Єдиный налог
Тема: Прочее

Предоставление в аренду собственного имущества плательщиком единого налога

Физическое лицо — предприниматель осуществляет деятельность по предоставлению в аренду собственного недвижимого имущества (нежилое помещение) юридическому лицу. Рассмотрим на примерах, на каких условиях такой предприниматель может применять упрощенную систему налогообложения.


Право частной собственности

Пунктом 1 ст. 42 Хозяйственного кодекса предусмотрено, что предпринимательство — это самостоятельная, инициативная, систематическая, на собственный риск хозяйственная деятельность, осуществляемая субъектами хозяйствования (предпринимателями) с целью достижения экономических и социальных результатов и получения прибыли.

Физические и юридические лица могут быть собственниками любого имущества, за исключением отдельных видов имущества, которые согласно закону не могут им принадлежать. Состав, количество и стоимость имущества, которое может быть в собственности физических и юридических лиц, не являются ограниченными. Законом может быть установлено ограничение размера земельного участка, который может быть в собственности физического и юридического лица (ст. 325 Гражданского кодекса).

Согласно п. 1 ст. 320 этого Кодекса собственник имеет право использовать свое имущество для осуществления предпринимательской деятельности, кроме случаев, установленных законом. Указанное положение также касается использования имущества, предоставляемого в аренду предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения.

Основные положения, регулирующие правоотношения по договору найма (аренды), установлены в главе 58 Гражданского кодекса.

Право пользованияэто предусмотренное законодательством полномочие лица получать материальные, культурные и другие блага от имущества, вещей в соответствии с их полезными свойствами и хозяйственным назначением и связанное с правом собственности. При этом право пользования является одним из полномочий собственника и осуществляется им в пределах, установленных законом.

В соответствии с принципами регулирования отношений найма (аренды), определенными Гражданским кодексом, а также исходя из положений ст. 4 Закона № 1952, на правоотношения, возникающие из договоров найма (аренды), распространяются требования по обязательности государственной регистрации такого вещного права, как пользование (найм, аренда) зданием или другими капитальными сооружениями, их отдельными частями.

Условия применения упрощенной системы налогообложения

Пунктом 291.4 ст. 291 Налогового кодекса установлено, что физические лица — предприниматели — плательщики единого налога, осуществляющие хозяйственную деятельность по предоставлению услуг, в том числе бытовых, плательщикам единого налога и/или населению, производство и/или продажу товаров, деятельность в сфере ресторанного хозяйства, при условии, что  в течение календарного года соответствуют совокупности следующих критериев: не используют труд наемных лиц или количество лиц, состоящих с ними в трудовых отношениях, одновременно не превышает 10 человек, объем дохода не превышает 1 000 000 грн., имеют право избрать вторую группу.

При этом действие этого подпункта не распространяется на физических лиц — предпринимателей, предоставляющих посреднические услуги по купле, продаже, аренде и оцениванию недвижимого имущества (группа 70.31 КВЭД ДК 009:2005). Такие физические лица — предприниматели относятся исключительно к третьей или пятой группе плательщиков единого налога, если соответствуют требованиям, установленным для таких групп.

Третью группу могут избрать физические лица — предприниматели, которые в течение календарного года соответствуют совокупности следующих критериев: не используют труд наемных лиц или количество лиц, состоящих с ними в трудовых отношениях, одновременно не превышает 20 человек, объем дохода не превышает 3 000 000 грн.

Согласно КВЭД ДК 009:2005 деятельность, связанная со сдачей в аренду собственного недвижимого имущества, относится к группе 70.20.0.

В соответствии с пп. 291.5.3 п. 291.5 ст. 291 Налогового кодекса физические лица — предприниматели, предоставляющие в аренду земельные участки, общая площадь которых превышает 0,2 га, жилые помещения, общая площадь которых превышает 100 м2, нежилые помещения (сооружения, здания) и/или их части, общая площадь которых превышает 300 м 2, не могут быть плательщиками единого налога.

Рассмотрим на примерах, в каких случаях физическое лицо — предприниматель — плательщик единого налога третьей группы имеет или не имеет права находиться в третьей группе плательщиков единого налога.

Пример 1

Плательщик единого налога третьей группы имеет в собственности нежилое помещение (ангар) общей площадью 1000 м2. Предприниматель сдает 290 м2 из общей площади указанного помещения в аренду юридическому лицу, а остальное помещение не сдает.

Если физическое лицо — предприниматель — плательщик единого налога является собственником нежилого помещения общей площадью 1000 м2 и сдает в аренду юридическому лицу 290 м2, а остальное помещение не предоставляет в аренду, такой плательщик единого налога может находиться в третьей группе.

Однако если такой предприниматель предоставляет в аренду нежилое помещение юридическому лицу — плательщику единого налога, то он имеет право находиться во второй группе.

Пример 2

Плательщик единого налога имеет в собственности нежилое помещение (ангар) общей площадью 1000 м2, из которой 290 м2 сдает в аренду юридическому лицу. Вторую часть указанного нежилого помещения сдает в аренду как физическое лицо.

Если площадь имущества,  принадлежащего на правах собственности физическому лицу и предоставляемого в аренду (часть сдается физическим  лицом — предпринимателем, а часть — физическим лицом — не субъектом хозяйствования), превышает нормы, установленные пп. 291.5.3 п. 291.5 ст. 291 Налогового кодекса, то есть 300 м2, такое физическое лицо — предприниматель, осуществляющее деятельность по предоставлению в аренду собственной недвижимости, не имеет права находиться на упрощенной системе налогообложения.

Пример 3

Плательщик единого налога имеет в собственности два нежилых помещения в разных городах Украины. Площадь одного из них составляет 500 м2, а второго — 250 м2, из которых первое помещение находится в аренде в размере 290 м2 и второе — 250 м2. Остальная площадь помещения не предоставляется в аренду.

Как видно из примера, общая площадь помещений, предоставляемая в аренду, превышает 300 м2. Следовательно, такое физическое лицо — предприниматель, осуществляющее деятельность по предоставлению в аренду такой недвижимости, не имеет права находиться на упрощенной системе налогообложения.

Вышеуказанное не запрещает физическому лицу — предпринимателю осуществлять деятельность на общей системе налогообложения.

«Горячие линии»

Дата: 28 марта, четверг
Время проведения: с 10:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42