведен пример оформления банком аваля с обратной стороны векселя.

 

 

 

 

 
























Хранение векселей

Налоговый вексель является отчетным документом и подлежит учету и хранению согласно правилам и в сроки, установленные для первичных бухгалтерских документов (п. 8 Порядка № 1257, п. 7 Порядка № 1215, п. 7 Порядка № 1068).

В соответствии с п. 44.3 ст. 44 Налогового кодекса документы, которые применялись для целей налогового учета, должны храниться не менее 1095 дней со дня представления налоговой отчетности, для составления которой они используются, а в случае ее непредставления — с предусмотренного этим Кодексом предельного срока представления такой отчетности.

Таким образом, только после истечения этого срока документы (векселя) могут быть уничтожены.

Погашение налогового векселя, выданного в порядке ст. 225 Налогового кодекса, происходит на момент фактической уплаты суммы обязательства в полном объеме независимо от даты выдачи векселя, а не с наступлением последнего дня срока для его погашения. Указанную сумму плательщик должен включить в расчет акцизного налога за налоговый период, в котором была осуществлена такая уплата акцизного налога в полном объеме (письмо № 5533/7/15-5217).

То есть налоговые векселя отражаются в налоговой отчетности (Декларации акцизного налога) за период, на который приходится погашение таких векселей, а именно на дату фактической уплаты в полном объеме векселя, выданного в порядке ст. 225 Налогового кодекса, или дату документального подтверждения факта целевого использования спирта либо нефтепродуктов относительно векселя, выданного в порядке ст. 229 этого Кодекса.

Следовательно, согласно нормам Налогового кодекса векселя хранятся не менее 1095 дней с даты представления Декларации акцизного налога, в которой отражены показатели таких векселей.

Вместе с тем при выяснении вопросов о сроке хранения следует учитывать нормы Перечня № 41, согласно п. 315 которого первичные документы (к которым относятся и векселя) хранятся три года, но только при условии завершения проверки государственными налоговыми органами по вопросам соблюдения налогового законодательства, а для бюджетных учреждений и организаций, а также для хозрасчетных предприятий и организаций, находящихся в сфере управления министерств, других центральных органов исполнительной власти, — ревизии. В случае возникновения противоречий, споров, следственных и судебных дел — хранятся до принятия окончательного решения.

Согласно п. 2.9 Указаний по применению Перечня № 41 исчисление сроков хранения документов проводится с 1 января года, который следует за годом завершения их делопроизводством.

С учетом норм Перечня № 41 векселя следует хранить не менее трех лет, наступающих за годом, в котором векселя отражены в Декларации акцизного налога при условии, что на предприятии была налоговая проверка или ревизия.

Порядок хранения первичных бухгалтерских документов (в том числе векселей) установлен п. 6 Положения № 88.

Первичные документы, прошедшие обработку, подлежат обязательной передаче в архив.

До передачи в архив предприятия, учреждения их хранят в бухгалтерии в специальных помещениях или закрытых шкафах под ответственностью лиц, уполномоченных главным бухгалтером.

Бланки строгой отчетности нужно хранить в сейфах, металлических шкафах или специальных помещениях, обеспечивающих их сохранность.

Первичные документы текущего месяца, прошедшие обработку вручную и относящиеся к соответствующему учетному регистру, комплектуются в хронологическом порядке, нумеруются, переплетаются и сопровождаются справкой для архива.

Хранение первичных документов, прошедших обработку и послуживших основанием для составления отчетности, оформление и передачу их в архив обеспечивает главный бухгалтер предприятия, учреждения.

Бухгалтерский учет налоговых векселей

Поступление вексельных бланков отражается векселедателем по дебету субсчета 209 «Другие материалы» по стоимости приобретения.

В первоначальную стоимость включаются, в том числе, стоимость бланков, оплаченная банку, и стоимость госпошлины.

Сумма, на которую выдан оформленный вексель для описанной нами ситуации 1, предусмотренной ст. 225 Налогового кодекса (см. выше), отражается на забалансовом счете 05 «Гарантии и обеспечения предоставленные». Для всех других ситуаций, предусмотренных ст. 229 Налогового кодекса — на забалансовом субсчете 042 «Непредусмотренные обязательства».

В момент выдачи налоговых векселей себестоимость бланков списывается на расходы (счет 92 «Административные расходы»).

При оплате денежных средств по векселю (фактически акцизного налога в бюджет) в бухгалтерском учете делаем запись: Дебет 311 Кредит 641.

На дату погашения векселей сумма, на которую выдан оформленный вексель, списывается с забалансового учета (субсчет 042 «Непредусмотренные обязательства» или счет 05 «Гарантии и обеспечения предоставленные»).

ПРИМЕР

Предприятие уплатило банку за бланк векселя 18 грн., в том числе НДС — 3 грн., и в бюджет государственную пошлину в сумме 1,70 грн. Получен бланк векселя.

Выдан налоговый вексель на сумку 6000 грн.

Вариант 1. Налоговый вексель выдан согласно ст. 225 Налогового кодекса.

Указанная в векселе сумма акцизного налога 6000 грн. полностью уплачена в бюджет позднее наступления срока платежа по векселю. На дату полной уплаты вексель считается погашенным.

Вариант 2. Налоговый вексель выдан согласно ст. 229 Налогового кодекса.

Не позднее наступления срока платежа по векселю изготовлена соответствующая продукция и составлена Справка о целевом использовании спирта (или нефтепродуктов), которая вместе с векселем и другими необходимыми документами предъявлена в орган ГНС Украины.

Вексель погашен.

Бухгалтерский и налоговый учет по примеру приведен в таблице.

Таблица


п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Дебет

Кредит

Сумма, грн.

Доходы

Расходы

1

Перечислены средства за бланк векселя

685

311

18

2

Отражен налоговый кредит по НДС

641

644

3

3

Уплачена государственная пошлина

641

311

1,70

4

Получен бланк векселя

209

685

15

5

Отражены расчеты по НДС

644

685

3

6

Включена в первоначальную стоимость бланка сумма уплаченной госпошлины

209

641

1,70

Вариант 1

7

Увеличено обязательство на забалансовом счете на сумму выданного налогового векселя

05

6000

8

Списана стоимость бланка векселя

92

209

16,70

16,70

9

Уплачена сумма по векселю

641

311

6000

10

Уменьшено обязательство на забалансовом счете на сумму погашенного налогового векселя

05

-6000

 

 

Вариант 2

11

Увеличено обязательство на забалансовом счете на сумму выданного налогового векселя

042

6000

12

Списана стоимость бланка векселя

92

209

16,70

16,70

13

Уменьшено обязательство на забалансовом счете на сумму погашенного налогового векселя

042

-6000

 

«Горячие линии»

Дата: 28 марта, четверг
Время проведения: с 10:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42