Юридическая практика
Тема: Прочее

Неуплата налога за выплаченные суммы роялти при выполнении внешнеэкономических контрактов

Дело 2

По результатам сопровождения Хандуриной Наталией Николаевной, начальником юридического отдела СГНИ по работе с КНП в г. Донецке, дела № 7/105а по иску закрытого акционерного общества «П» к Специализированной государственной налоговой инспекции по работе с крупными налогоплательщиками в г. Донецке об отмене налоговых уведомлений-решений на общую сумму 1 175 568,57 грн. судом кассационной инстанции принято решение в пользу СГНИ и оставлено в силе оспариваемое налоговое уведомление-решение.

Высший административный суд Украины, поддержав позицию органа ГНС, отметил следующее.

Органом ГНС проведена проверка ЗАО «П», по результатам которой установлено нарушение пп. «в» п. 13.1, п. 13.2 ст. 13 Закона о прибыли в части неуплаты налога за выплаченные суммы роялти при выполнении внешнеэкономических контрактов, заключенных истцом с резидентами Соединенных Штатов Америки и Российской Федерации.

ЗАО «П» в отчете о выплаченных доходах, удержании и внесении в бюджет налога на доходы нерезидентов предприятий РФ и США отразило доход в виде роялти, выплаченный в пользу нерезидентов, с применением ставки 0%.

В соответствии с абзацем первым п. 13.1 ст. 13 Закона о прибыли любые доходы, полученные нерезидентом с источником их происхождения из Украины, от осуществления хозяйственной деятельности облагаются налогом в порядке, определенном этой статьей. Среди других доходов пп. «в» указанного пункта определены роялти.

Согласно п. 1.29 ст. 1 этого Закона налоги, определенные ст. 13 Закона, являются видами налога на прибыль. Обязанность по удержанию и уплате налога в бюджет за выплаченные суммы роялти возложена на резидента, осуществляющего такую выплату.

Пунктом 13.2 ст. 13 Закона о прибыли установлено, что резидент или постоянное представительство нерезидента, осуществляющие в пользу нерезидента или уполномоченного им лица какую-либо выплату из дохода с источником его происхождения из Украины, полученного таким нерезидентом от осуществления хозяйственной деятельности, кроме доходов, указанных в пунктах 13.3 — 13.6 этой статьи, обязаны удерживать налог с таких доходов, указанных в п. 13.1 этой статьи, по ставке в размере 15% их суммы и за их счет, который уплачивается в бюджет при такой выплате, если иное не предусмотрено нормами вступивших в силу международных соглашений.

Подпунктом 18.1 ст. 18 Закона о прибыли предусмотрено, что если международным договором, ратифицированным Верховной Радой Украины, установлены иные правила, нежели предусмотренные этим Законом, применяются нормы международного договора.

В соответствии с п. 1 ст. 12 Соглашения об избежании двойного налогообложения доходы от авторских прав и лицензий (роялти), которые возникают в одном договорном государстве и выплачиваются резиденту другого договорного государства, могут облагаться налогом в этом другом государстве.

Пунктом 2 ст. 12 этого Соглашения предусмотрено, что такие доходы могут также облагаться налогом в договорном государстве, в котором они возникают, согласно законодательству этого государства, однако уплачиваемый налог не может превышать 10% общей суммы доходов. При этом механизм устранения двойного налогообложения предусмотрен ст. 22 Соглашения.

Случаи, когда положения пунктов 1 и 2 ст. 12 Соглашения об избежании двойного налогообложения не применяются, предусмотрены п. 4 этой статьи. Например, если лицо, фактически имеющее право на доходы от авторских прав и лицензий, является резидентом одного договорного государства и осуществляет предпринимательскую деятельность в другом договорном государстве, в котором возникают доходы от авторских прав и лицензий, через расположенное там постоянное представительство, или предоставляет в этом другом государстве независимые личные услуги с расположенной там постоянной базы, и право или имущество, относительно которых выплачиваются доходы от авторских прав и лицензий, действительно связаны с этим постоянным представительством или постоянной базой.

Аналогичные нормы закреплены также Конвенцией об избежании двойного налогообложения.

Таким образом, роялти, выплачиваемые резидентом Украины резидентам РФ и США, могут облагаться налогом в Украине в соответствии с ее законодательством с учетом норм международных соглашений о максимальном размере ставки налога и других особенностей налогообложения по этим соглашениям.

Положения ст. 12 Соглашения об избежании двойного налогообложения и ст. 12 Конвенции об избежании двойного налогообложения не могут трактоваться как предоставляющие налогоплательщику право выбора, в каком именно из двух договорных государств будет осуществляться налогообложение полученного дохода, поскольку такое толкование не соответствует действительному содержанию указанного международного соглашения и сути налога, определенного ст. 2 Закона о системе налогообложения.

Нормы международных договоров предусматривают уменьшение, а не освобождение от налогообложения, а следовательно, определение ЗАО «П» налоговых обязательств по налогу на прибыль нерезидентов является правомерным.

«Горячие линии»

Дата: 14 марта, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42