Юридическая практика
Тема: НДС

Рассмотрение жалоб о несвоевременной уплате денежных обязательств по НДС

Суть дела. Проведенной проверкой соблюдения требований налогового законодательства относительно своевременной уплаты НДС в бюджет (о чем составлен акт проверки от 24.02.2012 г.) установлено, что ООО «А» нарушены нормы п. 57.1 ст. 57 Налогового кодекса, а именно: несвоевременно уплачены самостоятельно определенные денежные обязательства по НДС за период с 30.04.2011 г. по 24.02.2012 г.

ООО «А» 20.10.2010 г. была представлена налоговая декларация по НДС за сентябрь 2010 г., в которой отражена сумма, подлежащая бюджетному возмещению (строка 25 декларации), в размере 57 296 грн., в том числе на счет плательщика в банке (строка 25.1 декларации) — 20 090 грн., уменьшение денежных обязательств по НДС следующих налоговых периодов37 206 грн.

В связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок 29.04.2011 г. ООО «А» был представлен в ГНИ уточняющий расчет налоговых обязательств по НДС, в котором отражено уменьшение суммы, подлежащей бюджетному возмещению (строка 23 декларации), на 57 296 грн. и увеличение остатка отрицательного значения, который после бюджетного возмещения включается в состав налогового кредита следующего отчетного (налогового) периода (строка 24 декларации), на 57 296 грн. Денежные средства в сумме 57 296 грн. проведены в учетной карточке по НДС 29.04.2011 г. как налоговое обязательство по состоянию на 29.04.2011 г. (предельный срок уплаты29.04.2011 г.).

Согласно учетной карточке по НДС ООО «А» 20.05.2011 г. был погашен налоговый долг на сумму 18 213 грн. на основании налоговой декларации по НДС, зарегистрированной 20.05.2011 г., в которой задекларирована сумма, подлежащая бюджетному возмещению на счет плательщика в банке в размере 18 213 грн. (строка 23.1 декларации). Также ООО «А» 20.06.2011 г. был погашен налоговый долг на сумму 27 780 грн. на основании налоговой декларации по НДС, зарегистрированной 20.06.2011 г., в которой задекларирована сумма, подлежащая бюджетному возмещению, на счет плательщика в банке в размере 57 296 грн. (строка 23.1 декларации).

Таким образом, ООО «А» погашен налоговый долг в сумме 18 213 грн. с задержкой на 21 календарный день, в сумме 27 780 грн.с задержкой на 52 календарных дня.

ГНИ по результатам проверки в соответствии с п. 126.1 ст. 126 Налогового кодекса относительно  ООО «А» были приняты налоговые уведомления-решения от 13.03.2012 г. о применении штрафной финансовой санкции в размере 10%  несвоевременно уплаченного самостоятельно определенного денежного обязательства по НДС на сумму 1821,30 грн., в размере 20% несвоевременно уплаченного согласованного денежного обязательствана сумму 5556 грн.

Обращаясь с жалобой, ООО «А» просит отменить указанные налоговые уведомления-решения и считает их противоречащими нормам действующего законодательства.

Извлечение из решения. В соответствии с п. 50.1 ст. 50 Налогового кодекса в случае если в будущих налоговых периодах (с учетом сроков давности, определенных ст. 102 этого Кодекса) налогоплательщик самостоятельно выявляет ошибки,  содержащиеся в ранее представленной им налоговой декларации (кроме ограничений, определенных этой статьей), он обязан направить уточняющий расчет к такой налоговой декларации по форме, действующей на время представления уточняющего расчета.

Налогоплательщик имеет право не представлять такой расчет, если соответствующие уточненные показатели указываются им в составе налоговой декларации за любой следующий налоговый период, в течение которого такие ошибки были самостоятельно выявлены.

Налогоплательщик, самостоятельно выявляющий факт занижения налогового обязательства прошедших налоговых периодов, обязан, за исключением случаев, установленных п. 50.2 этой статьи:

или направить уточняющий расчет и уплатить сумму недоплаты и штраф в размере 3% такой суммы до представления такого уточняющего расчета;

или отразить сумму недоплаты в составе декларации по этому налогу, который представляется за налоговый период, следующий за периодом, в котором выявлен факт занижения налогового обязательства, увеличенную на сумму штрафа в размере 5%  такой суммы, с соответствующим увеличением общей суммы денежного обязательства по этому налогу.

Согласно пп. 14.1.175 п. 14.1 ст. 14 налоговый долг — сумма денежного обязательства (с учетом штрафных санкций при их наличии), самостоятельно согласованного налогоплательщиком или согласованного в порядке обжалования, но не уплаченного в установленный этим Кодексом срок, а также пеня, начисленная на сумму такого денежного обязательства.

В соответствии с пп. 14.1.152 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса погашение налогового долга — уменьшение абсолютного значения суммы такого долга, подтвержденное соответствующим документом.

Согласно п. 57.1 ст. 57 Налогового кодекса налогоплательщик обязан самостоятельно уплатить сумму налогового обязательства, указанную в представленной им налоговой декларации, в течение 10 календарных дней, наступающих за последним днем соответствующего предельного срока, предусмотренного этим Кодексом для представления налоговой декларации, кроме случаев, установленных указанным Кодексом.

Пунктом 87.9 статьи 87 Налогового кодекса предусмотрено, что в случае наличия у налогоплательщика налогового долга органы ГНС обязаны зачесть денежные средства, уплачиваемые таким налогоплательщиком, в счет погашения налогового долга согласно очередности его возникновения независимо от направления уплаты, определенного налогоплательщиком. Направление денежных средств налогоплательщиком на погашение денежного обязательства перед погашением налогового долга запрещается, кроме случаев направления этих средств на выплату заработной платы и единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование.

Пунктами 4.3 и 5.3 Инструкции № 276 предусмотрено, что начисление платежей в бюджет в лицевых счетах налогоплательщиков осуществляется в соответствии с порядками администрирования соответствующих налогов, разработанными на основании действующего законодательства.

Начисление согласованных налоговых обязательств в карточках лицевых счетов плательщиков осуществляется датой предельного срока уплаты указанных обязательств.

В случае если последний день предельного срока уплаты согласованного налогового обязательства приходится на выходной или праздничный день, начисление платежей в лицевых счетах плательщиков осуществляется в следующий за выходным или праздничным операционный (банковский) день.

Данные о поступлении платежей в бюджет отражаются органом ГНС в лицевых счетах плательщиков и в реестре поступлений и возвратов в день получения от органов Госказначейства Украины сведений о зачислении и возврате излишне уплаченных платежей в виде электронного реестра расчетных документов.

Пунктом 126.1 ст. 126 Налогового кодекса предусмотрено, что если налогоплательщик не уплачивает согласованную сумму денежного обязательства в течение сроков, определенных этим Кодексом, такой налогоплательщик привлекается к ответственности в виде штрафа в следующих размерах:

при задержке до 30 календарных дней включительно, следующих за последним днем срока уплаты суммы денежного обязательства, — в размере 10% погашенной суммы налогового долга;

при задержке более 30 календарных дней, следующих за последним днем срока уплаты суммы денежного обязательства, — в размере 20% погашенной суммы налогового долга.

Учитывая изложенное, ГНС Украины оставляет без изменений налоговые уведомления-решения ГНИ, а жалобу — без удовлетворения.

«Горячие линии»

Дата: 21 февраля, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42