Другие налоги
Тема: Ресурсные и рентные платежи

Вопросы — ответы

Законом № 4834  внесены изменения в порядок взимания сбора за специальное использование воды, регламентируемый разделом XVI Налогового кодекса, вступившие в силу 01.07.2012 г.
В
 соответствии с внесенными изменениями водопользователи, определенные п. 323.2 ст. 323 Налогового кодекса, в частности, юридические лица, физические лица — предприниматели и плательщики единого налога начиная с 1 июля 2012 г. не являются плательщиками сбора за специальное использование воды, если объемы такой воды были использованы ими для удовлетворения исключительно собственных питьевых и санитарно-гигиенических нужд.
В случае если объемы воды были использованы в том числе на другие, нежели собственные питьевые и санитарно-гигиенические нужды, то такие водопользователи должны уплатить сбор за специальное использование воды на общих основаниях за весь объем фактически использованной воды.Рассмотрим несколько вопросов, которые чаще всего возникают у водопользователей по уплате сбора за специальное использование воды при осуществлении ими хозяйственной деятельности.


Уплата сбора при предоставлении помещений в аренду

Статьей 49 Водного кодекса определено, что специальное водопользование осуществляется на основании разрешения.

Согласно ст. 42 этого Кодекса водопользователи могут быть первичными и вторичными. Первичные водопользователи — это те, которые имеют собственные водозаборные сооружения и соответствующее оборудование для забора воды.

Вторичные водопользователи (абоненты) — это те, которые не имеют собственных водозаборных сооружений и получают воду из водозаборных сооружений первичных водопользователей и сбрасывают сточные воды в их системы на условиях, установленных между ними.

Следовательно, разрешение на специальное водопользование оформляет только первичный водопользователь. Для вторичных водопользователей разрешением на специальное водопользование является установленный в разрешении первичного водопользователя лимит использования воды и отвод сточных вод абонентами и договор между ними.

Отдельным документом разрешение на специальное водопользование для вторичных водопользователей не оформляется.

В соответствии с п. 323.1 ст. 323 Налогового кодекса плательщиками сбора являются водопользователи — субъекты хозяйствования независимо от формы собственности, а именно: юридические лица, их филиалы, отделения, представительства, другие обособленные подразделения без образования юридического лица (кроме бюджетных учреждений), постоянные представительства нерезидентов, а также физические лица — предприниматели, использующие воду, полученную путем забора воды из водных объектов (первичные водопользователи) и/или от первичных либо других водопользователей (вторичные водопользователи), и использующие воду для нужд гидроэнергетики, водного транспорта и рыбоводства.

Абзацем вторым п. 326.2 ст. 326 Налогового кодекса определено, что за объемы воды, переданной водопользователем — поставщиком другим водопользователям без заключения с последними договора на поставку воды, сбор исчисляется и уплачивается таким водопользователем-поставщиком.

Таким образом, субъект хозяйствования (в том числе плательщик единого налога), имеющий разрешение на специальное водопользование (договор на поставку воды с водопользователем — поставщиком воды) и использующий воду для хозяйственных целей, при предоставлении в аренду собственного помещения (нежилого или жилого) другому субъекту хозяйствования (в том числе плательщику единого налога), в котором арендатором используется вода для производственных и/или удовлетворения собственных питьевых и санитарно-гигиенических нужд, является плательщиком сбора за специальное использование воды за весь объем фактически использованной воды (в том числе воды, использованной арендатором, независимо от целей использования воды).

При получении арендатором отдельного разрешения на специальное водопользование (составление отдельного договора на поставку воды с водопользователем — поставщиком воды) и использовании воды одновременно как для производственных нужд, так и для удовлетворения собственных питьевых и санитарно-гигиенических нужд, сбор исчисляется и уплачивается арендатором за весь объем фактически использованной таким арендатором воды.

В случае если арендатор имеет отдельное разрешение на специальное водопользование (самостоятельно заключил договор на поставку воды с водопользователем-поставщиком), то при использовании воды для удовлетворения исключительно собственных питьевых и санитарно-гигиенических нужд такой арендатор не является плательщиком сбора за специальное использование воды.

Предприниматель, находящийся на упрощенной системе налогообложения и имеющий парикмахерский салон, является плательщиком сбора

Предприниматель, находящийся на упрощенной системе налогообложения и имеющий парикмахерский салон, является плательщиком сбора

Абзацем вторым п. 326.2 ст. 326 Налогового кодекса определено, что за объемы воды, переданной водопользователем-поставщиком другим водопользователям без заключения с последними договора на поставку воды, сбор исчисляется и уплачивается таким водопользователем-поставщиком.

Согласно п. 323.2 ст. 323 этого Кодекса начиная с 1 июля 2012 г. не относятся к плательщикам сбора за специальное использование воды водопользователи, в частности, юридические лица, физические лица — предприниматели, плательщики единого налога, использующие воду для удовлетворения исключительно собственных питьевых и санитарно-гигиенических нужд, а именно: использующие воду в туалетных, душевых, ванных комнатах и умывальниках и для содержания помещений в надлежащем санитарно-гигиеническом состоянии.

При этом пп. 324.4.1 п. 324.4 ст. 324 указанного Кодекса предусмотрено исключение из объекта налогообложения сбором объемов воды, используемой для удовлетворения исключительно собственных питьевых и санитарно-гигиенических нужд, в частности физических лиц — предпринимателей и плательщиков единого налога.

Следовательно, если физическое лицо — предприниматель находится на упрощенной системе налогообложения и на основании договора на поставку воды использует воду для осуществления хозяйственной деятельности, относящейся к классу 96.02 «Предоставление услуг парикмахерскими и салонами красоты» (ДК-2010) (которая включает, в том числе, услуги по мытью волос и другие подобные виды услуг, предусматривающих использование воды в хозяйственной деятельности при предоставлении таких услуг), то такое физическое лицо является плательщиком сбора за специальное использование воды за весь объем фактически использованной воды.

Производители сельхозпродукции, находящиеся на общей или упрощенной системе налогообложения, являются плательщиками сбора

Пунктом 323.1 ст. 323 Налогового кодекса определено, что плательщиками сбора за специальное использование воды являются, в частности, водопользователи — субъекты хозяйствования, осуществляющие использование воды, изъятой из водных объектов непосредственно (или получающие воду от других водопользователей).

В соответствии с пп. «в» п. 307.1 ст. 307 этого Кодекса плательщики ФСН не являются плательщиками сбора за специальное использование воды.

То есть среди субъектов хозяйствования — производителей сельхозпродукции не являются плательщиками сбора за специальное использование воды только плательщики ФСН.

В случае если субъект хозяйствования не является плательщиком ФСН, а применяет общую или упрощенную систему налогообложения, то при использовании объемов воды в том числе на другие, нежели собственные питьевые и санитарно-гигиенические нужды, такой водопользователь должен уплачивать сбор за специальное использование воды на общих основаниях за весь объем фактически использованной воды.

«Горячие линии»

Дата: 21 февраля, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42