Юридическая практика
Тема: Налог на прибыль, НДС

Доначисление налога на прибыль и НДС

Дело 1

По результатам сопровождения Чирикиной Наталией Викторовной, главным государственным налоговым инспектором отдела сопровождения актуальных и резонансных дел управления правовой работы ГНС в Донецкой области, дела № 2а/0570/992/2012 по иску ДП «М» к ГНИ в Кировском районе г. Донецка Донецкой области ГНС об отмене налоговых уведомлений-решений по доначислению налога на прибыль и НДС на общую сумму 6,3 млн. грн. судом апелляционной инстанции принято решение в пользу налоговых органов и оставлено в силе оспариваемое налоговое уведомление-решение.

Суд апелляционной инстанции по пересмотру дела установил следующее.

Органом ГНС проведена плановая выездная проверка субъекта хозяйствования по вопросам соблюдения требований налогового законодательства, о чем составлен акт и приняты налоговые уведомления-решения об определении суммы денежного обязательства по НДС и налогу на прибыль.

Согласно акту проверки установлены следующие нарушения ДП «М».

Не включены истцом в состав валовых расходов суммы по взаимоотношениям с покупателем Лицом 1

При проверке налоговым органом ведомостей по счету, расходных и налоговых накладных установлена продажа товаров покупателю Лицу 1.

Однако при проверке банковских выписок по расчетному счету установлено поступление денежных средств с назначением платежа «оплата за товар» от физических лиц с фамилиями Лицо 1, Лицо 2 и Лицо 3. К проверке не предоставлены документы о передаче прав должника или кредитора указанным лицам.

Также хозяйственные взаимоотношения истца с покупателем Лицом 1 происходили без заключения договора.

На основании указанного суд первой инстанции пришел к правильному выводу, что отсутствие договора между ДП «М» и Лицом 1 влечет за собой отсутствие самого обязательства должника по оплате отгруженного товара кредитору-истцу. Таким образом, полученные истцом денежные средства от других физических лиц, не состоявших в договорных и других правоотношениях с истцом, являются валовым доходом истца в понимании п. 4.1 ст. 4 Закона о прибыли.

В состав валовых расходов истца включены расходы, не подтвержденные соответствующими первичными документами по взаимоотношениям с ЧП Лицом 4

Между ДП «У» (заказчик) и ЧП Лицом 4 (исполнитель) заключены договоры о техническом обслуживании компьютерного оборудования и средств оргтехники.

В соответствии с актами сдачи-приемки работ исполнителем (ЧП Лицо 4) предоставлены услуги по сервисному обслуживанию оргтехники.

Однако предоставленные истцом к проверке акты сдачи-приемки работ (предоставления услуг) составлены с нарушением п. 9.2 ст. 9 Закона о бухучете, а именно: в первичных документах отсутствуют содержание и объем хозяйственной операции, единица ее измерения.

Поскольку первичные документы на подтверждение работы по техническому обслуживанию компьютерного оборудования и средств оргтехники не предоставлены, суд первой инстанции правильно определил, что истец неправомерно отнес к составу валовых расходов расходы, использование которых в собственной хозяйственной деятельности не подтверждено соответствующими первичными документами.

Завышены валовые расходы истца, не связанные с хозяйственной деятельностью предприятия

Проверкой установлено предоставление услуг ООО «А» по договору поставки.

В соответствии с договором, заключенным между ООО «А» (покупатель) и ДП «У» (поставщик), поставщик обязуется поставить товар согласно поданному покупателем заказу, а покупатель — принять и своевременно оплатить его стоимость. Право собственности на товар переходит к покупателю с момента подписания уполномоченными представителями сторон товарной накладной, удостоверяющей момент передачи товара.

По дополнительным соглашениям ООО «А» предоставлялись услуги по продвижению товара на рынке и его рекламе ДП «М», не связанные с хозяйственной деятельностью последнего.

Предоставление указанных услуг предприятием ООО «А» предприятию ДП «У» подтверждается актами сдачи-приемки работ (услуг), составленными с нарушением п. 9.2 ст. 9 Закона о бухучете, поскольку в первичных документах отсутствуют наименования товаров, информация о конкретных видах информационных и других услуг, предоставленных заказчику, их измерения и объемы.

В соответствии с нормами законодательства к валовым расходам относятся только те расходы, которые фактически признаны как компенсация стоимости товаров (работ, услуг), приобретаемых плательщиком налога для их дальнейшего использования в собственной хозяйственной деятельности.

Однако на время предоставления услуг по дополнительным соглашениям право собственности на товар перешло к предприятию ООО «А», что подтверждается расходными и товарно-транспортными накладными.

То есть понесенные предприятием ДП «У» расходы в связи с оплатой вышеуказанных услуг предприятию ООО «А» никоим образом не связаны с хозяйственной деятельностью ДП «У», а потому у последнего отсутствуют законные основания для уменьшения базы обложения налогом на прибыль и НДС за счет валовых расходов и налогового кредита.

Учитывая указанное, судом поддержана позиция первой инстанции относительно правомерности налоговых уведомлений-решений, принятых налоговым органом по результатам проверки ДП «М».

«Горячие линии»

Дата: 1 августа, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42