Новости
Тема: НДФЛ

Налогообложение доходов частных нотариусов и адвокатов

Участие физического лица в научной, литературной, артистической, художественной, образовательной или преподавательской деятельности, деятельность врачей, частных нотариусов, адвокатов, аудиторов, бухгалтеров, оценщиков, инженеров или архитекторов, лица, занятого религиозной (миссионерской) деятельностью, другой подобной деятельностью, считается независимой профессиональной деятельностью при условии, что такое лицо не является работником или физическим лицом — предпринимателем и использует наемный труд не более четырех физических лиц.
Рассмотрим особенности налогообложения доходов частных нотариусов и адвокатов.


Адвокатская деятельность

Правовые принципы организации и деятельности адвокатуры и осуществления адвокатской деятельности в Украине регулируются Законом об адвокатуре, ст. 1 которого определено, что адвокат — это физическое лицо, которое осуществляет адвокатскую деятельность на основаниях и в порядке, предусмотренных этим Законом.

К другим видам правовой помощи относятся виды адвокатской деятельности по предоставлению правовой информации, консультаций и разъяснений по правовым вопросам, правовому сопровождению деятельности клиента, составлению заявлений, жалоб, процессуальных и других документов правового характера, направленных на обеспечение реализации прав, свобод и законных интересов клиента, недопущение их нарушений, а также на содействие их восстановлению в случае нарушения (пп. 6 п. 1 ст. 1 Закона об адвокатуре).

Согласно рекомендациям № VІ/4-97 адвокатская деятельность не является хозяйственной и предпринимательской в значении ст. 3 Хозяйственного кодекса, а адвокат не является субъектом хозяйствования, осуществляющим предпринимательскую деятельность.

Учитывая положения пп. 14.1.226 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса физическое лицо, осуществляющее независимую адвокатскую деятельность, не может быть предпринимателем в рамках такой адвокатской деятельности. При этом действующим законодательством не запрещено физическому лицу, осуществляющему независимую адвокатскую деятельность, быть предпринимателем и осуществлять другую предпринимательскую деятельность, не запрещенную законом.

Деятельность частных нотариусов

Порядок правового регулирования деятельности нотариата в Украине установлен Законом о нотариате, абзацем вторым ст. 3 которого определено, что нотариус не может заниматься предпринимательской или адвокатской деятельностью, быть учредителем адвокатских объединений, состоять на государственной службе или на службе в органах местного самоуправления, в штате других юридических лиц, входить самостоятельно, через представителя или подставных лиц в состав правления либо других исполнительных органов хозяйственных организаций, кредитно-финансовых учреждений, а также выполнять другую оплачиваемую работу, кроме преподавательской, научной и творческой, в свободное от работы время. Документы, оформленные частными и государственными нотариусами, имеет одинаковую юридическую силу

Учет в органах ГНС и налогообложение доходов частных нотариусов и адвокатов

В соответствии с п. 178.1 ст. 178 Налогового кодекса лица, намеревающиеся осуществлять независимую профессиональную деятельность, обязаны встать на учет в органах ГНС по месту постоянного жительства как самозанятые лица и получить свидетельство о такой регистрации согласно ст. 65 этого Кодекса.

Абзацем вторым п. 65.1 этой статьи установлено, что частные нотариусы, адвокаты и другие физические лица, условием осуществления независимой профессиональной деятельности которых согласно закону является государственная регистрация такой деятельности в соответствующем уполномоченном органе и получение свидетельства о регистрации или другого документа (разрешения, сертификата и т. п.), подтверждающего право физического лица на ведение независимой профессиональной деятельности, в течение 10 календарных дней после такой регистрации обязаны встать на учет в органе ГНС по месту постоянного жительства.

Пунктом 178.2 ст. 178 Налогового кодекса предусмотрено, что доходы граждан, полученные в течение календарного года от осуществления независимой профессиональной деятельности, облагаются налогом по ставкам, определенным в п. 167.1 ст. 167 этого Кодекса, то есть по ставке 15% базы налогообложения, а в случае превышения десятикратного размера минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового года, ставка налога к сумме превышения составляет 17% .

В соответствии с п. 178.3 ст. 178 Налогового кодекса налогооблагаемым доходом считается совокупный чистый доход, то есть разность между доходом и документально подтвержденными расходами, необходимыми для ведения определенного вида независимой профессиональной деятельности.

В случае неполучения лицом, осуществляющим независимую профессиональную деятельность, справки о постановке на учет объектом налогообложения являются доходы, полученные от такой деятельности, без учета расходов.

Для определения базы обложения налогом на доходы физических лиц рассчитывается среднемесячный налогооблагаемый доход.

Расходы частных нотариусов и адвокатов

Налоговым кодексом не предусмотрен какой-либо перечень расходов для самозанятых лиц, в том числе для частных нотариусов и адвокатов. Однако в целях обеспечения соблюдения принципов налогообложения, предусмотренных ст. 4 этого Кодекса, указанным лицам целесообразно при определении совокупного чистого дохода учитывать расходы, связанные с организацией их деятельности и обусловленные требованиями Закона о нотариате (табл. 1) и Закона об адвокатуре (табл. 2).

Таблица 1


п/п

Перечень расходов нотариуса как лица,
осуществляющего независимую профессиональную деятельность

Правовое основание

1

2

3

1

Аренда рабочего места нотариуса, в том числе его текущий ремонт

Закон о нотариате (ст. 24)

2

Страхование гражданско-правовой ответственности частного нотариуса

Закон о нотариате (ст. 28)

3

Техническое обеспечение деятельности рабочего места нотариуса и его обслуживание:
охранная и пожарная сигнализация;
металлические двери или металлические ролеты;
металлическая решетка, защитные ролеты и бронированная удароустойчивая пленка на окнах;
металлические шкафы;
огнестойкий сейф;
информационная вывеска;
обслуживание технического оборудования (компьютеры, в том числе их программное обеспечение, принтеры, сканер, ксерокс, факс, телефон и т. п.);
подключение и пользование сетью Интернет без ограничения количества провайдеров, включая мобильный Интернет;
телекоммуникационные услуги; мебель

Закон о нотариате (ст. 25), Положение № 888

4

Программное обеспечение

Закон о нотариате

5

Установление, обслуживание и пользование государственными и едиными реестрами

Закон о нотариате

6

Организация нотариальной деятельности нотариуса и выполнения им правил ведения нотариального делопроизводства. Изготовление печати, штампов с текстами удостоверяющих надписей, реестры для регистрации нотариальных действий, книги, журналы регистрации (учета), предусмотренные номенклатурой. Канцелярские принадлежности. Картонажи, архивные папки, твердый картон, канцелярская бумага, технические средства для прошивания документов и т. п.

Закон о нотариате, Правила № 3253

7

Расходы по хранению документов нотариального делопроизводства

Закон о нотариате, Правила № 3253

8

Прохождение повышения квалификации нотариусом согласно плану-графику, утвержденному Минюстом Украины; участие в краткосрочных семинарах, международных семинарах, симпозиумах, научно-практических конференциях; усовершенствование профессионального мастерства; школы молодого нотариуса. Приобретение и подписка юридической литературы (книг, журналов, дисков, программ и т. п.)

Порядок № 3256

9

Оплата труда и обязательные начисления на фонд оплаты труда помощников, секретарей, стажеров и другого технического персонала (наемных работников)

Закон о нотариате

10

Уплата взносов в Пенсионный фонд Украины, в том числе в пользу наемных работников, и фонды общеобязательного государственного социального страхования

Налоговый кодекс, Закон о ЕСВ

11

Открытие счетов в банках и их расчетно-кассовое обслуживание (депозитные счета)

Закон о нотариате (ст. 24)

 

Кроме указанных в табл. 1 расходов частный нотариус при определении совокупного чистого дохода может отнести к ним расходы на почтовые и курьерские услуги, необходимые для ведения нотариальной деятельности.

Таблица 2


п/п

Перечень расходов частного адвоката как лица,
осуществляющего независимую профессиональную деятельность

Правовое основание

1

2

3

1

Арендная плата за пользование помещением, являющимся рабочим местом адвоката

Закон об адвокатуре (абзац 7 п. 2 ст. 17)

2

Расходы на изготовление печатей и штампов, а также их замену

Закон об адвокатуре (п. 2 ст. 13)

3

Обслуживание технического оборудования (компьютеры, в том числе их программное обеспечение, принтеры, сканер, ксерокс, факс, телефон и т. п.)

Закон об адвокатуре (ст. 20)

4

Открытие счетов в банках и их расчетно-кассовое обслуживание (депозитные счета)

Закон об адвокатуре (п. 2 ст. 13)

5

Оплата труда и обязательные начисления на фонд оплаты труда помощников, секретарей, стажеров и другого технического персонала (наемных работников)

Закон об адвокатуре (п. 1 ст. 16)

6

Прохождение повышения квалификации адвокатом; участие в краткосрочных семинарах, симпозиумах, научно-практических конференциях; усовершенствование профессионального мастерства. Приобретение и подписка юридической литературы (книг, журналов, дисков, программ и т. п.)

Закон об адвокатуре (п. 2 ст. 44)

7

Использование электронной базы законодательства

Закон об адвокатуре (п. 2 ст. 44)

8

Изготовление бланков (в том числе ордеров) с указанием фамилии, имени и отчества адвоката, номера и даты выдачи свидетельства о праве на занятие адвокатской деятельностью

Закон об адвокатуре (п. 2 ст. 13)

9

Приобретение канцелярских принадлежностей

Закон об адвокатуре (ст. 20)

10

Уплата адвокатами взносов в Пенсионный фонд Украины, в том числе в пользу наемных работников, и фондов общеобязательного государственного социального страхования

Налоговый кодекс, Закон о ЕСВ

 

Кроме указанных в табл. 2 расходов адвокат при определении совокупного чистого дохода может отнести к ним расходы:

  • на программное обеспечение;
  • на телекоммуникационную связь для представления налоговой отчетности;
  • на почтовые и курьерские услуги, необходимые для выполнения адвокатской деятельности.

Учет доходов и расходов

Частные нотариусы и адвокаты обязаны вести учет доходов и расходов от своей деятельности и представлять налоговую декларацию по результатам отчетного года в соответствии с разделом IV Налогового кодекса в сроки, предусмотренные для плательщиков налога на доходы физических лиц, то есть до 1 мая года, наступающего за отчетным.

Окончательный расчет налога на доходы физических лиц за отчетный налоговый год осуществляется частным нотариусом или адвокатом самостоятельно согласно данным, указанным в налоговой декларации.

При этом до 1 августа года, наступающего за отчетным, указанное лицо обязано самостоятельно уплатить сумму налогового обязательства, указанную в представленной им налоговой декларации (п. 179.7 ст. 179 Налогового кодекса).

Функции налогового агента {h} Для справки!
Налоговый агент относительно налога на доходы физических лиц — юридическое лицо (его филиал, отделение, другое обособленное подразделение), самозанятое лицо, представительство нерезидента — юридического лица, которые независимо от организационно-правового статуса и способа обложения другими налогами и/или формы начисления (выплаты, предоставления) дохода (в денежной или неденежной форме) обязаны начислять, удерживать и уплачивать налог, предусмотренный разделом IV Налогового кодекса, в бюджет от имени и за счет физического лица с доходов, которые выплачиваются такому лицу, вести налоговый учет, представлять налоговую отчетность налоговым органам и нести ответственность за нарушения его норм в порядке, предусмотренном этим разделом и ст. 18 этого
Кодекса.
{/h}

При выплате субъектами хозяйствования — налоговыми агентами физическим лицам, осуществляющим независимую профессиональную деятельность (нотариусы, адвокаты), доходов, непосредственно связанных с такой деятельностью, налог на доходы у источника выплаты не удерживается в случае предоставления таким физическим лицом копии справки о взятии его на налоговый учет как физического лица, осуществляющего независимую профессиональную деятельность.

Это правило не применяется при начислении (выплате) дохода за выполнение определенной работы и/или предоставление услуги согласно гражданско-правовому договору, отношения по которому установлены трудовыми отношениями, а стороны договора могут приравниваться к работнику или работодателю в соответствии с пунктами 14.1.195 и 14.1.222 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса.