Акциз
Тема: Акцизный налог

Возвращены с реализации подакцизные товары: корректируем налоговые обязательства

Нормами Налогового кодекса плательщикам акцизного налога дано право корректировать (уменьшать) налоговые обязательства в случае полного или частичного возврата с реализации подакцизных товаров, не пригодных для употребления. Рассмотрим, в каких случаях и как осуществляется корректировка налоговых обязательств по акцизному налогу.

Пунктом 217.5 ст. 217 Налогового кодекса установлено, что плательщики акцизного налога корректируют налоговые обязательства в случае полного (частичного) возврата с реализации подакцизных товаров (продукции), произведенных таким плательщиком, для устранения недостатков товара (продукции) или его уничтожения (переработки) в связи с невозможностью устранения таких недостатков.

При устранении недостатков и дальнейшей реализации таких товаров (продукции) обязательства по акцизному налогу исчисляются в общем порядке.

Напомним, что в соответствии с пп. 213.1.1 п. 213.1 ст. 213 Налогового кодекса объектом обложения акцизным налогом являются, в частности, операции по реализации произведенных в Украине подакцизных товаров (продукции).

Суммы налога, подлежащие уплате, с подакцизных товаров (продукции), произведенных на таможенной территории Украины, определяются плательщиком налога самостоятельно исходя из объектов налогообложения, базы налогообложения и ставок акцизного налога, действующих на дату возникновения налоговых обязательств (п. 217.1 ст. 217 этого Кодекса).

При невозможности устранения недостатков товар (продукция) подлежит уничтожению.

Согласно нормам Закона № 1393 к некачественной и опасной продукции относится продукция, не соответствующая требованиям действующих в Украине нормативно-правовых актов и нормативных документов по соответствующим видам продукции относительно ее потребительских свойств, а также продукция, срок годности которой к употреблению или использованию истек.

Собственник продукции обязан изъять из оборота некачественную и опасную продукцию, привести ее, при возможности, в соответствие с требованиями соответствующих нормативно-правовых актов и нормативных документов или обеспечить переработку, утилизацию либо уничтожение такой продукции в порядке, предусмотренном Законом № 1393, постановлением № 508.

Пунктом 218.4 ст. 218 Налогового кодекса установлена норма по корректировке сумм акцизного налога импортером, в случае если он осуществляет вывоз за таможенную территорию Украины подакцизных товаров (продукции) в связи с непригодностью их для реализации на таможенной территории Украины.

Сумма корректировки исчисляется плательщиком акцизного налога — производителем и импортером алкогольных напитков и табачных изделий по объемам возвращенной продукции с применением ставок акцизного налога, действовавших на момент возникновения налоговых обязательств по такой продукции, и отражается в Декларации акцизного налога за отчетный период, в котором состоялся такое возврат. При этом сумма корректировки по желанию импортера возвращается ему на текущий счет в банке или зачисляется в счет будущих платежей при приобретении марок акцизного налога.

В случае полного или частично возврата покупателем подакцизной продукции, маркированной марками акцизного налога (алкогольные напитки, табачные изделия), их производителю для устранения недостатков или уничтожения корректировка налоговых обязательств осуществляется с учетом норм постановления № 1251.

При возврате покупателем подакцизных товаров (продукции) по другим причинам корректировка налоговых обязательств по акцизному налогу не осуществляется.