Єдиный налог
Тема: Единый налог

Применение административной и финансовой ответственности к плательщикам единого налога в 2012 году

В последнее время в «Вестник» поступают письма о правомерности применения штрафных санкций к плательщикам единого налога. С учетом того, что Законом № 4834 внесены изменения в Налоговый кодекс и определены особенности применения штрафных санкций в 2012 г., приводим разъяснение по этому вопросу.


В соответствии с п. 113.3 ст. 113 Налогового кодекса штрафные (финансовые) санкции (штрафы) за нарушение норм законов по вопросам налогообложения или другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на органы ГНС, применяются в порядке и размерах, установленных этим Кодексом и другими законами Украины.

Применение за нарушение норм законов по вопросам налогообложения или другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на органы ГНС, штрафных (финансовых) санкций (штрафов), не предусмотренных другими законами Украины, не разрешается.

Статьей 300 Налогового кодекса предусмотрена ответственность плательщика единого налога, п. 300.1 которой определено, что такие плательщики несут ответственность за правильность исчисления, своевременность и полноту уплаты сумм единого налога, а также за своевременность представления налоговых деклараций.

Вместе с тем согласно п. 7 подраздела 10 Переходных положений Налогового кодекса штрафные санкции к плательщикам единого налога за нарушение в 2012 г. порядка исчисления, правильности заполнения налоговых деклараций плательщика единого налога и полноты уплаты сумм единого налога плательщиками не применяются.

То есть в 2012 г. на физических лиц — предпринимателей — плательщиков единого налога не распространяется мораторий на применение штрафных (финансовых) санкций по отдельным видам ответственности за нарушение норм действующего законодательства, в частности за несвоевременную уплату ежемесячных авансовых взносов единого налога, квартальных платежей и непредставление или несвоевременное представление налоговой отчетности.

Рассмотрим на примерах, в каких случаях применяются штрафные санкции.

ПРИМЕР 1

Плательщик единого налога первой или второй группы не уплатил или уплатил с опозданием авансовые взносы. Будут ли применены к такому плательщику штрафные санкции?

Статьей 122 Налогового кодекса «Нарушение правил применения упрощенной системы налогообложения физическим лицом — предпринимателем» определено, что неуплата (неперечисление) физическим лицом — плательщиком единого налога, определенным подпунктами 1 и 2 п. 291.4 ст. 291 этого Кодекса, авансовых взносов единого налога в порядке и сроки, установленные этим Кодексом, влечет за собой наложение штрафа в размере 50% ставки единого налога, избранной плательщиком единого налога в соответствии с этим Кодексом.

ПРИМЕР 2

Плательщик единого налога представляет налоговую декларацию, в которой указывает налоговые обязательства, но не уплачивает их в установленные законодательством сроки (в течение 10 календарных дней после предельного срока представления налоговой декларации за налоговый (отчетный) квартал). Будут ли применены к такому плательщику штрафные санкции?

Нарушение правил уплаты (перечисления) налогов обусловлено ст. 126 Налогового кодекса, п. 126.1 которой определено, что в случае если налогоплательщик не уплачивает согласованную сумму денежного обязательства и/или авансовых взносов по налогу на прибыль предприятий в течение сроков, определенных этим Кодексом, такой налогоплательщик притягивается к ответственности в виде штрафа в следующих размерах:

  • при задержке до 30 календарных дней включительно, следующих за последним днем срока уплаты суммы денежного обязательства, — в размере 10% погашенной суммы налогового долга;
  • при задержке более 30 календарных дней, следующих за последним днем срока уплаты суммы денежного обязательства, — в размере 20% погашенной суммы налогового долга.

ПРИМЕР 3

Плательщик единого налога не представил или представил с опозданием налоговую декларацию. Будут ли применены к такому плательщику штрафные санкции?

В соответствии с п. 120.1 ст. 120 Налогового кодекса непредставление или несвоевременное представление налогоплательщиком или другими лицами, обязанными начислять и уплачивать налоги, сборы, налоговых деклараций (расчетов) влечет за собой наложение штрафа в размере 170 грн. за каждое такое непредставление или несвоевременное представление.

Те же действия, содеянные налогоплательщиком, к которому в течение года был применен штраф за такое нарушение, влекут за собой наложение штрафа в размере 1020 грн. за каждое такое непредставление или несвоевременное представление.