Налог на прибыль
Тема: Налог на прибыль

Усовершенствована форма Отчета об использовании плательщиками налога на прибыль предприятий высвобожденных денежных средств

Принятие новой формы Отчета об использовании плательщиками налога на прибыль предприятий высвобожденных денежных средств (далее — Отчет) обусловлено изменениями, внесенными Законом № 4453 в п. 21 подраздела 4 раздела XX Налогового кодекса.

Приказом № 1032 форма Отчета изложена в новой редакции, которой предусмотрен более четкий механизм отражения показателей использования высвобожденных денежных средств.

Так, в новой форме Отчета кроме показателей, предусмотренных в Отчете, утвержденном приказом № 1685, плательщики налога на прибыль на начало отчетного года будут отражать остаток суммы денежных средств, высвобожденных от налогообложения, но не использованных по назначению в прошедшем году (строка 2 нового Отчета).

Кроме того, в строке 5 новой формы Отчета отражается сумма денежных средств, высвобожденных от налогообложения, но не использованных в течение 1095 дней с даты истечения периода, по результатам которого плательщик налога оставил такие средства в своем распоряжении.

Механизм использования денежных средств, высвобожденных от налогообложения согласно пунктам 15 — 19 подраздела 4 раздела XX Налогового кодекса, определен Законом № 4453.

Напомним, что суммы высвобожденных от налогообложения денежных средств направляются исключительно на:

  • увеличение объемов производства (предоставления услуг);
  • создание либо переоснащение материально-технической базы;
  • внедрение новейших технологий;
  • возврат кредитов, использованных на указанные цели;
  • уплату процентов по кредитам.

При этом если плательщиком налога для погашения кредита, использованного на указанные цели и уплату процентов по нему, получен кредит (кредиты) рефинансирования, то для указанных целей учитываются только суммы, которые уплачиваются плательщиком по кредиту (кредитам) рефинансирования.

Указанные направления использования денежных средств должны быть связаны с деятельностью плательщика налога, прибыль (доход) от которой освобождается от налогообложения.

В целях налогообложения суммы высвобожденных денежных средств признаются доходами одновременно с признанием расходов, понесенных за счет этих средств, в размере таких расходов.

В случае неиспользования на указанные цели сумм высвобожденных денежных средств в течение 1095 дней с даты окончания периода, по результатам которого плательщик налога оставил такие средства в своем распоряжении, такой плательщик налога обязан увеличить налоговые обязательства по налогу на прибыль предприятий по результатам налогового периода, в котором истекает предельный срок использования сумм высвобожденных денежных средств, а также уплатить пеню, начисленную в соответствии с положениями ст. 129 Налогового кодекса.

Для налогоплательщиков, подпадающих под действие пунктов 15 — 19 подраздела 4 раздела XX Налогового кодекса, в течение действия соответствующего из этих пунктов определение курсовых разниц от перерасчета задолженности (обязательства), выраженной в иностранной валюте, которая будет получена или уплачена в фиксированной (или определенной) сумме денег или их эквивалента, возникающей по операциям, связанным с деятельностью, прибыль (доход) от которой освобождается от налогообложения (в том числе с созданием и переоснащением материально-технической базы), осуществляется на сумму полного или частичного погашения задолженности (обязательства) на дату осуществления такого погашения.

Финансовый результат, полученный в результате перерасчета такой задолженности (обязательства), учитывается вместе с результатами деятельности плательщика налога, прибыль (доход) от которой освобождается от налогообложения.